會計制度對事業(yè)單位財務(wù)核算影響

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摘要：新政府會計制度的出臺，對事業(yè)單位財務(wù)核算提出了更為嚴(yán)格的要求，要求科目設(shè)置更加完善，核算方法更加貼合實際業(yè)務(wù)，這有利于財政資金的充分利用。為確保事業(yè)單位完全按照新政府會計制度進(jìn)行財務(wù)核算，事業(yè)單位必須探索新的管理模式，加快人才培養(yǎng)進(jìn)程，明確核算方式，提高財務(wù)核算的科學(xué)性。如何加強財務(wù)核算已成為事業(yè)單位發(fā)展的重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：會計制度；事業(yè)單位；財務(wù)核算

引言

財政體系的健全不僅促進(jìn)了事業(yè)單位的發(fā)展，也促使事業(yè)單位財務(wù)核算體系的完善。作為保障我國民生的重要事業(yè)機構(gòu)，財務(wù)核算體系的完善有利于社會秩序的穩(wěn)定，有利于營造健康良好的社會氛圍。同時隨著社會現(xiàn)代化的發(fā)展，我國經(jīng)濟實力明顯提升。但由于傳統(tǒng)核算思想的存在，事業(yè)單位仍然以核算和統(tǒng)計為主，而不是注重事業(yè)單位財政撥款的有效利用?；诮?jīng)營目的可以看出，雖然事業(yè)單位不以盈利為目的，但仍然應(yīng)當(dāng)按照實際需求統(tǒng)計成本效益的使用情況。事業(yè)單位的效益并不是指營業(yè)利潤，而是指由于財政付出所帶來的社會價值是否與財政撥付成正比例關(guān)系，只有當(dāng)財政資金可以發(fā)揮更大的社會價值時，新政府會計制度才能發(fā)揮最大的使用價值。

一、新政府會計制度與事業(yè)單位財務(wù)核算概述

1．新政府會計制度內(nèi)容。新政府會計制度不僅包含傳統(tǒng)財務(wù)會計，也包含了管理會計中的預(yù)算內(nèi)容。除財務(wù)會計的五大要素外，預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算余額也是重要的管理內(nèi)容。但不同的是，相比較傳統(tǒng)資產(chǎn)要素和負(fù)債要素，新政府會計制度給出了新的定義，對科目內(nèi)容的設(shè)置也更加全面。眾所周知，事業(yè)單位的核算目的是有關(guān)資產(chǎn)的剩余使用價值，而不是利益價值。但新政府會計制度改變了資產(chǎn)核算目的，對資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生的損耗進(jìn)行折舊和攤銷，這是因為隨著社會的不斷進(jìn)步，事業(yè)單位將發(fā)生新的核算業(yè)務(wù)，例如無形資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生的價值損耗將根據(jù)實際情況計入無形資產(chǎn)攤銷科目中，因此新政府會計制度規(guī)定了財務(wù)核算的內(nèi)容，使事業(yè)單位可以更好地反映出實際發(fā)展情況和資金資產(chǎn)使用情況，并以此達(dá)到規(guī)范財務(wù)核算體系的目的。2．事業(yè)單位財務(wù)核算內(nèi)容。新政府會計制度已在全國范圍的事業(yè)單位以及具有事業(yè)單位管理性質(zhì)的機構(gòu)中進(jìn)行普及。除基本準(zhǔn)則外，事業(yè)單位財務(wù)核算內(nèi)容在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行了增加，醫(yī)療機構(gòu)、各大院校、彩票機構(gòu)等行業(yè)性事業(yè)單位要根據(jù)《行政事業(yè)單位會計科目和報表》增加核算內(nèi)容。在新形勢下，事業(yè)單位財務(wù)核算內(nèi)容將進(jìn)一步完善，改變收付實現(xiàn)制的核算方法，根據(jù)經(jīng)濟活動的實際發(fā)生情況進(jìn)行記錄和登記，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)確報告事業(yè)單位的資產(chǎn)情況和資金使用情況，因此事業(yè)單位的財務(wù)信息質(zhì)量得到明顯提升，預(yù)算制度被有效執(zhí)行。

二、加強事業(yè)單位財務(wù)核算的重要性

1．?dāng)U大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍。權(quán)責(zé)發(fā)生制的首次應(yīng)用，使資產(chǎn)負(fù)債的計算模式發(fā)生改變，事業(yè)單位可以對資產(chǎn)負(fù)債的所屬期進(jìn)行明確，并準(zhǔn)確計算所屬期的資產(chǎn)消耗情況和負(fù)債償還情況，當(dāng)資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生改變時，則由另一級事業(yè)單位對資產(chǎn)進(jìn)行重新核算，而無需考慮其他因素。其次，事業(yè)單位可以更好地計量負(fù)債償還情況，而負(fù)債核算范圍的擴大，更能準(zhǔn)確體現(xiàn)出事業(yè)單位持有債務(wù)的準(zhǔn)確價值。與此同時，資產(chǎn)的計量方式也發(fā)生改變。與企業(yè)固定資產(chǎn)的購入和清理不同，固定資產(chǎn)首次購入核算被稱為確定，當(dāng)價值損耗過大或再建重整后，固定資產(chǎn)首次購入要進(jìn)行成本核算，核算產(chǎn)生的總金額為固定資產(chǎn)的入賬價值；當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，成本將被重新核算。

2．促進(jìn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計融合。事業(yè)單位的資金使用情況要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度，而預(yù)算制度是事業(yè)單位根據(jù)以往資金支出情況以及當(dāng)年有可能發(fā)生費用制定的資金計劃，這意味著兩種不同的核算方式將被同時應(yīng)用，就是因為事業(yè)單位的資金預(yù)算情況應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄，即無論款項是否在當(dāng)期支付都應(yīng)當(dāng)將其計入當(dāng)期費用；當(dāng)資金實際支出時，則按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行記錄，從而促進(jìn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的有效融合。但實際工作過程中出現(xiàn)的特殊業(yè)務(wù)，導(dǎo)致兩項核算方法不能按照預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行使用，為此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取有效措施，進(jìn)一步促進(jìn)不同會計內(nèi)容的融合。

3.實現(xiàn)了財務(wù)會計職能。財務(wù)會計職能包括核算和監(jiān)督，而早期事業(yè)單位的財務(wù)會計以監(jiān)督為主，即監(jiān)督事業(yè)單位是否按照預(yù)算內(nèi)容合理支出資金，并將其用于加快社會發(fā)展和穩(wěn)定社會秩序。但在新政府會計制度的核算標(biāo)準(zhǔn)下，核算和監(jiān)督將成為事業(yè)單位的共同核算目標(biāo)。為此事業(yè)單位已經(jīng)按照制度規(guī)定明確財務(wù)會計的職能，對經(jīng)濟活動進(jìn)行準(zhǔn)確核算。而上級單位通過準(zhǔn)確地核算信息對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行全面監(jiān)督，因此兩項職能被充分實現(xiàn)，五項會計要素之間的關(guān)系也被進(jìn)一步明確，從根本上促進(jìn)了會計職能的實現(xiàn)，加快了事業(yè)單位的發(fā)展。

三、新政府會計制度下事業(yè)單位財務(wù)核算現(xiàn)狀

1．事業(yè)單位的專業(yè)性財務(wù)人員匱乏。事業(yè)單位專業(yè)性財務(wù)人員匱乏主要體現(xiàn)為人才數(shù)量較少，以及現(xiàn)有人才不具備豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗。新政府會計制度的初期發(fā)展階段，對人才要求較高。但由于事業(yè)單位招聘模式的限制，除專業(yè)要求外，對應(yīng)聘人員的工作經(jīng)驗和工作能力尚未提出要求，而是通過固定考試和面試來選拔職工，且考試內(nèi)容為全國統(tǒng)一卷，與專業(yè)知識無太大關(guān)聯(lián)，因此導(dǎo)致招收的財務(wù)人員無較多工作經(jīng)驗，專業(yè)水平有待提高。除此之外，事業(yè)單位財務(wù)人員的招聘數(shù)量往往較少，但隨著原有職工的退休和離職，新入職的財務(wù)人員以及原有財務(wù)人員的數(shù)量較少，無法匹配日益增多的工作量，導(dǎo)致部分工作分配不均，財務(wù)人員無法按時完成。

2．新會計制度財務(wù)核算方式較為復(fù)雜。兩種核算制度的共同應(yīng)用，向事業(yè)單位財務(wù)人員提出了新的挑戰(zhàn)，財務(wù)人員要在完全掌握傳統(tǒng)核算方式的前提下，轉(zhuǎn)變工作模式，對單位費用進(jìn)行統(tǒng)一匯算，因此事業(yè)單位不僅要考慮各項費用的發(fā)生時間，也要考慮實際費用的支付時間，財務(wù)人員要根據(jù)實際情況確定費用的入賬時間，財務(wù)核算的復(fù)雜性提高。與企業(yè)預(yù)算模式類似，事業(yè)單位的預(yù)算計劃也要提前制定，并根據(jù)實際支出情況進(jìn)行實時調(diào)整，并按期上報給有關(guān)部門。因此財務(wù)人員要在考慮實際支出的前提下，對各項費用可能發(fā)生的時間進(jìn)行提前預(yù)測，這樣不僅加大了財務(wù)工作量，而且提高了財務(wù)工作的復(fù)雜性，財務(wù)人員要結(jié)合多種情況考慮經(jīng)濟活動的記錄時間和記錄標(biāo)準(zhǔn)。

3．財務(wù)核算體系有待健全。財務(wù)核算體系是否健全決定了事業(yè)單位財務(wù)管理水平的高低。新政府會計制度的完善要求事業(yè)單位健全財務(wù)核算體系，但傳統(tǒng)財務(wù)核算弊端的存在，導(dǎo)致事業(yè)單位無法快速轉(zhuǎn)變核算方式。經(jīng)濟活動的全面記錄也是財務(wù)制度的要求之一，無論是物資采購，還是貨款支付，都應(yīng)當(dāng)全面且詳細(xì)地計入財務(wù)系統(tǒng)中，并根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整預(yù)算計劃，這就要求事業(yè)單位健全財務(wù)核算體系，使其可以明確記錄經(jīng)濟活動的有關(guān)信息。就現(xiàn)階段的發(fā)展情況可以看出，事業(yè)單位的財務(wù)核算體系有待健全，否則將不能很好地記錄經(jīng)濟活動的發(fā)生，以及物質(zhì)資料的使用是否可以滿足社會需求。

4．財務(wù)核算方法缺乏科學(xué)性。新政府會計制度對事業(yè)單位的會計科目進(jìn)行了部分調(diào)整和完善，對財務(wù)核算水平提出了新的要求，但事業(yè)單位的財務(wù)核算方法缺乏科學(xué)性。就財政撥款內(nèi)容來看，新政府會計制度對財政撥款的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了重新規(guī)定，刪減了部分嚴(yán)格性條款，利用其他可控性內(nèi)容進(jìn)行替換。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實際情況調(diào)整財務(wù)核算方法，但是財務(wù)核算方法的調(diào)整需要進(jìn)一步實踐，并不斷完善核算內(nèi)容，根據(jù)實際核算情況進(jìn)行實時調(diào)整?？傮w來看，各種客觀因素和主觀因素的存在，導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)核算方法缺乏科學(xué)性，且無法適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，社會需求以及社會價值無法有效體現(xiàn)。相比來說，事業(yè)單位財務(wù)報表的內(nèi)容明顯少于企業(yè)，這是由于核算體系不同導(dǎo)致的。但作為保障社會穩(wěn)定的重要機構(gòu)，事業(yè)單位的資金使用情況應(yīng)當(dāng)在報表中全面體現(xiàn)，明確用于社會發(fā)展資金的比例，這有利于督促事業(yè)單位秉公執(zhí)法，防范舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。由于深受傳統(tǒng)財務(wù)核算方式的影響，事業(yè)單位財務(wù)報表多以規(guī)章制度為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了經(jīng)濟活動的實際含義，這也是收付實現(xiàn)制的弊端之一。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制彌補了收付實現(xiàn)制的弊端，財務(wù)報表內(nèi)容也得到了完善，按照實際情況記錄經(jīng)濟活動的信息，但財務(wù)報表內(nèi)容仍然有待健全，并根據(jù)社會發(fā)展步伐進(jìn)行調(diào)整。

四、新政府會計制度下加強事業(yè)單位財務(wù)核算的措施

1.加強單位固定資產(chǎn)核算工作的管理。固定資產(chǎn)核算工作得到加強，損耗情況通過計提折舊進(jìn)行體現(xiàn)，固定資產(chǎn)的剩余使用價值也可以通過財務(wù)報表進(jìn)行體現(xiàn)，資產(chǎn)價值的確定方式也得到了明確，無論是資產(chǎn)確定還是資產(chǎn)再確定，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的各項維護(hù)費用都將被合理體現(xiàn)。一般來說，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的種類不同，負(fù)責(zé)日常管理的部門也不同。雖然資產(chǎn)的購入和出售一般由行政部門負(fù)責(zé)，但資產(chǎn)核算一般由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，無論是前期購入，還是中期維護(hù)以及后期出售，都將由財務(wù)部門根據(jù)單據(jù)進(jìn)行核算。但根據(jù)固定資產(chǎn)的類型不同，動產(chǎn)和不動產(chǎn)的盤點要求也是不同的。新政府會計制度要求事業(yè)單位進(jìn)行定期盤點，清點資產(chǎn)數(shù)量，明確資產(chǎn)價值，根據(jù)制度要求對資產(chǎn)盈虧情況進(jìn)行記錄，并制定資產(chǎn)盤點表。除此之外，固定資產(chǎn)的購入成本也是核算的內(nèi)容之一，財務(wù)人員要將采購成本及時入賬，對于同時發(fā)生的其他有關(guān)費用也要進(jìn)行恰當(dāng)處理。

2.提高事業(yè)單位內(nèi)部資金流動性。在新政府會計制度下，事業(yè)單位資金用途明確，由上級部門或政府機構(gòu)統(tǒng)一下?lián)艿呢斦Y金具有專項用途，且要在一定期間內(nèi)支付，當(dāng)年申請的流動資金務(wù)必在當(dāng)年進(jìn)行支付，從而保證事業(yè)單位正常穩(wěn)定的發(fā)展。但由于各種現(xiàn)實因素的存在，事業(yè)單位通常會在某一時間進(jìn)行集中支付，雖然保證了事業(yè)單位充足的流動資金，但內(nèi)部資金的流動性卻逐步降低，為此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過合理措施提高資金流動性。首先，資金預(yù)算計劃要進(jìn)行實時調(diào)整。當(dāng)期實際費用超出預(yù)算計劃時，財務(wù)部門要分析原因，調(diào)整下期預(yù)算金額，根據(jù)往年費用支出時間進(jìn)行重新規(guī)劃，將資金預(yù)計支出時間進(jìn)行明確，并與有關(guān)部門及上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行積極溝通；若不滿足資金支付條件，如對方未按照要求完成既定任務(wù)，財務(wù)部門要與其進(jìn)行積極溝通，確定資金支付時間。其次，如發(fā)生未在預(yù)算之內(nèi)的其他合理費用，需向上級部門進(jìn)行資金申請時，仍然要根據(jù)實際情況確定資金使用時間，通過合理規(guī)劃資金支付時間提高內(nèi)部資金流動性，避免財政資金長期閑置或支付時間過于集中。

3.優(yōu)化單位財務(wù)核算的工作流程。財務(wù)核算制度因為新政府會計制度的出臺而完善，工作流程也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改變，使其更符合事業(yè)單位的管理模式。首先，根據(jù)實際情況刪減工作流量，加強財務(wù)工作嚴(yán)謹(jǐn)性，提高財務(wù)核算效率。預(yù)算流程的轉(zhuǎn)變也是事業(yè)單位現(xiàn)階段的工作內(nèi)容之一，因此事業(yè)單位應(yīng)增加部門預(yù)算工作。初期預(yù)算工作由各部門根據(jù)實際情況進(jìn)行統(tǒng)計，由財務(wù)部門根據(jù)費用支出情況進(jìn)行完善和補充，并與往期費用支出情況進(jìn)行對比。財務(wù)部門要嚴(yán)格把控費用支出情況，細(xì)化工作流程，定期將匯總后的費用預(yù)算上報給單位領(lǐng)導(dǎo)，由單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行最終決策。其次，確定交流方式。部門之間如何進(jìn)行信息傳遞影響著工作流程的效率。在提高工作效率的同時，各部門的工作內(nèi)容也要進(jìn)行保密，但信息保密性提升，使部門間無法及時共享部分信息，導(dǎo)致財務(wù)核算工作無法準(zhǔn)確全面地進(jìn)行。為此事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)起到主導(dǎo)作用，及時與各部門有關(guān)人員進(jìn)行溝通，逐一收集各部門的工作問題，將問題匯總設(shè)為一項工作內(nèi)容，與各部門形成有效溝通，從而及時解決問題。

4.提高事業(yè)單位財務(wù)信息的質(zhì)量。提高財務(wù)信息質(zhì)量是財務(wù)部門監(jiān)管的重要內(nèi)容之一。各事業(yè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定記錄經(jīng)濟活動，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確及財務(wù)信息的全面。首先，財務(wù)信息的真實性。只有當(dāng)財務(wù)信息真實有效，財務(wù)人員才能進(jìn)行更有效的核算。因此部分財務(wù)人員將工作重點集中在數(shù)據(jù)準(zhǔn)確方面，但往往被忽略的是經(jīng)濟活動的入賬時間。通常來說，由于經(jīng)濟事件發(fā)生的及時性，以及單據(jù)報銷的滯后性，經(jīng)濟活動的記錄時間往往要比發(fā)生時間滯后。為提升財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，財務(wù)部門要嚴(yán)格規(guī)定各部門人員費用報銷的時間，當(dāng)期費用要在本期內(nèi)進(jìn)行上報，除特殊原因外，未在規(guī)定時間內(nèi)報銷的有關(guān)費用將不再進(jìn)行支付。其次，財務(wù)信息的全面性。事業(yè)單位財務(wù)信息的全面性同樣影響著財務(wù)信息的質(zhì)量，因此除經(jīng)濟活動發(fā)生原因、發(fā)生金額、發(fā)生時間以及申請人外，其他有關(guān)信息也要進(jìn)行明確，如證明人、審批人等。為此事業(yè)單位職工在報銷某項費用時，報銷單據(jù)的內(nèi)容要填寫完整，并逐一由上級領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行簽字確認(rèn)，在報銷過程中發(fā)生的其他相關(guān)事件也要進(jìn)行明確記錄，通過規(guī)范工作流程強化財務(wù)信息的全面性。

5.強化事業(yè)單位財務(wù)人員專業(yè)性。除嚴(yán)格的財務(wù)工作流程外，新政府會計制度同樣對財務(wù)人員的專業(yè)性提出了高水平要求，除賬務(wù)記錄外，財務(wù)科目的設(shè)置要根據(jù)實際情況進(jìn)行確定，這是因為事業(yè)單位的類型不同，核算目標(biāo)也是不同的。為準(zhǔn)確核算單位費用，強化財務(wù)人員專業(yè)性，事業(yè)單位可以從以下兩方面入手。第一，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行線上培訓(xùn)，由政府財政部門定期發(fā)起組織專業(yè)培訓(xùn)，以解讀新政府會計制度為主，將每一項財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化講解，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)培訓(xùn)實時進(jìn)行，并開通錄制功能，將培訓(xùn)內(nèi)容錄制，由參會人員自行保存，便于后續(xù)學(xué)習(xí)。第二，事業(yè)單位要定期舉辦學(xué)習(xí)評比活動，制定評比制度，設(shè)置評比獎勵，對政府會計制度內(nèi)容進(jìn)行考核，以判斷財務(wù)人員的學(xué)習(xí)水平，對成績突出的財務(wù)人員給予特殊獎勵，將考試成績納入職工年度考核中，并通過專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高財務(wù)人員專業(yè)水平。

五、結(jié)語

社會生活的進(jìn)步對事業(yè)單位提出了更高的要求。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)更好地利用財政資金，健全財務(wù)核算體系，滿足財務(wù)部門核算需求；對固定資產(chǎn)的折舊計提方式進(jìn)行更新，優(yōu)化財務(wù)管理方式，提升財政資金撥付的嚴(yán)格性，加強單位固定資產(chǎn)核算工作管理，明確成本核算方式和折舊計提方法，加強內(nèi)部資金流動性；改善原有工作流程，提高財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性；通過會議、業(yè)務(wù)培訓(xùn)解讀政策，促使財務(wù)人員更好地理解會計制度，共享社會資源，優(yōu)化財政資金撥付結(jié)構(gòu)。

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作者:趙媛 陳璇 王珣 單位:河北省信息工程學(xué)校 河北省氣象局財務(wù)核算中心 保定市滿城區(qū)職業(yè)技術(shù)教育中心