買一贈一的賬務(wù)和稅務(wù)處理探析

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了買一贈一的賬務(wù)和稅務(wù)處理探析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

近年來，隨著我國改革開放的逐步深入以及市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也日漸加劇。相關(guān)企業(yè)為提高市場份額，進(jìn)一步增加經(jīng)營利潤，在實際的銷售活動中采取了各種各樣的促銷手段，“買一贈一”就是其中被廣泛采用的促銷手段之一，對企業(yè)擴大銷售起到了巨大的作用。但是對于“買一贈一”這一經(jīng)營模式的賬務(wù)和稅務(wù)處理規(guī)定散見于一些會計準(zhǔn)則和稅務(wù)部門的通知文件，還缺乏系統(tǒng)、完備的制度規(guī)定，不同地區(qū)的稅務(wù)部門給出的處理意見也不盡相同。這造成了實務(wù)中的混亂以及會計人員的盲從。本文對“買一贈一”的賬務(wù)和稅務(wù)處理的路徑進(jìn)行探索，提出進(jìn)一步完善的建議，為企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)處理提供參考。

一、“買一贈一”的賬務(wù)和稅務(wù)處理演變

由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家稅收法律的變化，站在銷售單位角度，“買一贈一”的賬務(wù)和稅務(wù)處理也經(jīng)歷了一個變化的過程，主要包括以下幾個階段：1.贈品視同銷售，繳納增值稅，其價值作為捐贈支出進(jìn)行賬務(wù)處理。參照《增值稅暫行條例》（1993版）和1994年財政部組織人員編寫的《助理會計師、會計師實務(wù)》考試輔導(dǎo)材料，“買一贈一”中的贈品是贈送給他人，此類業(yè)務(wù)在會計上不屬于銷售活動，因為銷售方并未從中獲取經(jīng)濟利益。但是銷售企業(yè)仍然要繳納增值稅，主要為了防止企業(yè)之間通過互相“贈送”減少應(yīng)納增值稅額，其賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出貸：產(chǎn)成品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）從當(dāng)時的賬務(wù)處理辦法可以看出，“買一贈一”業(yè)務(wù)中的贈品要視同銷售，繳納增值稅，其價值作為銷售方的“捐贈支出”，記入“營業(yè)外支出——捐贈支出”科目，在計算企業(yè)所得稅時允許稅前扣除。2.贈品價值作為業(yè)務(wù)費用進(jìn)行賬務(wù)處理。2008年10月國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），其中第三條規(guī)定：“企業(yè)以‘買一贈一’等方式組合銷售企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品的銷售收入”。國家稅務(wù)總局這一通知明確了以下問題：第一，“買一贈一”業(yè)務(wù)中所謂的“贈品”算不算贈送？“買一贈一”業(yè)務(wù)中購買方獲得贈品是有前提的，這個前提是必須購買對方相應(yīng)的商品或服務(wù)，并不屬于無償取得。銷售企業(yè)并不是把“贈品”贈送給和自己沒有直接利益關(guān)系的另一方。因此，“買一贈一”中贈予“贈品”的行為不屬于贈送，不能按“捐贈支出”進(jìn)行賬務(wù)處理，在計算企業(yè)所得稅時也不允許稅前扣除。第二，“買一贈一”業(yè)務(wù)中的“贈一”賬務(wù)上應(yīng)如何處理？一些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將其列為銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費。理由是銷售企業(yè)之所以“贈一”，是為了完成銷售行為，擴大銷售。這就是說，“買一贈一”中的贈品屬于“業(yè)務(wù)費用”范疇，應(yīng)計入“銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費”科目。第三，在計繳增值稅時，“贈品”要不要視同銷售？根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）的規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。但是“買一贈一”業(yè)務(wù)中的“贈品”并不是無償贈送其他單位或者個人，因此，不需要視同銷售。當(dāng)然，在計算增值稅銷項稅額時“贈品”的價值也不得從銷售額中扣除。3.按不同開票方式，采用不同的處理辦法。目前我國實行“以票管稅”的稅務(wù)管理機制，因此，如果主品和贈品的金額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按向購買方收取的金額繳納增值稅；如果主品和贈品未開在同一張發(fā)票上或僅在發(fā)票“備注”欄注明贈品，贈品應(yīng)視同銷售，繳納增值稅，主品按購買方支付的金額繳納增值稅。主品和贈品的金額在同一張發(fā)票上，有兩種開票方式：一是將總的銷售額按主品和贈品的公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，按分?jǐn)偤蟮慕痤~分別列示在發(fā)票中；二是將主品和贈品的金額均按市場價格列示在發(fā)票中，同時按贈品的市價列式折扣額。兩種開票方式下，銷售企業(yè)的賬務(wù)處理也不同，現(xiàn)舉例說明：例：2020年某化妝品公司開展促銷活動，對購買A化妝品的客戶贈送B化妝品，A化妝品市場價900元（不含稅），成本700元；B化妝品市場價100元（不含稅），成本70元。如果主品和贈品的金額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，賬務(wù)處理如下（單位：元，下同）：借：銀行存款1017貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品810——B產(chǎn)品90應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）117借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品——A產(chǎn)品700——B產(chǎn)品100如果主品和贈品未開在同一張發(fā)票上或僅在發(fā)票“備注”欄注明贈品，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1017銷售費用101.7貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品900——B產(chǎn)品90應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）128.7結(jié)轉(zhuǎn)成本同上。需要指出的是，如果采用第二種處理方式，在計算申報繳納企業(yè)所得稅時需要進(jìn)行納稅調(diào)整，因為按照《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）要求：無論開票方式如何，都要將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品的銷售收入。即主營業(yè)務(wù)收入調(diào)減90元，銷售費用調(diào)減101.7元，應(yīng)納稅所得額調(diào)減11.7元。

二、現(xiàn)行“買一贈一”賬務(wù)和稅務(wù)處理存在的不足

從“買一贈一”賬務(wù)和稅務(wù)處理的演變歷程可以看出，理論界及稅務(wù)管理部門對這種特殊銷售行為的認(rèn)識在不斷深化，相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理更準(zhǔn)確地反映了企業(yè)各項交易的經(jīng)濟實質(zhì)，但是仍存在一些不足，具體如下。

1.關(guān)于收入的確認(rèn)和計量。我國2018年1月1日起開始實施的新的收入準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，在收入確認(rèn)方面有一項重大變化：之前的收入確認(rèn)主要依據(jù)企業(yè)是否已經(jīng)將與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方，而新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的主要依據(jù)是企業(yè)是否履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶是否已經(jīng)取得商品的控制權(quán)。取得相關(guān)商品的控制權(quán)，指的是能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎所有的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止他人主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益?？梢钥闯鲂屡f收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的區(qū)別是：前者強調(diào)風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移，而后者強調(diào)控制權(quán)的讓渡。在“買一贈一”這種營銷模式中，客戶同時取得主品和贈品的控制權(quán)，并能夠主導(dǎo)主品和贈品的使用并從中獲取全部的經(jīng)濟利益。因此，即使采用第二種開票方式，銷售企業(yè)也應(yīng)對贈品確認(rèn)收入，而贈品對應(yīng)的收入已經(jīng)隱含在主品的售價中，這就需要將總的銷售收入按主品和贈品的公允價值在兩者之間進(jìn)行分?jǐn)偅皇菍①浧返膬r值記入企業(yè)的銷售費用。

2.關(guān)于銷售費用的確認(rèn)。如果主品和贈品未開在同一張發(fā)票上或僅在發(fā)票“備注”欄注明贈品，進(jìn)行賬務(wù)處理時，贈品的價值連同增值稅銷項稅額一起記入銷售費用這一會計科目。我們認(rèn)為，這種處理方式的合理性有待商榷?！百I一贈一”其實是一種“一攬子買賣”，只不過在總價上給予對方一定的優(yōu)惠，所以，這種總價的減讓應(yīng)體現(xiàn)在主品和贈品的銷售損益中，而不應(yīng)將其記入銷售費用。另外，財政部企業(yè)司在解讀《企業(yè)財務(wù)通則》時對企業(yè)業(yè)務(wù)費用的范圍進(jìn)行了界定，具體包括：傭金、回扣、勞務(wù)費、手續(xù)費、返利、提成、進(jìn)場費、業(yè)務(wù)獎勵、其他支付的費用等。從中可以看出，“買一贈一”業(yè)務(wù)中的贈品并不屬于“業(yè)務(wù)費用”的范疇，不應(yīng)記入“銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費”科目。

3.關(guān)于增值稅銷項稅額的計算。按照現(xiàn)行規(guī)定，如果主品和贈品未開在同一張發(fā)票上或僅在發(fā)票“備注”欄注明贈品，贈品應(yīng)視同銷售，繳納增值稅。我們認(rèn)為這種規(guī)定欠妥，前已述及，“買一贈一”業(yè)務(wù)中的贈品不屬于無償贈送，不能按照視同銷售處理。其實，實務(wù)中的“買一贈一”只是一種營銷策略，定價都要高于主品價格，如果按照銷售價格計算增值稅，同時又對贈品視同銷售，計繳增值稅，難免有重復(fù)征稅的嫌疑。如果主品和贈品的金額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按向購買方收取的金額繳納增值稅。這種規(guī)定存在一定的漏洞，買賣雙方可借“買一贈一”之名互相“贈送”產(chǎn)品，減少增值稅和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，導(dǎo)致國家稅款流失，損害國家稅收利益。

三、完善的建議

1.企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，準(zhǔn)確把握各項交易的經(jīng)濟實質(zhì)，正確選用會計科目，規(guī)范企業(yè)的賬務(wù)處理；稅務(wù)部門應(yīng)指導(dǎo)并規(guī)范企業(yè)的開票行為。針對“買一贈一”這一特殊交易行為，企業(yè)在向客戶開具發(fā)票時應(yīng)將主品和贈品的金額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，否則，主品和贈品可能因適用不同的稅率或者征收率而從高適用稅率或者征收率。另外，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，將總的銷售價款按主品和贈品的公允價值或在兩者之間進(jìn)行合理分?jǐn)?，以避免產(chǎn)生不必要的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所涉增值稅進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)將企業(yè)涉及的“買一贈一”業(yè)務(wù)作為檢查重點。不僅檢查其發(fā)票開具的規(guī)范性，而且要核實其交易價格是否公允，是否存在企業(yè)間借“買一贈一”這種交易形式互相“贈送”產(chǎn)品以減少各稅種應(yīng)納稅額的行為。具體來說，就是要核查銷售企業(yè)“買一贈一”業(yè)務(wù)中的銷售定價是否明顯低于主品和贈品的公允價值之和。必要時，企業(yè)應(yīng)核定主品和贈品的最低計稅價格，若銷售定價低于最低計稅價格，應(yīng)以最低計稅價格作為計算增值稅銷項稅額的依據(jù)。另外，稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報表》進(jìn)行檢查時，也要重點關(guān)注銷售企業(yè)的“買一贈一”業(yè)務(wù)，關(guān)注其納稅調(diào)整是否正確，銷售收入總額的確認(rèn)是否正確；若企業(yè)賬務(wù)處理中贈品的價值連同增值稅銷項稅額一起記入銷售費用，有沒有進(jìn)行納稅調(diào)增。

3.針對企業(yè)“買一贈一”業(yè)務(wù)，建議國家稅務(wù)總局發(fā)布統(tǒng)一的稅務(wù)處理辦法。目前，雖然一些地區(qū)出臺了稅務(wù)處理辦法和指導(dǎo)意見，但是不同地區(qū)的稅務(wù)處理辦法又不盡相同。例如，2003年長春市地方稅務(wù)局發(fā)布的《長春市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問題的通知》（長地稅函〔2003〕3號），其中第十六條規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)銷售，搞的“買一贈一”等活動，其贈品屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費用。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后，贈送的商品成本，可計入銷售費用稅前承認(rèn)扣除，但是應(yīng)遵循下列原則：（1）對促銷贈品應(yīng)單獨設(shè)賬核算；（2）企業(yè)在開展促銷業(yè)務(wù)前，要向主管稅務(wù)機關(guān)申報，并在報送年度企業(yè)所得稅申報表時，附促銷贈品明細(xì)表。而原河北省國家稅務(wù)局在關(guān)于全面推開“營改增”有關(guān)政策問題的解答中，關(guān)于銀行在提供金融服務(wù)的同時，贈送給客戶的禮品是否要做視同銷售問題，給與的答復(fù)是：銀行在提供金融服務(wù)時，贈送給客戶的禮品不做視同銷售處理，其他企業(yè)同類行為照此辦理。由此可以看出，不同地區(qū)的稅務(wù)部門對于“買一贈一”給出的處理意見存在一定的差別。因此，為了保障稅收公平，增強稅收法律的可操作性，國家稅務(wù)總局有必要專門針對“買一贈一”這一特殊業(yè)務(wù)發(fā)布統(tǒng)一的稅務(wù)處理辦法。

四、結(jié)語

綜上所述，“買一贈一”作為一種促銷手段，在各企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中日漸得到廣泛運用，擴大了企業(yè)的銷售，推動了企業(yè)的發(fā)展。為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益和國家的稅收利益。一方面，企業(yè)要在遵守國家相關(guān)政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，對“買一贈一”業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)和稅務(wù)處理，降低風(fēng)險；另一方面，國家相關(guān)部門也要針對實務(wù)中暴露出的問題，完善相關(guān)的政策、法規(guī)，堵塞漏洞，加強管理。

作者:朱衛(wèi)東 單位:保山學(xué)院