財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)應(yīng)用策略探討

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摘要：財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)以審計(jì)資金是否真實(shí)合規(guī)性使用為基礎(chǔ)，延伸審查其效率性、經(jīng)濟(jì)性及效果性，在實(shí)現(xiàn)資源配置優(yōu)化、資金管理規(guī)范、提高資金應(yīng)用效益等方面均具有現(xiàn)實(shí)意義。著眼于財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)問題，對(duì)其應(yīng)用路徑加以分析。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；財(cái)政專項(xiàng)資金；應(yīng)用

我國正在進(jìn)一步完善公共財(cái)政體制，財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)現(xiàn)已逐漸成為社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)。但從實(shí)際情況來看，財(cái)政專項(xiàng)資金分配、管理及效果評(píng)估等環(huán)節(jié)仍存在低效問題。財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)是提升公共支出效果和專項(xiàng)資金管理應(yīng)用效率，以及進(jìn)行監(jiān)督評(píng)估的關(guān)鍵手段，能夠?qū)Y金配置及管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性等展開詳細(xì)評(píng)估與嚴(yán)格審查。

1作用分析

我國政府逐漸提高了對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共事業(yè)管理的重視程度，所投入的財(cái)政專項(xiàng)資金數(shù)量呈逐年攀升的趨勢，財(cái)政專項(xiàng)資金在財(cái)政支出中的比例大幅度提高。同時(shí)，社會(huì)各界更加關(guān)注應(yīng)用財(cái)政專項(xiàng)資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性等[1]。財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的最初目標(biāo)是明確資金的真實(shí)性和合法性，而最終目標(biāo)則是效率性、經(jīng)濟(jì)性以及效果性。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行科學(xué)的績效審計(jì)，關(guān)鍵在于實(shí)現(xiàn)資金應(yīng)用效益提升，盡快打造“績效型”政府，推進(jìn)政府朝著績效型政府逐漸轉(zhuǎn)變。財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作將審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金是否真實(shí)、合規(guī)使用作為基礎(chǔ)，延伸審查其效率性、經(jīng)濟(jì)性及效果性，在實(shí)現(xiàn)資源配置優(yōu)化、資金管理規(guī)范、提高資金應(yīng)用效益等方面均具有現(xiàn)實(shí)意義[2]。

2問題分析

（1）缺少全面的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。財(cái)政專項(xiàng)資金應(yīng)用效果、經(jīng)濟(jì)效益受限于政策、環(huán)境等因素，存在不同，特別是測算模式及量化方面，難以形成高度統(tǒng)一的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚不統(tǒng)一、不全面。評(píng)價(jià)體系中存在的主要問題具體如下。一是評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面。二是評(píng)價(jià)目標(biāo)單一。三是體系適用局限性大。四是資金經(jīng)濟(jì)效益占比大，忽視了資金的生態(tài)、社會(huì)以及管理效益[3]。（2）技術(shù)方法相對(duì)落后。目前，我國部分審計(jì)機(jī)關(guān)開展資金績效審計(jì)工作時(shí)，重點(diǎn)目標(biāo)為揭露問題，一般會(huì)采取傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)方法，例如審計(jì)財(cái)務(wù)資料等進(jìn)行簡單的財(cái)務(wù)分析，對(duì)趨勢分析、比較分析、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方法的運(yùn)用較為局限[4]。（3）運(yùn)用審計(jì)成果不充分。當(dāng)前，我國大部分審計(jì)機(jī)關(guān)只是關(guān)注審計(jì)程序是否規(guī)范與完整，但是績效審計(jì)結(jié)果作為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵經(jīng)常遭到忽視。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，未納入專項(xiàng)資金審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，無法督促被審單位及時(shí)整改，難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、結(jié)果問責(zé)制和專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合的目標(biāo)[5]。

3應(yīng)用建議

3.1建立良好的法制環(huán)境

我國需要在法律方面為財(cái)政資金績效審計(jì)提供有力支持。應(yīng)在法律條款中進(jìn)一步明確績效審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容及流程，而且在法律層面賦予審計(jì)人員一定地位，這樣可以使審計(jì)人員與被審計(jì)單位均可以意識(shí)到財(cái)政資金實(shí)行績效審計(jì)的嚴(yán)肅性及重要性。在審計(jì)人員被賦予權(quán)利的基礎(chǔ)上，明確財(cái)政資金績效審計(jì)工作的目標(biāo)及具體工作要求，清楚責(zé)任與義務(wù)。關(guān)于審計(jì)工作所采取的程序、規(guī)則與評(píng)價(jià)方法等，應(yīng)以立法手段進(jìn)行規(guī)范。國家有關(guān)機(jī)關(guān)與公職人員必須嚴(yán)格依法辦事，以程序法與實(shí)體法為準(zhǔn)繩，正確使用國家權(quán)力[6]?？茖W(xué)建立并逐步完善追責(zé)制度，使有關(guān)參與者的活動(dòng)均處在相關(guān)法律法規(guī)的限定范圍內(nèi)。追究違法違規(guī)單位和相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任時(shí)，要遵循相關(guān)規(guī)定，做到依法依規(guī)，防止出現(xiàn)濫用職權(quán)或?yàn)^職行為，真正落實(shí)審計(jì)監(jiān)督的合法性。

3.2重視審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)

由于審計(jì)機(jī)關(guān)存在績效審計(jì)人才欠缺的問題，因此需要將打造“一專多能”的績效審計(jì)團(tuán)隊(duì)作為重點(diǎn)工作。（1）充分利用現(xiàn)有資源。調(diào)動(dòng)現(xiàn)有各級(jí)審計(jì)人員的積極性，革新其原有觀念，從而適應(yīng)常態(tài)化的績效審計(jì)。集中骨干人員參加績效審計(jì)，以此提升績效審計(jì)實(shí)力。與此同時(shí)，要科學(xué)規(guī)劃與安排培訓(xùn)學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員自身專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備、業(yè)務(wù)水平、工作效率的提升[7-8]。（2）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從各方面招納專業(yè)人才，將新鮮血液注入審計(jì)機(jī)關(guān)，使審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)更加多元化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。（3）對(duì)于難度大且重要的審計(jì)項(xiàng)目，例如財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)，在必要情況下可請(qǐng)求外援，讓社會(huì)上具備正規(guī)資質(zhì)且口碑良好的第三方參與，進(jìn)而強(qiáng)化審計(jì)效果。（4）通過借調(diào)等手段把各企業(yè)、事業(yè)單位的高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)人員收入審計(jì)組，充分發(fā)揮其熟悉業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，使審計(jì)工作事半功倍。

3.3落實(shí)審計(jì)成果并充分運(yùn)用

為了有效發(fā)揮審計(jì)具備的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)以及有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)該保證整個(gè)審計(jì)程序的完整性與規(guī)范性，密切關(guān)注結(jié)果的實(shí)際應(yīng)用情況并跟蹤檢查。通過跟蹤檢查，能夠了解相關(guān)建議是否真正落到實(shí)處以及整改的實(shí)效性，方便針對(duì)審計(jì)建議及具體整改情況形成實(shí)時(shí)報(bào)告，為績效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供重要保障。在此基礎(chǔ)上，需要深度開發(fā)與充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，形成相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，從廣義層面進(jìn)行分析，然后再開展審計(jì)監(jiān)督[9-10]。（1）結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)結(jié)果問責(zé)制以及財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)，依托完善的有關(guān)法律法規(guī)體系，對(duì)履責(zé)不足、違規(guī)履責(zé)個(gè)人與單位依法問責(zé)，最大限度應(yīng)用績效審計(jì)結(jié)果[11]。（2）紀(jì)檢、人大等應(yīng)和財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)形成良好互動(dòng)，確保審計(jì)工作規(guī)范高效。（3）進(jìn)一步落實(shí)結(jié)果公告制度，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督和社會(huì)輿論的力量，從而讓績效審計(jì)更有影響力與向心力，實(shí)現(xiàn)科學(xué)配置、合理使用、精準(zhǔn)管理[12]。

3.4進(jìn)一步落實(shí)績效審計(jì)管理和公開

現(xiàn)階段，審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的每個(gè)階段都存在模糊管理問題，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容、資源培養(yǎng)、審計(jì)組織與實(shí)施等，未能實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃性的統(tǒng)一管理。面對(duì)新形勢，要想對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)進(jìn)行科學(xué)管理，需要在實(shí)施環(huán)節(jié)進(jìn)行績效精細(xì)化審計(jì)?？茖W(xué)制定審計(jì)方案，明確審計(jì)目的與范圍，以此指導(dǎo)選擇項(xiàng)目范圍與分配審計(jì)工作。在績效審計(jì)內(nèi)容方面，審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大知識(shí)面，強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力，做到審計(jì)監(jiān)督全方面覆蓋。應(yīng)做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和問責(zé)制績效審計(jì)形式相結(jié)合，讓各單位均能正確認(rèn)識(shí)開展績效審計(jì)的必要性。領(lǐng)導(dǎo)干部考核和績效審計(jì)結(jié)果結(jié)合，從而為職務(wù)晉升與績效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。針對(duì)應(yīng)用與改善審計(jì)結(jié)果的情況，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、干部管理部門需要向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)及時(shí)反饋，為后續(xù)工作提供便利。與此同時(shí)，可以發(fā)動(dòng)社會(huì)力量，針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行全方位監(jiān)督，實(shí)行全方位應(yīng)用監(jiān)督機(jī)制[13-14]。除此之外，要逐步促進(jìn)績效審計(jì)成果公開，進(jìn)一步完善審計(jì)公告制度。雖然審計(jì)法允許對(duì)外公布審計(jì)結(jié)果，但從實(shí)際情況來看，公布效果并不理想。完善審計(jì)公告制度能實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果透明化與公開化，使社會(huì)公眾清楚知道應(yīng)用財(cái)政專項(xiàng)資金的真實(shí)情況，有助于對(duì)績效審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和更好地開展績效審計(jì)工作。要借助公眾的監(jiān)督與檢查，發(fā)揮社會(huì)輿論的正確作用，讓績效審計(jì)成果獲得一定支持[15]。

4結(jié)束語

出于滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，財(cái)政專項(xiàng)資金的投入逐年遞增，保證其在同等支出水平的前提下實(shí)現(xiàn)效用最大化，成為社會(huì)公眾與政府關(guān)注的焦點(diǎn)。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)十分必要，需科學(xué)建立與不斷完善績效審計(jì)模式。著眼于當(dāng)前績效審計(jì)存在的不足，通過廣泛監(jiān)督社會(huì)、國家以及審計(jì)之間的合作，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行追蹤，有助于處理財(cái)政專項(xiàng)資金中存在的問題，充分發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金應(yīng)有的作用。

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作者：楊鎮(zhèn) 單位：連江縣審計(jì)局