財務(wù)會計與管理會計的融合思考

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隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以計算機技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，會計作為管理中決策支持的一個重要組成部分要求其不斷進行自我完善；另一方面，隨著新公共管理運動在世界范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展，以往注重反映與監(jiān)督的會計正在向管理與服務(wù)方面發(fā)展，各國政府及非政府部門在管理過程中要求進一步運用管理會計的理念、技術(shù)與方法，提高管理效能。傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)不能滿足上述需求，我們需要重新審視如何實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合，將新的概念與方法融入到現(xiàn)代會計體系中去，充分發(fā)揮兩種會計體系的作用。

一、財務(wù)會計與管理會計融合的基礎(chǔ)

（一）財務(wù)會計與管理會計融合的理論基礎(chǔ)

1.財務(wù)會計與管理會計基本信息來源一致。管理會計之所以能夠為公司內(nèi)部高管決策層謀劃未來并提供有效幫助，一個重要原因就是其獲得相關(guān)資料的多樣性，其中最重要的資料是會計核算資料，即財務(wù)會計通過固定方法和程序記錄的憑證、賬簿及報表。財務(wù)會計與管理會計是會計學(xué)科的兩個分支，它們最基本的信息來源是那些直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始資料，所以說，財務(wù)會計與管理會計的基本信息來源是一致的。2.財務(wù)會計與管理會計終極目標一致。知識經(jīng)濟時代，人力資本、智力資本的管理與創(chuàng)新成為公司管理的核心內(nèi)容，而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外，這就需要財務(wù)會計與管理會計共同為管理層提供決策信息。公司內(nèi)部經(jīng)營管理目標和外部利益相關(guān)者的要求是財務(wù)會計與管理會計的共同使命，二者都符合現(xiàn)代會計的總體要求，所以說，財務(wù)會計與管理會計的終極目標是一致的。3.管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展。財務(wù)會計的主要對象是公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而管理會計是對財務(wù)會計對象的再加工、深加工，是利用財務(wù)會計相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織公司經(jīng)營管理活動的過程。所以說，管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展，二者在提高效益、維護所有者權(quán)益方面高度一致。4.管理會計是財務(wù)會計內(nèi)容的深化。經(jīng)過長期工作實踐，廣大財務(wù)工作者在傳統(tǒng)財務(wù)會計的基礎(chǔ)之上，歸納了本量利分析、變動成本計算、預(yù)測分析、投資決策與分析、成本控制等內(nèi)容，經(jīng)過科學(xué)系統(tǒng)的總結(jié)，由此得到管理會計的主體內(nèi)容。所以說，管理會計使會計學(xué)科的內(nèi)容得到豐富并拓展了會計視野，管理會計是財務(wù)會計內(nèi)容的深化。

（二）財務(wù)會計與管理會計融合的技術(shù)基礎(chǔ)

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的普及，以大數(shù)據(jù)（BigData）和云計算（CloudComputing）為核心的技術(shù)創(chuàng)新浪潮已從IT界發(fā)展至產(chǎn)業(yè)界。原本很難收集和利用的海量數(shù)據(jù)開始被利用起來，這些數(shù)據(jù)在合理時間內(nèi)被擷取、管理、處理，并進一步整理成為幫助公司管理決策的信息。大數(shù)據(jù)，尤其是會計大數(shù)據(jù)，是數(shù)據(jù)資產(chǎn)更是利潤之源?，F(xiàn)代先進的信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為會計大數(shù)據(jù)的整合提供了技術(shù)平臺，其輸出更為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了技術(shù)支持。

（三）財務(wù)會計與管理會計融合的人才基礎(chǔ)

復(fù)合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經(jīng)過三十多年的高等教育，我國已培養(yǎng)出一大批會計學(xué)、管理學(xué)專業(yè)高級管理人才，在實際工作中發(fā)揮著舉足輕重的作用。自1991年開始實行注冊會計師考試和全國會計師職稱等級考試以來，每年都有幾十萬人參加培訓(xùn)、考試，加之參加職稱評定同時需要職稱外語和計算機，這些舉措促成了我國復(fù)合型會計人才隊伍的形成，為實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合奠定了人才基礎(chǔ)。

（四）財務(wù)會計與管理會計融合的價值基礎(chǔ)

1.財務(wù)會計與管理會計的融合，有利于提高會計信息的可靠性。一方面，財務(wù)會計的信息使用者是外部利益相關(guān)者，管理會計的信息使用者是內(nèi)部高管決策層，從信息使用者對信息提供者監(jiān)控的力度來看，后者的監(jiān)控手段更多、監(jiān)控力度更大，管理會計信息較財務(wù)會計信息更為可靠。財務(wù)會計與管理會計的融合，有利于財務(wù)會計信息可靠性的提升，從而提升會計信息的整體可靠性；另一方面，管理會計信息不僅包含貨幣信息，也包含非貨幣信息，財務(wù)會計與管理會計的融合，有利于信息間的相互稽核，防止錯誤和舞弊，從而提升會計信息的整體可靠性。2.財務(wù)會計與管理會計的融合，有利于提高會計信息的相關(guān)性。財務(wù)會計作為對外會計，側(cè)重于外部利益相關(guān)者的共性需求，管理會計作為對內(nèi)會計，側(cè)重于內(nèi)部高管決策層的個性化需求。財務(wù)會計與管理會計的融合，能兼顧信息使用者的共性需求與個性化需求，充分考慮使用者的決策模式和信息需要，從而提升會計信息的整體相關(guān)性。財務(wù)會計強調(diào)信息可靠性，管理會計強調(diào)信息相關(guān)性，財務(wù)會計與管理會計的融合，有利于會計信息質(zhì)量的整體全面提升。

二、財務(wù)會計與管理會計融合“問題”面面觀

會計融合是我國會計學(xué)界關(guān)注的一個重要問題，目前，國內(nèi)外學(xué)者從多個不同視角對財務(wù)會計與管理會計的融合進行了研究，問題存在于：一是僅有少數(shù)學(xué)者對融合的模型構(gòu)建進行了探討，而對于財務(wù)會計與管理會計的融合路徑尚未有系統(tǒng)的研究成果發(fā)表。二是實證研究成果缺乏、深度的案例研究尤其缺乏都將影響到研究成果的實用性及可操作性。三是管理會計之所以在美、英等西方國家廣泛應(yīng)用，管理會計協(xié)會等民間組織發(fā)揮了重要作用。這些民間組織通過管理會計研究報告、建立人才培養(yǎng)評價體系、應(yīng)用案例示范等方面，為理論界與實務(wù)界搭建交流平臺，我國尚未形成完整的管理會計人才資格認證制度和評價體系對管理會計進行規(guī)范化管理，也沒有專門的行業(yè)協(xié)會推動其發(fā)展。四是對會計融合問題的探索主要局限于公司管理層，尚未拓展到外部利益相關(guān)者層面?？梢哉J為，我國對會計融合的研究尚處于初級階段。

三、財務(wù)會計與管理會計融合路徑及對策研究

（一）優(yōu)質(zhì)的管理會計外部環(huán)境是財務(wù)會計與管理會計融合的前提

1.國家應(yīng)通過建立健全金融體制和價格機制等外部激勵機制，為管理會計提供更多的政策性支持和引導(dǎo)，從而為管理會計的普及開辟更多的機會。2.國家應(yīng)不斷完善市場經(jīng)濟體制，充分發(fā)揮市場在管理會計資源配置中的主導(dǎo)作用。3.國家應(yīng)加快出臺相應(yīng)的細則或司法解釋，將現(xiàn)有管理會計的有關(guān)法律予以細化、類型化，真正做到有法可依、有章可循。4.國家應(yīng)加大違法會計行為的懲罰力度并提高執(zhí)法強度，不斷規(guī)范管理會計行為。

（二）“混合型”到“融合型”的轉(zhuǎn)型是財務(wù)會計與管理會計融合的基本途徑

當(dāng)前，我國多數(shù)公司的財務(wù)部門承擔(dān)著預(yù)算決算、資金管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)營分析、會計核算等方面的工作，這其中混雜著管理會計的部分內(nèi)容，既增加了財務(wù)會計的工作，又使得管理會計無法明確職責(zé)。因此，考慮將財務(wù)管理的職能分離出來，逐步發(fā)展成為獨立的管理會計部門，即實現(xiàn)組織機構(gòu)由“混合型”到“融合型”的轉(zhuǎn)型是公司改革的當(dāng)務(wù)之急。

（三）加大專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)是財務(wù)會計與管理會計融合的保障

人才在財務(wù)會計和管理會計中都有著絕對性的領(lǐng)導(dǎo)作用，“專業(yè)核算人才”的定位已經(jīng)不能將財務(wù)會計與管理會計的作用發(fā)揮到最大，“復(fù)合型人才”的培養(yǎng)迫在眉睫。1.對管理會計學(xué)科體系加以變革，各大高校要繼續(xù)深化推進管理會計學(xué)科研究以及財務(wù)會計與管理會計的融合研究，高等院校需要與公司合作建立管理會計人才實踐培訓(xùn)基地。2.中國總會計師協(xié)會要發(fā)揮好橋梁與紐帶作用，通過在雜志開辟專欄、組織會員交流、舉辦管理會計專題論壇等多種途徑，主動融入管理會計改革實踐。3.廣大會計從業(yè)人員特別是總會計師、CFO等高級會計人才要加強學(xué)習(xí)、提高素質(zhì)，將現(xiàn)有的業(yè)務(wù)專長向縱深發(fā)展，不斷增強適應(yīng)力與競爭力。4.加強國際交流與合作，以開放的胸襟和國際視野，學(xué)習(xí)借鑒國際先進理念與方法，拓展管理會計對外交流的平臺與載體，提升我國管理會計的國際影響力和話語權(quán)。外部靠引進高素質(zhì)人才，內(nèi)部靠發(fā)掘培養(yǎng)，多個方面、多種方式相結(jié)合，為財務(wù)會計與管理會計的融合提供人才保障。

（四）“信息化”的跨越式發(fā)展是財務(wù)會計與管理會計融合的必要條件

1.財務(wù)會計的數(shù)據(jù)采集是會計確認、計量和填制會計憑證的過程，最終體現(xiàn)為總賬及各類明細分類賬的數(shù)據(jù)；管理會計的數(shù)據(jù)采集是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行甄選的過程，最終體現(xiàn)為通過模型運算所得到的管理方案或者報告。由于兩者的數(shù)據(jù)采集具有同源性，借助于強大的信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺完全可以通過合并原始信息源的方式來實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的深度融合，財務(wù)會計與管理會計的兩套賬在這里通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)變成會計管理的一套賬。第一步：根據(jù)公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀建立起財務(wù)會計和管理會計的原始信息目錄。第二步：結(jié)合管理會計的需要，在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上對原始信息進行采集，并建立數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)（DBMS）。第三步：建立財務(wù)會計模型（主要建立賬務(wù)處理模型及報表生成模型）及管理會計模型（主要建立管理會計標準及相應(yīng)的分析計算模型）。第四步：生成財務(wù)會計報告（供外部信息使用者以評價公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀）及管理會計報告（供內(nèi)部高管決策層以管理、控制并監(jiān)督公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀）。

2.以云計算、大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的新興技術(shù)發(fā)展催生著新IT時代的到來，而新IT時代的一個典型特點是以數(shù)據(jù)重構(gòu)商業(yè)模式、服務(wù)與產(chǎn)品以及經(jīng)營理念?，F(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財務(wù)會計借貸方記錄的會計憑證、會計賬簿顯然很難滿足上述需要，我們必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式重新設(shè)計。第一步：在原有財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上，增加備用信息說明欄以及過渡科目轉(zhuǎn)換欄，以貨幣信息與非貨幣信息之間的有效銜接建立起財務(wù)會計與管理會計之間的聯(lián)系。第二步：傳統(tǒng)會計憑證的生成主要由會計人員在賬務(wù)處理時輸入，重新設(shè)計后的輸入方式可以同時接納業(yè)務(wù)部門人員實時現(xiàn)場輸入，如采購部門人員通過供應(yīng)鏈系統(tǒng)實時錄入庫存商品的單價、數(shù)量、規(guī)格型號等信息。第三步：數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的對象由“賬簿”變?yōu)椤皯{證”，財務(wù)會計與管理會計定義的賬簿與報表一起變成輸出對象，由財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門根據(jù)需要隨時查詢，實現(xiàn)信息的動態(tài)共享。

（五）多維度模型的建立是財務(wù)會計與管理會計融合的體現(xiàn)

管理會計是業(yè)務(wù)財務(wù)的重要內(nèi)容，基于業(yè)務(wù)視角提供多維度、精細化的價值信息，基于支撐公司低成本、高效運營戰(zhàn)略的需求，基于公司業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部管理需要，產(chǎn)品維度模型的建立是財務(wù)會計與管理會計融合的體現(xiàn)之一。公司需要強有力的組織保障與人員支撐，需要實現(xiàn)專人負責(zé)制，需要高度重視并持續(xù)優(yōu)化多維度（產(chǎn)品維度、客戶維度等）模型，以做好管會核算數(shù)據(jù)的產(chǎn)出、審核、應(yīng)用、報送等各項工作。綜上所述，隨著財務(wù)會計與管理會計服務(wù)對象趨同以及會計信息透明度需求增大，建立財務(wù)會計與管理會計相融合的會計體系，基于會計信息價值評價的三個維度：數(shù)量、質(zhì)量和成本，有利于提高會計信息的透明度，有利于提升會計信息的內(nèi)在價值，有利于減少會計信息的資源浪費。全球化競爭時代要求財務(wù)會計與管理會計相融合；轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式要求財務(wù)會計與管理會計相融合；國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化要求財務(wù)會計與管理會計相融合。融合之路任重而道遠，但是財務(wù)會計與管理會計的融合是必然趨勢。

作者：孫雅瓊 單位：中國移動通信集團甘肅有限公司