財(cái)會(huì)不確定性缺陷及成因研討

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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵與特征

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對象是企業(yè)管理人員之外的企業(yè)所有者、企業(yè)的債務(wù)人和社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)信息的使用者。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種對外會(huì)計(jì)，負(fù)擔(dān)著將公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以財(cái)務(wù)信息的形式向會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行透漏的重要任務(wù)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于需要對企業(yè)管理層以外的所有者和債務(wù)人進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的公布，因此產(chǎn)生了由于服務(wù)的對象不同而產(chǎn)生的自身特有的工作方法和工作內(nèi)容，并直接形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同于其他會(huì)計(jì)形式的特征。這些特征包括，會(huì)計(jì)工作者以對外報(bào)告為目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依舊使用舊有的會(huì)計(jì)工作方法整理和報(bào)告會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表等方面。

1、在財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)工作者始終以對企業(yè)外部進(jìn)行會(huì)計(jì)信息公布作為基本目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行如實(shí)反映，會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)緊密立足于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)狀，不能帶有傾向性色彩，以保證對公眾負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有強(qiáng)烈的社會(huì)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用應(yīng)當(dāng)以滿足企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者為目標(biāo)，企業(yè)具有的規(guī)章制度和管理人員的主觀愿望不應(yīng)當(dāng)成為財(cái)務(wù)工作的限制因素。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依舊使用舊有的會(huì)計(jì)工作方法整理和報(bào)告會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尊重會(huì)計(jì)工作的傳統(tǒng)，使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本項(xiàng)目和規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的計(jì)量、反映和監(jiān)督控制職能。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)工作由于其負(fù)擔(dān)的工作內(nèi)容日益繁多，部分會(huì)計(jì)工作形式已經(jīng)逐步使用不同于以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)工作規(guī)范的會(huì)計(jì)工作方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理。會(huì)計(jì)已經(jīng)具有對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行遠(yuǎn)期規(guī)劃和決策支持的重要功能。在這些功能中派生出來的管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等，已經(jīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和工作形勢的變動(dòng)逐步采用新的會(huì)計(jì)工作范式，以達(dá)到向財(cái)務(wù)信息的使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)角度的生產(chǎn)管理、改進(jìn)建議和遠(yuǎn)期規(guī)劃的目的。會(huì)計(jì)工作的基本范式已經(jīng)發(fā)生了顯著的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在這一變動(dòng)過程中，依舊采用原有的會(huì)計(jì)工作制度、核算方式等進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，因此形成了自身的鮮明特色。

3、會(huì)計(jì)信息強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用普遍得到認(rèn)同的會(huì)計(jì)工作方式的直接結(jié)果。由于企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營涉及到的資金的流動(dòng)、交易事項(xiàng)的進(jìn)行和商品價(jià)格制定等問題，涉及到眾多的變動(dòng)因素，因此會(huì)計(jì)工作已經(jīng)不能僅僅使用歷史成本原則的會(huì)計(jì)信息處理方法，需要對企業(yè)內(nèi)各種事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和計(jì)量，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作本身的公共化、公認(rèn)化。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的不確定性問題

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中不確定性的表現(xiàn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的不確定性是某一會(huì)計(jì)信息具有的無法計(jì)算和衡量其影響的不確定部分。由于不確定部分具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注重對公司生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范化會(huì)計(jì)監(jiān)督和計(jì)量工作，防止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不夠精確的問題的發(fā)生。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注重將財(cái)務(wù)信息本身可能具有的不確定性，向財(cái)務(wù)信息的使用者進(jìn)行展現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不確定性直接表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素的確定具有很強(qiáng)的不確定性。在實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中，主要的不確定因素產(chǎn)生于會(huì)計(jì)要素當(dāng)中資產(chǎn)類要素和負(fù)債類要素的確定上。在資產(chǎn)類要素的計(jì)量中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出的不確定性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)計(jì)量原則的把握和使用上。會(huì)計(jì)計(jì)量工作具有很強(qiáng)的時(shí)間性，在設(shè)計(jì)時(shí)間因素的會(huì)計(jì)處理過程中，主要采用歷史成本原則和公允價(jià)值計(jì)量原則。由于現(xiàn)代企業(yè)中普遍開始采用公允價(jià)值計(jì)量作為計(jì)量方式，會(huì)計(jì)計(jì)量本身將存在對現(xiàn)實(shí)情況的錯(cuò)誤判斷和估計(jì)的可能，從而產(chǎn)生不起確定性。另外在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)原理中，企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)資產(chǎn)類項(xiàng)目的設(shè)置的根本目的在于取得更多的未來的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量的大小將直接影響企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量和價(jià)值的判斷。在不同的市場狀況之下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)成本管理的相關(guān)技術(shù)，進(jìn)行對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的預(yù)估性測算，在估算過程中也可能產(chǎn)生誤差，從而造成不確定性。不確定性作為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債類別科目經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)算和計(jì)量過程中的重要現(xiàn)實(shí)問題，需要企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員予以考慮，并深刻把握其產(chǎn)生的原因以便采取措施加以控制。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不確定性的產(chǎn)生原因

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身由于嚴(yán)重依賴傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作制度，因此，會(huì)計(jì)工作制度具有的問題將在很大程度上產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性。財(cái)務(wù)工作制度具有對外報(bào)告的性質(zhì)，因此在會(huì)計(jì)計(jì)量過程當(dāng)中，需要考慮公眾對財(cái)務(wù)信息的要求和財(cái)務(wù)工作具有的核算方式，是否符合公共會(huì)計(jì)需要的方面。在會(huì)計(jì)核算過程中，需要考慮關(guān)于公共要求的計(jì)量方式和計(jì)量手段的使用，當(dāng)公共需要產(chǎn)生與公司本身生產(chǎn)經(jīng)營制度的差別時(shí)，將有可能產(chǎn)生對外財(cái)務(wù)信息報(bào)告工作的問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員因?yàn)槠渲饔^因素的影響，而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性問題也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有不確定性的可能原因。

1、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作制度可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的不確定性

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作制度依照國家通行的財(cái)務(wù)信息處理方式進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。主要的通行財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者根據(jù)包括會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營等假設(shè)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。在假設(shè)中將產(chǎn)生不確定性，會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的工作過程，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于一定的企業(yè)經(jīng)營主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身具有公共會(huì)計(jì)的性質(zhì)，因此完全服從和服務(wù)于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)工作方式，將直接產(chǎn)生財(cái)務(wù)工作同財(cái)務(wù)工作目標(biāo)之間的偏差，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的不確定性。貨幣計(jì)量設(shè)計(jì)增量現(xiàn)金流的處理方式問題需要進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的計(jì)量和使用過程的調(diào)整，部分不能完全通過短期的現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，將不能夠用公允價(jià)值原則或貨幣計(jì)量原則進(jìn)行直接的測算，從而產(chǎn)生可能的計(jì)量結(jié)果與計(jì)量主體真實(shí)情況之間的差別，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)工作的不確定性。而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)中本身就蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)工作對其續(xù)經(jīng)營狀況變化的回避，產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的不確定。在會(huì)計(jì)核算過程中，根據(jù)現(xiàn)行通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)式記賬，使用借貸記賬法和復(fù)式記賬法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的登記和核算。最終通過會(huì)計(jì)本身的信息匯總和報(bào)表化處理，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公布和披露。會(huì)計(jì)報(bào)表本身的編制和具有一定的形式要求，由于會(huì)計(jì)工作本身的形式和操作規(guī)則上的限制，將產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對一定的經(jīng)濟(jì)信息的簡略或隱含，會(huì)計(jì)信息的效果本身將具有一定的不確定性。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身具有的公眾化特征將產(chǎn)生不確定性

財(cái)務(wù)工作是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)的反映和監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)過程是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和反映的對象。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的過程中，將產(chǎn)生將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為對公眾進(jìn)行匯報(bào)而匯總的會(huì)計(jì)信息的工作要求，會(huì)計(jì)形式的調(diào)整將產(chǎn)生一定的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容變動(dòng)。企業(yè)的管理經(jīng)營人員需要財(cái)務(wù)信息的根本目的是進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合并向公眾進(jìn)行匯報(bào)的過程中，需要將一部分管理過程需要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行形式和內(nèi)容上的調(diào)整，以適應(yīng)不同會(huì)計(jì)信息使用之間對會(huì)計(jì)信息的不同需要。在會(huì)計(jì)信息的調(diào)整過程中，應(yīng)當(dāng)采取的相應(yīng)措施，將使會(huì)計(jì)信息具有的同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的因果聯(lián)系產(chǎn)生一定程度的偏離，是部分財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生概括與抽象的工作需要。財(cái)務(wù)信息具有的信息內(nèi)容的邏輯結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息的直觀含義，將可能在傳遞過程當(dāng)中產(chǎn)生一定的偏差。會(huì)計(jì)信息的使用過程，可能由于這種偏差而產(chǎn)生對經(jīng)濟(jì)信息的誤讀。

3、財(cái)務(wù)工作人員的主觀因素將可能產(chǎn)生不確定性

由于財(cái)務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要組成部分，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)工作可能受到企業(yè)管理層的之間干擾。財(cái)務(wù)人員可能處于主觀目的對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行一定的更換，從而產(chǎn)生可能的風(fēng)險(xiǎn)，由于這種風(fēng)險(xiǎn)本身產(chǎn)生于錯(cuò)綜復(fù)雜的主觀目的，因而無法進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和核算，從而形成企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的人為因素信息不確定性。企業(yè)的經(jīng)營管理人員可能出于逃避稅收的主觀需要，要求財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理，也有可能因?yàn)榫S持投資者投資信息的主觀要求，而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的變更。這些將直接產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的使用的不確定性。會(huì)計(jì)信息的不確定性要求金融市場中的投資人員和直接投資的公眾，根據(jù)自身的信息掌握和分析能力進(jìn)行相關(guān)信息的整合與把握，盡最大可能趨利避害。會(huì)計(jì)信息由于主觀原因和客觀原因產(chǎn)生的不確定因素，也需要我國的會(huì)計(jì)工作人員對工作內(nèi)容和工作方式進(jìn)行調(diào)整，以盡最大可能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息服務(wù)于社會(huì)公眾。