營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及優(yōu)化

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摘要：國家實(shí)行“營改增”政策有效地減輕了企業(yè)稅負(fù)問題，防止重復(fù)征稅的情況發(fā)生。但“營改增”會(huì)一定程度上影響以繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)會(huì)計(jì)工作，特別是企業(yè)的稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算等方面的管理。因此，要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)部門和財(cái)政稅收部門的聯(lián)系和溝通，減輕“營改增”帶來的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅負(fù)；繳納營業(yè)稅；會(huì)計(jì)部門

實(shí)施“營改增”政策不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù)，而且充分激發(fā)了微觀經(jīng)濟(jì)的主體活力，加快社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的改革。與“營改增”相關(guān)的增值稅和營業(yè)稅之前存在很大的不同，增值稅側(cè)重于對企業(yè)產(chǎn)品的增值程度進(jìn)行征稅與營業(yè)額無關(guān)，對企業(yè)本應(yīng)納稅所得額的計(jì)算不能用稅前抵扣，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)稅負(fù)。而對于營業(yè)稅，增值稅的會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理相對復(fù)雜，自實(shí)行“營改增”后，企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)就該明白“營改增”的重要意義，并積極響應(yīng)這一政策，不斷健全相關(guān)制度以及會(huì)計(jì)核算，保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

一、“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響

（一）對會(huì)計(jì)核算的影響

在沒有實(shí)行“營改增”之前，企業(yè)只需繳納核算應(yīng)交稅費(fèi)和營業(yè)稅金及其附加這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，企業(yè)會(huì)計(jì)工作相對輕松。對具體的稅額計(jì)算時(shí)，無稅收優(yōu)惠的情況下，也只需直接計(jì)算營業(yè)額和稅率。然而自從實(shí)施“營改增”政策后，企業(yè)繳納的增值稅工作就增加了許多，既涵蓋之前的應(yīng)交稅費(fèi)，還增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出、稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額等。另外，核算稅務(wù)的形式也改變，核算時(shí)，必須同時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的核算，在具體金額確定時(shí)增加還本銷售、相關(guān)折扣等手段的銷售處理方法，而且對同視銷售行為處理或兼營非增值稅的勞務(wù)等相關(guān)處理過程。由于增值稅與營業(yè)稅的性質(zhì)不同，增值稅相關(guān)部門表示“營改增”的實(shí)行，極大增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜度和工作難度。

（二）對稅負(fù)方面的影響

在“營改增”的影響下，企業(yè)稅負(fù)主要出現(xiàn)三大表現(xiàn)：首先，增值稅不能進(jìn)行稅前抵扣。原先在進(jìn)行納稅計(jì)算時(shí)，營業(yè)稅的納稅人員主要計(jì)算應(yīng)納稅的所得額，包括營業(yè)稅金及其附加能夠當(dāng)作稅前費(fèi)用進(jìn)行抵扣。而“營改增”之后，禁止增值稅在稅前抵扣，進(jìn)而增加了企業(yè)應(yīng)納稅所得額。其次，“營改增”只對產(chǎn)品的增值部分進(jìn)行征稅。在此之前繳納營業(yè)稅時(shí)，是計(jì)算營業(yè)額和稅率的積，避免不了出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。“增值稅”之后繳納營業(yè)稅時(shí)，要用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)，就可以抵扣原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，進(jìn)而降低了企業(yè)稅收金額，減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)。最后，企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無法得到，而且成本高，稅負(fù)嚴(yán)重。為防止出現(xiàn)隱瞞納稅或稅源流失的情況發(fā)生，國家有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須擁有合法的進(jìn)行增值稅發(fā)票才可以進(jìn)行增值稅抵扣，沒有或不合法就不能進(jìn)行增值稅抵扣。而實(shí)行“營改增”后，對一些房地產(chǎn)、金融、電信等企業(yè)在獲取增值稅抵扣發(fā)票難度大，成本高，主要原因是其上游企業(yè)多為個(gè)人或中小企業(yè)，很難得到合法的增值稅發(fā)票。進(jìn)而這些企業(yè)不能享受到“營改增”的好處。

二、面對“營改增”的影響，企業(yè)應(yīng)對的相關(guān)措施

（一）全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

目前“營改增”政策嚴(yán)重影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常工作，不管是具體的核算操作過程，還是計(jì)算會(huì)計(jì)科目，都有一定的變化和影響，企業(yè)為了更好地相應(yīng)這一政策，應(yīng)全面加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對“營改增”政策的學(xué)習(xí)和了解

企業(yè)必須全面認(rèn)識(shí)“營改增”政策的實(shí)質(zhì)，分析該政策對企業(yè)的影響，掌握會(huì)計(jì)核算的操作規(guī)程，進(jìn)而有效地將它運(yùn)用到賬務(wù)處理中。企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)“營改增”政策時(shí)，應(yīng)先對自身企業(yè)以及當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的情況進(jìn)行調(diào)查，積極與他們進(jìn)行溝通，參加由稅務(wù)部門開展的“營改增”學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并聘請專業(yè)的人士到企業(yè)進(jìn)行授課和教學(xué)，培養(yǎng)員工的會(huì)計(jì)核算水平。另外，設(shè)立相關(guān)問詢機(jī)制，當(dāng)會(huì)計(jì)人員在工作中遇到問題不能解決，可以咨詢問詢部，找到合理的解決方法。而且企業(yè)應(yīng)積極鼓勵(lì)員工在企業(yè)的官網(wǎng)上進(jìn)行學(xué)習(xí)，在同行之間進(jìn)行順暢的交流溝通，共同探討“營改增”政策的意義和作用，實(shí)現(xiàn)行業(yè)間的共同進(jìn)步。

（三）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性

在實(shí)施“營改增”初期和過渡期時(shí)，對企業(yè)的繳納營業(yè)稅來說，企業(yè)的員工還是相對陌生的，并且缺乏足夠的積極性。另外，員工對增值稅的政策和內(nèi)容認(rèn)識(shí)不夠，相關(guān)的工作執(zhí)行力度不夠到位，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)一些環(huán)節(jié)程序變得復(fù)雜、困難。面對這一系列的問題，企業(yè)應(yīng)重視到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性以及規(guī)范性，并且還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理制度的合法性，有效地提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制管理水平，保障企業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

（四）嚴(yán)格管理企業(yè)增值稅票據(jù)

在“營改增”實(shí)施之前，我國稅務(wù)部門就對增值稅發(fā)票的抵扣、開票以及申領(lǐng)方面要求嚴(yán)格，而實(shí)施之后，企業(yè)更應(yīng)該意識(shí)到增值票據(jù)管理的重要性，嚴(yán)格規(guī)范票據(jù)，企業(yè)主要從兩個(gè)方面的進(jìn)行管理：第一，加大力度對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對增值稅發(fā)票管理文件的學(xué)習(xí)，而且在增值稅發(fā)票領(lǐng)取時(shí)，要嚴(yán)格按照國家的規(guī)定和操作流程，保障增值稅發(fā)票的申領(lǐng)過程規(guī)范有效。第二，在開具增值稅發(fā)票時(shí)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照真實(shí)的交易設(shè)計(jì)和貿(mào)易背景下進(jìn)行，防止出現(xiàn)虛開票據(jù)的情況出現(xiàn)。另外，企業(yè)還要全面創(chuàng)建相關(guān)復(fù)核檢查機(jī)制，以便會(huì)計(jì)合規(guī)和發(fā)票管理的合理規(guī)范。而且，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的增值稅票據(jù)管理，提高員工工作要求，在各種條件相符合的情況下，還要要求其格式規(guī)范，增值稅發(fā)票完整，保障企業(yè)可以有效地進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使企業(yè)獲得更高的利益。

參考文獻(xiàn)

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作者：周光蘇 單位：慶元濛洲稅務(wù)師事務(wù)所