營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)

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摘要：營(yíng)改增是降低企業(yè)稅負(fù)的重要舉措。但要認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增也是電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)入挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存時(shí)期的標(biāo)志，其財(cái)務(wù)管理必須要進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新。因此，本文就營(yíng)改增給電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，并對(duì)其財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化創(chuàng)新提出了一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電網(wǎng)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；挑戰(zhàn)；對(duì)策

稅制改革是重頭戲，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)改為增值稅，這是對(duì)企業(yè)減負(fù)的一個(gè)重要舉措，但是以往的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)不適應(yīng)新的稅制，所以對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)必須要針對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。

一、營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)

電力市場(chǎng)化改革已經(jīng)進(jìn)入加速期，電網(wǎng)企業(yè)在市場(chǎng)上的定位發(fā)生明顯變化，而營(yíng)改增又進(jìn)一步給電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)非常大的挑戰(zhàn)。營(yíng)改增是目前最大規(guī)模的結(jié)構(gòu)性減稅措施，但它不是簡(jiǎn)單的只減不增，這必定會(huì)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)和稅收籌劃造成影響，并使得電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大增。從財(cái)務(wù)人員的角度來(lái)說(shuō)，新舊稅制銜接是一大問(wèn)題，稅收政策發(fā)生變化以往的稅收核算就需要進(jìn)行轉(zhuǎn)化。第一，以往營(yíng)業(yè)稅主要是針對(duì)營(yíng)業(yè)額來(lái)征稅，在當(dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)中只需要增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目就能完成稅收核算，而且核算模式也非常簡(jiǎn)單。但增值稅不同，其采用的核算模式采用了抵扣。即銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額就是應(yīng)繳納的稅額。這不是一個(gè)會(huì)計(jì)科目能夠完成的工作，至少需要增加十個(gè)科目，核算難度大增。第二，營(yíng)改增后，開(kāi)增值稅發(fā)票，這種發(fā)票歷來(lái)都是重點(diǎn)管控對(duì)象，因?yàn)槠涫前l(fā)生經(jīng)濟(jì)違法案件比較多的一個(gè)票種。在財(cái)務(wù)管理中就必須落實(shí)好發(fā)票管理，否則可能帶來(lái)多繳稅，甚至違法犯罪的情況。綜上，從稅收政策的角度探討了營(yíng)改增給電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理在稅收核算以及發(fā)票兩個(gè)方面的挑戰(zhàn)，而這兩個(gè)方面優(yōu)勢(shì)非常容易出問(wèn)題的節(jié)點(diǎn)，將影響整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系。因此，雖然營(yíng)改增減低了企業(yè)的稅負(fù)，但是其風(fēng)險(xiǎn)大增，如果不適應(yīng)必定遭遇大問(wèn)題。所以需要采取必要措施調(diào)整財(cái)務(wù)管理，以提高適應(yīng)性。

二、電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理適應(yīng)營(yíng)改增對(duì)策

營(yíng)改增后，電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理變化最大的地方就在于以往的財(cái)務(wù)處理體系已經(jīng)不適應(yīng)，特別是在稅收核算方面。因而，針對(duì)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化創(chuàng)新，必須以改進(jìn)財(cái)務(wù)處理模式為首要解決對(duì)象。

(一)稅收核算的改進(jìn)

營(yíng)改增后，電網(wǎng)企業(yè)變更為增值稅納稅人。增值稅的核算方法與以往的營(yíng)業(yè)稅存在非常大的差別。在財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件中對(duì)增值稅核算方法進(jìn)行了指導(dǎo)，對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，就需要針對(duì)該文件中所列的會(huì)計(jì)科目，研究修改核算方法，以及相應(yīng)的制度。用以約束企業(yè)財(cái)務(wù)人員落實(shí)好核算工作，降低可能出現(xiàn)的核算風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后，增值稅應(yīng)繳數(shù)額，是銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后的數(shù)額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是電網(wǎng)企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品時(shí)應(yīng)繳納的稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅是成本的一部分。比如一把椅子，進(jìn)貨成本為117元，其中100元是不含稅成本，而剩余的17元為進(jìn)項(xiàng)稅，開(kāi)增值稅發(fā)票，然后轉(zhuǎn)賣(mài)出去要賺到10元，那么至少定價(jià)128.7元，然后開(kāi)發(fā)票收款，其中110元就是銷(xiāo)售收入(不含稅)，剩下的18.7元就是銷(xiāo)項(xiàng)稅，而要繳納的增值稅，則為1.7元。適用稅率17%。但電網(wǎng)企業(yè)比較特殊，進(jìn)項(xiàng)稅不好確定，有些是不能抵扣的。所以改進(jìn)稅收核算還需要考慮如何確定進(jìn)項(xiàng)稅?？蓞⒖肌镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)行業(yè)》。

(二)增值稅發(fā)票管理

特別要注意增值稅發(fā)票，因其比較有特色，具備完稅憑證以及反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，增值稅發(fā)票的取、開(kāi)、傳遞以及抵扣等都對(duì)電網(wǎng)企業(yè)增值稅申報(bào)繳納有著重要影響。因此，電網(wǎng)企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際，按照相關(guān)的政策文件，如《增值稅發(fā)票管理辦法》，制定針對(duì)自身實(shí)際情況的發(fā)票管理制度與流程。定期自查與抽查，尤其要重視嚴(yán)格杜絕增值稅發(fā)票虛開(kāi)，以及獲取假發(fā)票等。

(三)人才培養(yǎng)

因?yàn)闋I(yíng)改增后，不管是稅收核算還是發(fā)票管理都與營(yíng)業(yè)稅時(shí)期差別巨大，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求就不一樣，因此，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。一方面針對(duì)營(yíng)改增的變化對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的知識(shí)水平。這個(gè)過(guò)程中主要就是要將營(yíng)改增的政策普及下來(lái)，并就適用稅率、稅種、起征點(diǎn)、計(jì)稅方法、抵扣等方面的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)。另一方面，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多與錢(qián)、賬、稅打交道，比較優(yōu)秀的在成本控制上有其獨(dú)特見(jiàn)解。這在營(yíng)改增以前是比較合適的財(cái)務(wù)管理人才。但是如果考慮到電力市場(chǎng)化，以及科學(xué)技術(shù)的更新，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果不轉(zhuǎn)型必將面臨淘汰。因而還需要在人才培養(yǎng)中強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型成管理會(huì)計(jì)。這樣一來(lái)不僅可以使電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理適應(yīng)營(yíng)改增，更能使其適應(yīng)電力市場(chǎng)化。

(四)稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增帶來(lái)的不僅僅是挑戰(zhàn)，還有機(jī)遇，從當(dāng)前形勢(shì)看，營(yíng)改增與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革是相輔相成的。對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在電力市場(chǎng)化越來(lái)越深入的當(dāng)下，在財(cái)務(wù)管理工作中就必須充分的評(píng)估當(dāng)前形勢(shì)，尤其營(yíng)改增對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)方面的影響，采取措施調(diào)整的同時(shí)，科學(xué)利用稅務(wù)籌劃來(lái)進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)。稅務(wù)籌劃是基于稅務(wù)優(yōu)惠政策而存在的一種合理合法的避稅行為。電網(wǎng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中要發(fā)展壯大，必須要重視財(cái)務(wù)工作的稅務(wù)籌劃，熟悉企業(yè)所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，利用這些政策來(lái)合理避稅，進(jìn)一步降低成本。不過(guò)值得注意的是，稅務(wù)籌劃必須要科學(xué)，否則極可能涉嫌偷稅漏稅。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增給電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了非常巨大的影響，如果企業(yè)不適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的改變，必定會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。但營(yíng)改增也帶來(lái)了機(jī)遇。上文對(duì)此進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，提出了一些改善財(cái)務(wù)管理工作的建議，可能存在不足，但希望能夠產(chǎn)生一定的參考價(jià)值，與業(yè)界人士共同談?wù)摻涣鳎苿?dòng)這方面工作的進(jìn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者：胡升 單位：國(guó)網(wǎng)湖北省電力有限公司麻城市供電公司