職業(yè)判斷模型教學(xué)法的財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)

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摘要：文章首先構(gòu)建了一個(gè)層次遞進(jìn)的財(cái)務(wù)會計(jì)課程框架體系。即解決了層次遞進(jìn)的三個(gè)問題：如何解決財(cái)務(wù)會計(jì)難學(xué)的問題？如何解決“授人以漁比授人以魚”重要的會計(jì)職業(yè)判斷能力問題？如何解決會計(jì)語言通俗化問題？最后從中國哲學(xué)視角總結(jié)該課程體系架構(gòu)，即資金運(yùn)動(dòng)為骨、職業(yè)判斷為心、“把玩”會計(jì)為表。以期為該課程建設(shè)開拓思路。

關(guān)鍵詞：資金運(yùn)動(dòng)模型;會計(jì)職業(yè)判斷能力;中國哲學(xué);課程體系

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是會計(jì)專業(yè)課程設(shè)置中的重中之重，財(cái)務(wù)會計(jì)課程是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則課程群中一門專業(yè)核心課程，其重要性不言而喻，但學(xué)生學(xué)習(xí)過程中普遍反映難度大。以此問題為起點(diǎn)，本文首先第一個(gè)層次要討論的問題是財(cái)務(wù)會計(jì)課程為什么難學(xué)？然后討論如何解決難學(xué)的問題？第二個(gè)層次，就是討論除了解決輕松掌握“確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告”這個(gè)知其然這一層面的要求，更進(jìn)一步還要知其所以然，也就是學(xué)生面對新業(yè)務(wù)的時(shí)候，具備較強(qiáng)的判斷能力，除了大量的經(jīng)驗(yàn)積累以外，財(cái)務(wù)會計(jì)課程在提升會計(jì)職業(yè)判斷能力中起到至關(guān)重要的作用，那么問題就是如何通過財(cái)務(wù)會計(jì)課程來提高職業(yè)判斷能力？第三個(gè)層次，白居易在寫詩時(shí)經(jīng)常給老太太講一遍，如果老太太能聽懂就記下來，聽不懂就進(jìn)行修改。會計(jì)作為一種商業(yè)語言，能否更加通俗易懂？能否把傳統(tǒng)的“深入深出”的財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)變?yōu)榘拙右鬃髟娨粯拥摹吧钊霚\出”？本文通過上述三個(gè)層次構(gòu)建一個(gè)層次遞進(jìn)的財(cái)務(wù)會計(jì)課程的框架體系。

一、資金運(yùn)動(dòng)模型

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)課程教學(xué)中的問題

財(cái)務(wù)會計(jì)課程為什么難學(xué)？究其原因主要幾個(gè)方面：1.“Littleton的困惑”。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)課程教學(xué)中，對于幾個(gè)最核心的概念沒有說清來龍去脈，比如借貸什么含義？“有借必有貸，借貸必相等”為什么會成立？當(dāng)代美國著名的會計(jì)學(xué)家AnaniasCharlesLittleton教授提出過一項(xiàng)著名的困惑：借貸記賬法給人們留下一個(gè)令人困惑的特征，一部分賬戶的左方記為增方，然而在某些賬戶中，右方又記為增方。這樣的設(shè)計(jì)太過于復(fù)雜，以至將其合理化的構(gòu)想變?yōu)榱送絼?。無奈我們只能記住這種增減的規(guī)則。這就是會計(jì)史上著名的“Littleton的困惑”，在傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)中仍然有很多教師還在讓學(xué)生延續(xù)著這一困惑。2.會計(jì)分錄四步法。傳統(tǒng)會計(jì)分錄的教學(xué)，很順理成章地承繼了上述的困惑，然后用會計(jì)分錄四步法，也就是，第一步分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是哪些會計(jì)科目；第二步根據(jù)會計(jì)賬戶的要素類別分別資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益還是收入、費(fèi)用、利潤，根據(jù)復(fù)式記賬規(guī)則判斷確認(rèn)增減方向；第三步確定記入會計(jì)賬戶的借貸方；第四步，確定借貸方金額。很多學(xué)生費(fèi)勁九牛二虎之力把會計(jì)分錄寫對了，時(shí)間久了又忘記了。

（二）模型教學(xué)法在財(cái)務(wù)會計(jì)中的引入

那么如何解決財(cái)務(wù)會計(jì)課程難學(xué)的問題呢？在筆者教學(xué)的過程中參考了大量的財(cái)務(wù)會計(jì)類教材，在解決這一難題的過程中發(fā)現(xiàn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)施先旺編著的《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)———資金運(yùn)動(dòng)視角》一書，對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)類教材進(jìn)行了大力度的改革，主要的改革點(diǎn)落實(shí)在以下幾個(gè)方面：1.解決“Littleton的困惑”的難題。從會計(jì)的研究對象資金運(yùn)動(dòng)展開，進(jìn)一步的會計(jì)要素和會計(jì)賬戶，模擬會計(jì)賬戶之間的資金運(yùn)動(dòng)，邏輯清晰地解釋了會計(jì)的核心概念：賬戶結(jié)構(gòu)和復(fù)式記賬。由這幾個(gè)核心的概念進(jìn)一步闡釋了各類資金運(yùn)動(dòng)的形式。從本質(zhì)上解釋了“Littleton的困惑”，清晰地闡釋了會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在邏輯，提高了會計(jì)學(xué)科的科學(xué)性。2.“會計(jì)沙盤模型”的引入和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的實(shí)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，對財(cái)務(wù)人員的要求從傳統(tǒng)核算為重心逐漸轉(zhuǎn)為以管理為重心，在這一轉(zhuǎn)變過程中的一大難題就是會計(jì)人員不懂業(yè)務(wù)，在這一發(fā)展背景下，為適應(yīng)時(shí)展對會計(jì)人員的這一要求，學(xué)校的會計(jì)學(xué)教育就必須滲透財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的思想，也就是“會計(jì)即業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)即會計(jì)”的思想，具體到財(cái)務(wù)會計(jì)課程中，就是要在分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后順理成章地引入該業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的資金運(yùn)動(dòng)變化情況，巧妙地運(yùn)用會計(jì)沙盤模型，模擬財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的過程，使財(cái)務(wù)會計(jì)中抽象的會計(jì)對象、會計(jì)要素、會計(jì)賬戶等概念轉(zhuǎn)變?yōu)橛行螌?shí)體，將企業(yè)的業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資金運(yùn)動(dòng)闡釋明白后，會計(jì)分錄是一個(gè)水到渠成的事情，這種化抽象為具體的方式也符合人的記憶規(guī)律，更容易讓人記住。模型教學(xué)法在財(cái)務(wù)會計(jì)課程中的引入，使得財(cái)務(wù)會計(jì)難學(xué)的問題迎刃而解，一方面不需要四步法寫分錄，二不需要記憶分錄，只要對企業(yè)的業(yè)務(wù)理解了，會計(jì)分錄自然就出來了。

二、會計(jì)職業(yè)判斷能力的塑造

（一）會計(jì)職業(yè)判斷能力的重要性

1.“授人以漁比授人以魚”更加重要。（1）解決了上述財(cái)務(wù)會計(jì)課程中難學(xué)這一問題后，就實(shí)現(xiàn)了會計(jì)最核心最基本的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告”的知識目標(biāo)，現(xiàn)實(shí)生活中，學(xué)生畢業(yè)以后將面對各種類型企業(yè)和各種復(fù)雜的業(yè)務(wù)類型，僅僅掌握書本上的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告”遠(yuǎn)遠(yuǎn)應(yīng)付不了復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)。如果說第一個(gè)問題中的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告”是解決授人以魚的問題，接下來教會學(xué)生如何應(yīng)對復(fù)雜業(yè)務(wù)類型做出合理的判斷就更加重要，也就是“授人以漁比授人以魚”要更加重要。（2）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等對會計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)做了精準(zhǔn)的要求，但這些準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)不可能覆蓋執(zhí)業(yè)者所面臨的各類業(yè)務(wù)類型，即便我們的財(cái)務(wù)會計(jì)課程把財(cái)政部的準(zhǔn)則全部覆蓋，也不會解決新事物新業(yè)態(tài)的變化所帶來的財(cái)務(wù)會計(jì)問題。所以想通過窮盡現(xiàn)有準(zhǔn)則僅僅解決“確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告”這一層面的知識目標(biāo)以期達(dá)到一勞永逸也是不現(xiàn)實(shí)的，更加切實(shí)可行的路徑是探索一條通過財(cái)務(wù)會計(jì)課程來培養(yǎng)學(xué)生會計(jì)職業(yè)判斷能力的路徑。2.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境變化的需要。（1）新型業(yè)態(tài)和新型商業(yè)模式出現(xiàn)，對很多傳統(tǒng)商業(yè)模式提出了挑戰(zhàn)，很多企業(yè)在迅速調(diào)整自己的發(fā)展方式實(shí)現(xiàn)迅速轉(zhuǎn)型升級，商業(yè)環(huán)境的改革潮流也必將改變公司治理和業(yè)務(wù)模式，相應(yīng)地也將對會計(jì)專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，如果我們培養(yǎng)的學(xué)生不具備很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，就很難勝任外部環(huán)境帶來的變化，這也是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對我們財(cái)務(wù)會計(jì)課程教學(xué)提出的要求。（2）適應(yīng)國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要。近些年來，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)了與國際趨同，在應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化的潮流中，相關(guān)的國際會計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的調(diào)整變化，那么如何適應(yīng)這種變化，培養(yǎng)具有國際視野的具備全球競爭力的會計(jì)人才也成為一個(gè)必須要解決的問題，提高學(xué)生會計(jì)職業(yè)判斷能力就顯得更加重要。

（二）會計(jì)職業(yè)判斷能力塑造的方法

在財(cái)務(wù)會計(jì)課程中如何提升會計(jì)職業(yè)判斷能力，本文從以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討。1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是由財(cái)務(wù)會計(jì)最基本的概念組成，從確認(rèn)、計(jì)量到報(bào)告的有機(jī)結(jié)合體，由這些概念所構(gòu)筑的一個(gè)概念性的架構(gòu)，用來指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制訂。在我國，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體現(xiàn)為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的基本準(zhǔn)則，在實(shí)踐中，筆者還把基本準(zhǔn)則拓展開來，參考了財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則委員會編寫的會計(jì)準(zhǔn)則研究文庫，尤其是《會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)目標(biāo)》《會計(jì)信息質(zhì)量特征》《會計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)告》，這樣對財(cái)務(wù)會計(jì)中的很多最基本的概念做深入理解，這是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的起點(diǎn)和根本，也為后續(xù)很多對學(xué)生一時(shí)難以理解的問題提供了很好的解決問題的線索。比如不同財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損的會計(jì)處理如表1所示，會計(jì)處理的區(qū)別在于有的確認(rèn)為管理費(fèi)用，有的確認(rèn)為營業(yè)外支出，那么問題回到財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架內(nèi)，也就是費(fèi)用和損失的區(qū)別，費(fèi)用與日常活動(dòng)有關(guān)，損失與非日?；顒?dòng)有關(guān)。就是存貨的計(jì)量差錯(cuò)、管理不善被準(zhǔn)則制定者認(rèn)為是日常行為，其凈損失確認(rèn)為費(fèi)用（管理費(fèi)用），而準(zhǔn)則制定者認(rèn)為固定資產(chǎn)當(dāng)期清查中盤虧是非日常行為，其凈損失確認(rèn)為損失（營業(yè)外支出），存貨和固定資產(chǎn)遭遇自然災(zāi)害等意外是非日常行為，其凈損失確認(rèn)為損失（營業(yè)外支出）。再比如，現(xiàn)金盤盈盤虧的會計(jì)處理如下頁表2所示，區(qū)別在于對盤盈盤虧中找不到責(zé)任人的部分處理的區(qū)別，盤盈時(shí)確認(rèn)為營業(yè)外收入，盤虧時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用，很多學(xué)生不理解，為什么盤盈時(shí)不確認(rèn)為管理費(fèi)用，或者盤虧時(shí)不確認(rèn)為營業(yè)外支出。那么問題回到財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架內(nèi)，收入與日?；顒?dòng)有關(guān)，利得與非日常活動(dòng)有關(guān)，費(fèi)用與日常活動(dòng)有關(guān)，損失與非日?；顒?dòng)有關(guān)。準(zhǔn)則制定者認(rèn)為現(xiàn)金盤盈是非日常活動(dòng)，所以確認(rèn)為利得（營業(yè)外收入），現(xiàn)金盤虧是日?；顒?dòng)，所以確認(rèn)為費(fèi)用（管理費(fèi)用）。2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告觀。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)教材相比，Don-aldE.Kieso的中級會計(jì)學(xué)教材將財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架和財(cái)務(wù)報(bào)表放在一切準(zhǔn)則的最前面一部分進(jìn)行詳細(xì)講解，這種做法也凸顯會計(jì)信息質(zhì)量的重要，而且能夠讓學(xué)生從宏觀的角度把握財(cái)務(wù)會計(jì)，也可以從報(bào)表的角度對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架又有一個(gè)更深入的理解，在后續(xù)的其他準(zhǔn)則講解時(shí)，能更好地理解業(yè)務(wù)對報(bào)表項(xiàng)目的影響，這一點(diǎn)非常值得借鑒。比如在可供出售金融資產(chǎn)準(zhǔn)則部分，在學(xué)生做完會計(jì)分錄后，可以追加一問：該公司年度利潤表因該筆業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是多少？通過類似的問題可以引導(dǎo)學(xué)生從報(bào)表角度思考財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)處理。對每一個(gè)知識點(diǎn)時(shí)都可以做同樣的任務(wù)，也就是一方面要熟練掌握會計(jì)處理，另一方面讓學(xué)生養(yǎng)成判斷每一筆會計(jì)分錄對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響習(xí)慣。待到完成其他準(zhǔn)則講授之后，再進(jìn)一步深入全面地對財(cái)務(wù)報(bào)告部分進(jìn)行講解。通過三階段的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的訓(xùn)練，對于提升學(xué)生會計(jì)職業(yè)判斷能力有積極的作用。3.加強(qiáng)會計(jì)思想史的學(xué)習(xí)。會計(jì)準(zhǔn)則形成的過程也是符合達(dá)爾文主義的，受不同的歷史時(shí)期和環(huán)境影響，是各利益群體之間博弈演進(jìn)的結(jié)果。會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展到今天，就像是一條波瀾壯闊的歷史長河中當(dāng)今時(shí)點(diǎn)的一個(gè)截面知識存量，要想很好地理解今天準(zhǔn)則中的無數(shù)個(gè)“為什么這樣規(guī)定？”，就要深入地理解會計(jì)思想史的發(fā)展過程，只有對歷史有一個(gè)很好的理解以后才可以對會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展有所了解掌握。在有條件的學(xué)校會專門開設(shè)會計(jì)思想史課程，如果沒有開設(shè)這門課程，就需要在財(cái)務(wù)會計(jì)等課程中穿插滲透會計(jì)思想史的小故事。這對于提升學(xué)生職業(yè)判斷能力極為重要。

三、“俗話”會計(jì)語言

會計(jì)語言作為現(xiàn)代商業(yè)語言，在管理類專業(yè)中，會計(jì)的語言算是門檻相對較高的，掌握起來難，令很多人望而卻步。另外會計(jì)人的謹(jǐn)小慎微的職業(yè)特性也讓外人看起來會計(jì)是一個(gè)冷若冰霜的專業(yè)。其實(shí)會計(jì)的語言也可以活起來，著名會計(jì)專家馬靖昊在其微博和微信公眾號中就給我們展示了很多的范例，他將會計(jì)語言“俗話”，用現(xiàn)實(shí)生活中的很多例子來幫助理解深?yuàn)W的財(cái)務(wù)理論，用學(xué)生最容易接受的話題將會計(jì)的知識點(diǎn)很好地融入在一起，“把玩”會計(jì)，這樣的課堂效果才最佳。

四、中國哲學(xué)視角總結(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)課程體系架構(gòu)

南懷謹(jǐn)先生曾經(jīng)用“道為骨、佛為心、儒為表”對中國哲學(xué)的理論體系進(jìn)行精辟的總結(jié)，再反觀本文財(cái)務(wù)會計(jì)課程體系的架構(gòu)，與上述對中國哲學(xué)的理論體系的總結(jié)有異曲同工的神似之處。首先“道為骨”，在本文開始指出的第一個(gè)層次的問題就是要討論財(cái)務(wù)會計(jì)課程為什么難學(xué)？然后討論如何解決難學(xué)的問題？從而提出了運(yùn)用資金運(yùn)動(dòng)模型為主線的解決方案。這個(gè)是整個(gè)體系構(gòu)架的核心，所以資金運(yùn)動(dòng)是該課程體系構(gòu)架的“骨”。然后進(jìn)一步地解決了第二個(gè)層次的問題，如何通過財(cái)務(wù)會計(jì)課程來提高職業(yè)判斷能力？本文提出了加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的學(xué)習(xí)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告觀、加強(qiáng)會計(jì)思想史的學(xué)習(xí)三條解決問題的路徑。但會計(jì)職業(yè)判斷能力的養(yǎng)成和提高是通過這些路徑反復(fù)參悟并輔以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累實(shí)現(xiàn)的。所以會計(jì)職業(yè)判斷能力是該課程體系構(gòu)架的“心”。最后一個(gè)層次的問題，如何把傳統(tǒng)的“深入深出”的財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)變?yōu)榘拙右鬃髟娨粯拥摹吧钊霚\出”？讓會計(jì)語言更加可愛，本文提出通過現(xiàn)代人容易接受的微博微信等媒體的段子傳播實(shí)現(xiàn)微言大義，讓會計(jì)的語言更接地氣，所以“把玩”會計(jì)是該課程體系構(gòu)架的“表”。

參考文獻(xiàn)：

1.施先旺.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)———資金運(yùn)動(dòng)視角［M］.武漢：中國地質(zhì)大學(xué)出版社，2013．

作者:張道路 單位:浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院