會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策探討

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[摘要]隨著信息科技的發(fā)展，很多企業(yè)內(nèi)部存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題開始被會(huì)計(jì)行業(yè)人士關(guān)注，如何運(yùn)用新興技術(shù)提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，成為近幾年的一大會(huì)計(jì)研究方向。從財(cái)務(wù)舞弊行為、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)存隱患、部分內(nèi)部和獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較差、外部監(jiān)督力度較弱等方面分析了會(huì)計(jì)信息失真的原因。結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特征，探討了區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合，并從改善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊行為、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、提高內(nèi)部和獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量和效率、增強(qiáng)外部監(jiān)督力度方面，提出基于區(qū)塊鏈技術(shù)的防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，為企業(yè)及會(huì)計(jì)人員提供參考。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈技術(shù)；會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

一、引言

會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過(guò)程中，占據(jù)了重要地位。為了保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開始普遍應(yīng)用。但因會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的缺失而造成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題，一直都不能得到有效解決。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，一種誕生自比特幣的新型技術(shù)逐漸進(jìn)入人們的視野，其本質(zhì)是分布式的共享數(shù)據(jù)庫(kù)和賬本，在早期的比特幣文獻(xiàn)翻譯中，將該概念稱為“區(qū)塊鏈”。區(qū)塊鏈技術(shù)作為比特幣的底層技術(shù)，近年來(lái)開始在財(cái)務(wù)審計(jì)、電子商務(wù)、證券交易等多個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行試水研究，而因其本質(zhì)和會(huì)計(jì)具有較高的契合度，會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)⑦@項(xiàng)技術(shù)與會(huì)計(jì)信息相融合，嵌入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建中。區(qū)塊鏈具有信息不可篡改、開放性、獨(dú)立性、去中心化、去信任化等獨(dú)有技術(shù)特質(zhì)，可以改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，從而優(yōu)化了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)內(nèi)含及特征

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)內(nèi)含區(qū)塊鏈本質(zhì)是一個(gè)運(yùn)用密碼學(xué)原理，借由數(shù)字算法生成的有序排列組合的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)和賬本。區(qū)塊鏈技術(shù)利用密碼學(xué)方法，使系統(tǒng)中介入的每一節(jié)點(diǎn)生成相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)區(qū)塊，任意數(shù)據(jù)區(qū)塊中都含括了一段時(shí)間內(nèi)的全部信息數(shù)據(jù)，生出驗(yàn)證信息有效性的秘鑰，用以鏈接下一個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)特征區(qū)塊鏈技術(shù)通過(guò)精準(zhǔn)記錄多個(gè)維度的數(shù)據(jù)，形成可以儲(chǔ)存信息、驗(yàn)證信息有效性、不能刪除修改的數(shù)據(jù)鏈條；通過(guò)分布式節(jié)點(diǎn)的共識(shí)機(jī)制，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸，產(chǎn)出及更新數(shù)據(jù)；通過(guò)非對(duì)稱加密技術(shù)，使交易信息公開透明，身份信息高度加密，防止信息被篡改偽造，保證了信息數(shù)據(jù)的傳輸和隱私安全；通過(guò)一套公開透明的協(xié)定算法，防止人為的干預(yù)，可智能編程和操作數(shù)據(jù)。并且，分布式記錄賬簿的方法，可以實(shí)現(xiàn)人人記賬，控制成本，增加會(huì)計(jì)工作效率。區(qū)塊鏈技術(shù)是具有公開透明、不可篡改、安全可靠、成本低、效率高的新型應(yīng)用技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)具有信息不可篡改、開放性、獨(dú)立性、去中心化、去信任化等特點(diǎn)。1.信息不可篡改審核過(guò)并已添加至區(qū)塊鏈的信息數(shù)據(jù)，儲(chǔ)存記錄的時(shí)間不可逆，且可永遠(yuǎn)存檔。修改數(shù)據(jù)鏈上的單個(gè)節(jié)點(diǎn)是判定無(wú)效的，除非同時(shí)掌握了區(qū)塊鏈上超過(guò)一半的節(jié)點(diǎn)，企業(yè)或參與者的信息被改動(dòng)的可能性極低。2.開放性區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有開放性，區(qū)塊鏈的其他信息數(shù)據(jù)皆透明公開，但對(duì)隱私信息加密，保證身份信息的安全。通過(guò)公開的數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)鏈相關(guān)人員均可使用、查閱信息。3.獨(dú)立性區(qū)塊鏈技術(shù)是基于一套協(xié)定一致的公開算法（如哈希算法），使系統(tǒng)的任何節(jié)點(diǎn)都可以放心傳輸，無(wú)法受到人為主觀的干擾，可以獨(dú)立地驗(yàn)證交換數(shù)據(jù)信息。4.去中心化去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)最大的特點(diǎn)，不再依賴第三方機(jī)構(gòu)或者硬件，由節(jié)點(diǎn)自由選擇、決定中心，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的權(quán)利都是平等的，且不具有強(qiáng)制性。因此不存在數(shù)據(jù)集中管控的情況，也不存在第三方參與和批準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)自治傳輸、驗(yàn)證和管理的功能。5.去信任化因區(qū)塊鏈技術(shù)是通過(guò)自主的智能合約操作和傳遞數(shù)據(jù)的，腳本代碼會(huì)自主判斷信息數(shù)據(jù)的有效性，加上時(shí)間戳可以驗(yàn)證信息，所以數(shù)據(jù)信息交互之間無(wú)需信任機(jī)制。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部存在財(cái)務(wù)舞弊行為近年來(lái)，不少上市公司為了追求經(jīng)濟(jì)利益指標(biāo)，促使會(huì)計(jì)人員捏造會(huì)計(jì)憑證，甚至用虛增資產(chǎn)、虛報(bào)盈虧等方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以失真的會(huì)計(jì)信息，期望達(dá)到欺騙企業(yè)利益相關(guān)人的結(jié)果。會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表真假難辨，無(wú)法真實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生完成情況，也無(wú)法真實(shí)披露企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，這很容易造成虛構(gòu)銷售發(fā)票、不法收入合法化、存貨不實(shí)等行為的發(fā)生。這些財(cái)務(wù)舞弊的行為致使會(huì)計(jì)信息的不實(shí)，從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此舉不僅侵犯了企業(yè)利益相關(guān)人員的合法權(quán)益，還會(huì)誤導(dǎo)市場(chǎng)機(jī)制乃至國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)做出決策，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)利益損失。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)存隱患在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及下，會(huì)計(jì)信息的傳播更具開放性和多元化，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)增多、數(shù)據(jù)處理集中化等情況發(fā)生。處理環(huán)節(jié)增多，隨之接觸會(huì)計(jì)信息的人員增加，可能使企業(yè)的財(cái)會(huì)信息被篡改、泄露、偷取。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息儲(chǔ)存，是集中化的服務(wù)器和云儲(chǔ)存，而非公司的紙質(zhì)賬本或電腦。在網(wǎng)絡(luò)信息的傳遞過(guò)程中，很容易丟失會(huì)計(jì)信息，并且一旦服務(wù)器和云端遭到黑客和病毒的攻擊，會(huì)造成大量會(huì)計(jì)信息的喪失。這些信息數(shù)據(jù)被篡改、泄露、偷取以及丟失的現(xiàn)象，都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。

（三）部分內(nèi)部和獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較差內(nèi)部審計(jì)，即通過(guò)企業(yè)專門設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行的，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及收支的審查活動(dòng)。因其企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，在審計(jì)過(guò)程中，極易受到企業(yè)管理層或其他部門的干擾，在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)利益，可能會(huì)妥協(xié)或掩飾不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)的會(huì)計(jì)信息因此出現(xiàn)失真的情況。獨(dú)立審計(jì)，即有償?shù)淖?cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)。部分審計(jì)事務(wù)所為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下獲得更多的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，勾結(jié)被審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，對(duì)捏造的不實(shí)報(bào)表視而不見(jiàn)，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)及出具虛假的審計(jì)報(bào)告。此舉不僅使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)信息的真實(shí)性也大打折扣。內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量較差，致使會(huì)計(jì)信息長(zhǎng)期缺失真實(shí)性。

（四）外部監(jiān)督力度較弱企業(yè)的外部監(jiān)督，即國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。不同部門機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)不同、范圍不同，在協(xié)同監(jiān)督過(guò)程中，發(fā)生因缺乏協(xié)作配合而造成的監(jiān)督重復(fù)、監(jiān)督信息無(wú)法多方驗(yàn)證的情況，外部監(jiān)督的力度變?nèi)?，不?shí)的會(huì)計(jì)信息可能因此被忽略不計(jì)。不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督目標(biāo)和方式都有所差異，導(dǎo)致監(jiān)督力度參差不齊，企業(yè)很容易鉆漏洞，掩蓋不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。因此，現(xiàn)行外部監(jiān)督力度較弱，無(wú)法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供可靠保證。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）改善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊行為區(qū)塊鏈技術(shù)具有信息不可篡改、獨(dú)立性、去中心化等特質(zhì)，一定程度上削減了捏造會(huì)計(jì)憑證等人為財(cái)務(wù)舞弊行為的可能性。且區(qū)塊鏈上的信息數(shù)據(jù)由全體參與者共同記錄，系統(tǒng)內(nèi)每個(gè)參與者要負(fù)同等的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)了全部參與者共同負(fù)責(zé)、共同監(jiān)督。除此之外，區(qū)塊鏈技術(shù)下的信息數(shù)據(jù)公開透明、人為操作過(guò)程可追溯、每條記錄鏈都有時(shí)間戳加密、單一節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)更改無(wú)效，這些都改善了財(cái)會(huì)人員私自篡改財(cái)會(huì)信息的情況，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)的同時(shí)，披露也更加充分、傳遞也更有時(shí)效性。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，改善了現(xiàn)行信息系統(tǒng)模式下的數(shù)據(jù)集中化處理、中心式記賬、過(guò)度信任權(quán)威、易篡改、安全性弱、披露不充分、傳遞時(shí)效慢等問(wèn)題。且財(cái)務(wù)共享中心的人員復(fù)雜導(dǎo)致的篡改、泄露、偷取問(wèn)題，因區(qū)塊鏈的無(wú)需依賴第三方機(jī)構(gòu)或硬件、可自主傳輸、驗(yàn)證和管理數(shù)據(jù)等特質(zhì)而得到解決。區(qū)塊鏈以協(xié)定的自動(dòng)化智能算法取代了冗雜的處理環(huán)節(jié)和冗余的財(cái)務(wù)人員，且其記錄鏈加密傳輸、變動(dòng)必留痕跡的特點(diǎn)，彌補(bǔ)了現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中化處理的弊端。區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行融合，改善了會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)了會(huì)計(jì)信息的公信力。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量和效率區(qū)塊鏈上的信息廣泛聯(lián)通，可以被所有關(guān)聯(lián)方共享，且都可以自主驗(yàn)證和讀取數(shù)據(jù)區(qū)塊上所儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)信息。一旦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)出具有問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告，若有關(guān)聯(lián)方不認(rèn)同，那么會(huì)被拒絕寫入數(shù)據(jù)鏈中。另一方面，在協(xié)商制定的智能合約的影響下，企業(yè)內(nèi)外部信息自動(dòng)連接傳輸，甚至可以追溯到交易起點(diǎn)的數(shù)據(jù)信息。那么因出具虛假報(bào)告而被追究責(zé)任的可能性急劇增高，審計(jì)結(jié)果、工作質(zhì)量因此有著大幅度的提升，區(qū)塊鏈上儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)也具有了一定的真實(shí)可靠性。在獨(dú)立審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免去部分不必要信息的驗(yàn)證審核，審計(jì)的工作量有了減少，審計(jì)效率也有了一定程度的提高。審計(jì)結(jié)果、工作的質(zhì)量和審計(jì)效率一旦提高，財(cái)會(huì)信息出現(xiàn)失真的情況就會(huì)大大降低，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有了顯著提升。

（四）增強(qiáng)外部監(jiān)督力度區(qū)塊鏈技術(shù)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融合后，可以為國(guó)家有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)留有數(shù)據(jù)接口，設(shè)置專門的賬戶。這樣，各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)區(qū)塊鏈都可以讀取所有公開信息、追溯任何會(huì)計(jì)信息的歷史數(shù)據(jù)、交叉驗(yàn)證信息、實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈平臺(tái)信息共享。各個(gè)部門還可以實(shí)現(xiàn)協(xié)同工作，避免了監(jiān)督工作重復(fù)、監(jiān)督信息無(wú)法多方驗(yàn)證的情況，使不實(shí)的會(huì)計(jì)信息無(wú)處遁形。企業(yè)間的各個(gè)合同也可以通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行信息化處理，形成特定的合約代碼，不僅防止了會(huì)計(jì)人員造假行為，還方便了監(jiān)管部門的監(jiān)督工作，大大增強(qiáng)了工作效率和監(jiān)督力度，保障了會(huì)計(jì)信息一定的真實(shí)性。

五、結(jié)語(yǔ)

雖然當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)仍處于開發(fā)和研究的初級(jí)階段，在技術(shù)方面、法律編制、監(jiān)管機(jī)制等方面還不夠健全，但其獨(dú)有的信息不可篡改、開放性、獨(dú)立性、去中心化、去信任化等技術(shù)特點(diǎn)，將有效改善會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，對(duì)企業(yè)未來(lái)信息化的發(fā)展有著顯著助力。在不久的將來(lái)，區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合，必然會(huì)突破學(xué)術(shù)上的研究，轉(zhuǎn)化為實(shí)踐的應(yīng)用。

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作者：侯新 王丹妮 單位：沈陽(yáng)化工大學(xué)