事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不足及優(yōu)化探析

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摘要：文章對事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了深入的研究，首先分析了事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相同點(diǎn)和創(chuàng)新之處，隨后指出事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題，如會(huì)計(jì)主體復(fù)雜、會(huì)計(jì)核算方式不完善、計(jì)量屬性單一、資產(chǎn)和負(fù)債覆蓋面狹小以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差。最后，針對這些問題，結(jié)合實(shí)際情況對事業(yè)單位的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了優(yōu)化策略。事業(yè)單位可以通過加強(qiáng)和改善會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)、使用多元的固定資產(chǎn)核算方式、依據(jù)實(shí)際情況編制現(xiàn)金流量表等方式完善事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)核算；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)信息

1事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相同點(diǎn)

1.1目的和依據(jù)相同

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一項(xiàng)指出，該準(zhǔn)則提出主要目的是為了讓會(huì)計(jì)行為更合乎常理，符合規(guī)定，對其中的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程加以約束，確保會(huì)計(jì)信息符合要求，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（以下簡稱《會(huì)計(jì)法》）制定本準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位的第一條規(guī)定，目的是為了順應(yīng)體制和事業(yè)單位的穩(wěn)定進(jìn)步和發(fā)展，做好事業(yè)單位的各項(xiàng)核算工作，監(jiān)督和規(guī)范核算工作，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和安全性，根據(jù)我國《會(huì)計(jì)法》制定本準(zhǔn)則。由此可見，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的相同，參考依據(jù)也一致。

1.2決策有用觀與受托責(zé)任觀統(tǒng)一

在決策有用觀與受托責(zé)任觀的問題上，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有差別。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供經(jīng)濟(jì)及社會(huì)決策服務(wù)，還要清楚地將事業(yè)單位受托責(zé)任體現(xiàn)出來。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對投資者和社會(huì)提供決策的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了完善。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)反映企業(yè)管理層履行受托責(zé)任的情況，同時(shí)不能忽略投資者的需要。

1.3基本框架結(jié)構(gòu)和重要性相同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)是對舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和拓展，在堅(jiān)持原來舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架結(jié)構(gòu)的前提下進(jìn)行了修訂，內(nèi)容更細(xì)致和全面。在我國會(huì)計(jì)制度中，行業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)定和要求非常嚴(yán)格，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和框架結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施正好彌補(bǔ)了這個(gè)空缺。無論是就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都能對各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立提供指導(dǎo)意義，而且起到了約束效果，促使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為趨于規(guī)范性，是事業(yè)單位制定會(huì)計(jì)管理制度的依據(jù)。

2事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新點(diǎn)

2.1會(huì)計(jì)核算目標(biāo)更多元化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對會(huì)計(jì)核算目標(biāo)有了更全面的規(guī)定：“一切與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)以及預(yù)算有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，在向使用會(huì)計(jì)信息的人員提供信息之時(shí)，要呈現(xiàn)出受托的責(zé)任觀念，并承擔(dān)責(zé)任，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)?！毙聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則相比于以往的舊準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了“決策”的實(shí)踐性和應(yīng)用性，明確了會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為，這與現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的披露要求一致。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員就能將真實(shí)、重要的會(huì)計(jì)信息以報(bào)告的形式提供給事業(yè)單位的管理人員，滿足事業(yè)單位內(nèi)部對各項(xiàng)預(yù)算的管理需求，也體現(xiàn)了雙重性的會(huì)計(jì)核算目的[1]。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)具有更細(xì)化和明確的方向，在滿足受托責(zé)任觀這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系之上，實(shí)現(xiàn)了與事業(yè)單位性質(zhì)和雙重目的相結(jié)合的便利，這樣事業(yè)單位能在受托責(zé)任關(guān)系中更好地履行社會(huì)公共管理的職能，提供各項(xiàng)資源配置的合理性[2]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也列舉了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，如債權(quán)人、舉辦單位、事業(yè)服務(wù)、政府及其機(jī)構(gòu)的接受者及社會(huì)公眾等。總之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)更明朗化和多元化，各項(xiàng)預(yù)算資金的走向更清楚，每一筆資金在收支上更具有保障性，直接促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的全面提升。

2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更具完整性和實(shí)踐性

在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有著密切聯(lián)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善性會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更完善、科學(xué)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常清晰明了，并且細(xì)化了各環(huán)節(jié)的信息收集和處理過程，極大地提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和實(shí)踐性。

2.3信息的使用者更明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的使用人員和使用范圍有明確的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，在一定程度上對提供信息方和使用信息方二者之間的需求矛盾進(jìn)行了調(diào)節(jié)，降低了雙方發(fā)生矛盾沖突的概率[3]。

2.4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性更強(qiáng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施的過程中更貼近事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況，相比于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其實(shí)踐性較強(qiáng)。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的細(xì)則不夠嚴(yán)謹(jǐn)，只是概括地說明了指標(biāo)問題，提出“同類單位會(huì)計(jì)對指標(biāo)的確定口徑要相同，會(huì)計(jì)核算中對各項(xiàng)科目的處理要遵照會(huì)計(jì)處理方法中的要求和規(guī)定進(jìn)行”[4]，并沒有針對會(huì)計(jì)信息中的可比性特點(diǎn)進(jìn)行更為深入細(xì)致的說明。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將舊準(zhǔn)則中遺漏的地方做了明確的補(bǔ)充說明，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息可比性的特點(diǎn)，并且做了非常深入和詳細(xì)的說明，同時(shí)在細(xì)則中以文字的形式明確了“類別所屬一致的事業(yè)單位，所實(shí)施的會(huì)計(jì)政策要相同，這樣才能確保同類單位會(huì)計(jì)的信息口徑不出現(xiàn)分歧；不同類別的單位，即便是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上有所類似，發(fā)生的時(shí)期不同或者類似的業(yè)務(wù)都不能以任何理由和借口進(jìn)行變更和改變?！盵5]由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更全面、詳細(xì)，指導(dǎo)意義更強(qiáng)，操作起來更方便。

3事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足之處

3.1會(huì)計(jì)主體復(fù)雜

會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)計(jì)量對象密不可分，會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)過程會(huì)改變會(huì)計(jì)計(jì)量對象的界限，因此會(huì)計(jì)主體能得到合理的確認(rèn)非常重要。但是事業(yè)單位的核算主體較為復(fù)雜，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。（1）事業(yè)單位類型多。目前我國事業(yè)單位可以分成三種類型：承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位以及從事公益服務(wù)的事業(yè)單位。我國事業(yè)單位類別很多，并且現(xiàn)階段正在全面的改革，導(dǎo)致核算主體相對較為復(fù)雜[6]。（2）事業(yè)單位業(yè)務(wù)差別大。由于事業(yè)單位的服務(wù)內(nèi)容和范圍不同，事業(yè)單位性質(zhì)上也會(huì)有一定的差別，提供的會(huì)計(jì)信息也會(huì)有所不同。

3.2會(huì)計(jì)核算方式不完善

現(xiàn)階段，在事業(yè)單位的發(fā)展和管理中，會(huì)計(jì)核算方式一直以收付實(shí)現(xiàn)制為主，不能及時(shí)披露事業(yè)單位負(fù)債情況，導(dǎo)致事業(yè)單位管理者和其他有關(guān)部門無法清楚地掌握事業(yè)單位的負(fù)債情況，不利于事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識的形成，容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[7]。

3.3計(jì)量屬性過于單一

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有所體現(xiàn)，主要包括可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、歷史成本等[8]。由于事業(yè)單位的基本性質(zhì)與企業(yè)不同，對會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇也會(huì)有一定的差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定事業(yè)單位計(jì)量屬性一般使用歷史成本[9]。雖然歷史成本提供的信息較為公正，但是不能實(shí)時(shí)反饋會(huì)計(jì)信息的變化程度，這與事業(yè)單位在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)大相徑庭，導(dǎo)致事業(yè)單位提供的信息的可利用性較低。

3.4資產(chǎn)、負(fù)債覆蓋面狹小

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)是事業(yè)單位在工作中占有或者使用的，以貨幣計(jì)算且與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的一切資源”。這樣的定義大大縮小了資產(chǎn)的覆蓋面[10]。資產(chǎn)是事業(yè)單位進(jìn)行一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是重要的保障，并且有些資產(chǎn)是無法用貨幣來計(jì)算和衡量的，因此事業(yè)單位內(nèi)部有些資產(chǎn)不能很全面地在財(cái)務(wù)報(bào)表中清晰展示。此外，事業(yè)單位有一些報(bào)表中無法體現(xiàn)隱形債務(wù)，給事業(yè)單位的良性發(fā)展帶來了一定的隱患，會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)影響了會(huì)計(jì)信息的完整性[11]。

3.5會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差

現(xiàn)階段，在事業(yè)單位的實(shí)際管理中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和水平一直得不到提升，這也成為造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息供求矛盾和失衡的關(guān)鍵因素[12]。事業(yè)單位對會(huì)計(jì)信息提供者的激勵(lì)有限，導(dǎo)致信息提供者缺乏提供高質(zhì)量信息的動(dòng)力，而低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也無法滿足信息需求者的要求。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有著重強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的信息質(zhì)量，因此事業(yè)單位的信息缺乏謹(jǐn)慎性。

4事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化措施

4.1加強(qiáng)和改善會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

事業(yè)單位要加強(qiáng)和改善會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，可以通過平衡記賬的方式將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行結(jié)合，取長補(bǔ)短，通過這種方式逐漸改善會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性。同時(shí)事業(yè)單位要做好債務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作，使事業(yè)單位在改革之余，及時(shí)掌握負(fù)債的動(dòng)態(tài)，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，全面降低事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[13]。

4.2使用多元的固定資產(chǎn)核算方法

事業(yè)單位需要核算的固定資產(chǎn)較多，因此事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該加大固定資產(chǎn)的核算力度，調(diào)整和拓寬固定資產(chǎn)的核算方式和方法，適當(dāng)?shù)刂匦掳才拧⒄{(diào)配事業(yè)單位固定資產(chǎn)的修購資金，將折舊科目計(jì)入固定資產(chǎn)的核算中。事業(yè)單位還可以進(jìn)一步細(xì)化固定資產(chǎn)折舊科目，設(shè)立累計(jì)折舊科目，安排專門的人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，定期地對固定資產(chǎn)情況加以評估，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算結(jié)果能反映出固定資產(chǎn)的管理水平[14]。

4.3做好單位現(xiàn)金流量表的編制

現(xiàn)金流量表從字面上理解就是現(xiàn)金收支明細(xì)，反映出企業(yè)或者事業(yè)單位在投融資等一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金流動(dòng)情況。事業(yè)單位可以從以下三方面入手編制現(xiàn)金流量表。（1）事業(yè)單位可以結(jié)合實(shí)踐，在遵守適合準(zhǔn)則和制度的前提下，編制事業(yè)單位內(nèi)部現(xiàn)金流量表。（2）事業(yè)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，可以參考企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表模式和國際慣例中的編制方法，提高事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的參考價(jià)值，這樣事業(yè)單位可以在以后的會(huì)計(jì)工作中規(guī)避一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。（3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員需要對現(xiàn)金流量的變化趨勢作出評估和預(yù)測，及時(shí)將現(xiàn)金流量的情況傳達(dá)給事業(yè)單位管理者，讓管理人員及時(shí)掌握財(cái)務(wù)情況。

5結(jié)束語

近幾年，隨著國內(nèi)外形勢的不斷變化，中央政府加大了事業(yè)單位的改革力度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是事業(yè)單位改革的一項(xiàng)重要標(biāo)志，說明我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理將提升一個(gè)高度。為了促進(jìn)事業(yè)單位的改革和發(fā)展，一定要嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)工作人員，細(xì)化會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算、財(cái)務(wù)及資產(chǎn)三者之間的管理和聯(lián)系，全面提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和管理水平，這也是現(xiàn)階段事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)和亟須重視與解決的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和應(yīng)用，更符合當(dāng)下的國情和事業(yè)單位的實(shí)際需要。雖然相比于以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所補(bǔ)充和調(diào)整，但是還有很多不足，筆者對其進(jìn)行了總結(jié)。在日后開展會(huì)計(jì)工作的過程中，事業(yè)單位的管理人員要引以為重，全面落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在實(shí)踐中更好地規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)，進(jìn)一步順應(yīng)改革要求，在加快事業(yè)單位改革步調(diào)的同時(shí)，保證事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

作者:陳卿 單位:立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）北京分所