管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用

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摘要：企業(yè)需要積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，摒棄粗放型、人員密集型、低要素的技術(shù)發(fā)展方式，轉(zhuǎn)向高技術(shù)的應(yīng)用、高效率的管理，通過(guò)技術(shù)革新、科學(xué)管理創(chuàng)造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而管理會(huì)計(jì)在企業(yè)科學(xué)管理中占有核心地位，需要加強(qiáng)研究和應(yīng)用。本文通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的深入探討，提出符合我國(guó)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；價(jià)值創(chuàng)造

一、引言

1922年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者奎因坦斯在《管理的會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門(mén)》中第一次提出了“管理的會(huì)計(jì)”的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。而正式提出“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專有名詞是1952年在倫敦舉行的會(huì)計(jì)師國(guó)際代表大會(huì)。之后，管理會(huì)計(jì)在歐美不斷得到重視。從1972年起，美英等國(guó)成立了專門(mén)的管理會(huì)計(jì)師（CMA）資格考試。管理會(huì)計(jì)是指用會(huì)計(jì)的信息、技術(shù)、工具和方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是企業(yè)管理的組成部分，管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在管理，而管理會(huì)計(jì)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)績(jī)效。在記賬、算賬、報(bào)賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)需要增加規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)的管理職能。管理會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)融入業(yè)務(wù)部門(mén)，利用數(shù)據(jù)，信息系統(tǒng)，走進(jìn)流程，融入企業(yè)管理，通過(guò)改進(jìn)管理為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中遇到的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)理論問(wèn)題近代會(huì)計(jì)學(xué)科對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、發(fā)展及實(shí)踐取得了顯著的成果。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革從1992年拉開(kāi)序幕，到2006年出臺(tái)整套與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系越來(lái)越成熟。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)體系依然沒(méi)有脫離借貸記賬法的基本思想，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)變革性的發(fā)展。與1494年意大利的盧卡•帕喬利正式提出借貸記賬法相比，近500年里會(huì)計(jì)一直在“有借必有貸，借貸必相等”的基礎(chǔ)理論上研究、發(fā)展，沒(méi)有任何突破性的變革。21世紀(jì)，各項(xiàng)技術(shù)快速發(fā)展，信息傳遞由書(shū)信變?yōu)楣饫w，世界已進(jìn)入了信息化時(shí)代，而會(huì)計(jì)理論還停留在工業(yè)化時(shí)代。管理會(huì)計(jì)理論長(zhǎng)期落后于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的研究、發(fā)展和實(shí)踐越來(lái)越無(wú)法和快速發(fā)展的社會(huì)生產(chǎn)力相適應(yīng)。

2.管理會(huì)計(jì)人員問(wèn)題企業(yè)的目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，衡量工作價(jià)值的唯一標(biāo)準(zhǔn)是績(jī)效。我國(guó)財(cái)政部從2014年開(kāi)始大力提倡管理會(huì)計(jì)。但是當(dāng)前大部分會(huì)計(jì)都是適應(yīng)借貸記賬法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，通過(guò)被動(dòng)地把一個(gè)單位曾經(jīng)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行記錄并匯總。通過(guò)匯總反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中的事后管理過(guò)程。很少過(guò)問(wèn)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否必要，是否有更好的方式，是否合理高效。而管理會(huì)計(jì)是參與企業(yè)的戰(zhàn)略、計(jì)劃、過(guò)程與結(jié)果的主動(dòng)型會(huì)計(jì)。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果不轉(zhuǎn)型，仍然進(jìn)行簡(jiǎn)單的記賬，只進(jìn)行原始憑證的整理、憑證錄入、賬本錄入、報(bào)表匯總等等工作，將沒(méi)有未來(lái)。現(xiàn)在人工智能更適應(yīng)這些簡(jiǎn)單的工作，效率更高。許多大公司的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作逐漸通過(guò)建立共享服務(wù)中心去完成。而小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作則被社會(huì)的共享服務(wù)中心的記賬公司替代。現(xiàn)有的很多基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作被機(jī)器所替代。

3.管理會(huì)計(jì)與業(yè)財(cái)融合的問(wèn)題企業(yè)的管理對(duì)象是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略而實(shí)施的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)。原有的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容是嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督。審計(jì)和監(jiān)督的是企業(yè)的所有資金往來(lái)的合法性。而企業(yè)的目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，所有的部門(mén)都應(yīng)該為這個(gè)目標(biāo)服務(wù)，原來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值在整個(gè)企業(yè)中比重偏低。記賬型會(huì)計(jì)只不過(guò)把企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流進(jìn)行匯總，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流的影響微乎其微。有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照財(cái)政部《內(nèi)部控制規(guī)范》，將自己轉(zhuǎn)型為控制型，把合乎規(guī)定放在所有目標(biāo)之前，這使得財(cái)務(wù)部門(mén)有時(shí)引起其他部門(mén)的不滿，不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)中的地位必然不高?，F(xiàn)在提倡的管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于管理，它要求會(huì)計(jì)人員做價(jià)值創(chuàng)造型會(huì)計(jì)，要求會(huì)計(jì)人員在發(fā)揮財(cái)務(wù)的記賬功能、控制功能的前提下為其他部門(mén)提供價(jià)值支持。這就要求會(huì)計(jì)部門(mén)不僅僅管理公司財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)，還要融入其他的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，做到充分的業(yè)財(cái)融合。

三、對(duì)策建議

1.管理會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的解決未來(lái)，會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)在于管理會(huì)計(jì)，這是不容置疑的，這就需要我們首先對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論問(wèn)題進(jìn)行探討。目前會(huì)計(jì)是定位于記賬、算賬和報(bào)賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)應(yīng)該由“管理”和“會(huì)計(jì)”兩個(gè)詞組成，其重心應(yīng)在“管理”，是用會(huì)計(jì)的信息、技術(shù)、方法和工具對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是計(jì)算結(jié)果的會(huì)計(jì)，企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了多少，會(huì)計(jì)計(jì)算出來(lái)就應(yīng)是多少。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)績(jī)效的會(huì)計(jì)，注重的是企業(yè)生產(chǎn)、管理等過(guò)程。管理會(huì)計(jì)的邊界應(yīng)與企業(yè)管理的邊界相同，但是管理會(huì)計(jì)又與企業(yè)管理應(yīng)有本質(zhì)的不同，那就是計(jì)量?jī)r(jià)值。我們認(rèn)為任何一個(gè)可以計(jì)量?jī)r(jià)值的企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程例如戰(zhàn)略、決策、客戶、創(chuàng)新、績(jī)效等等都是管理會(huì)計(jì)的范圍，不能計(jì)量就不是。管理會(huì)計(jì)應(yīng)幫企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)績(jī)效，經(jīng)濟(jì)績(jī)效如何來(lái)計(jì)量，可以計(jì)量必須有其基本的特征：第一，可以明確界定。即有較為明確的范圍和內(nèi)涵。第二，有包容性。在企業(yè)的每一個(gè)過(guò)程或每一個(gè)部門(mén)都可以應(yīng)用。這樣才可以建立系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。第三，計(jì)量性。經(jīng)濟(jì)效益不應(yīng)是模糊的，應(yīng)可以明確計(jì)量，這是最最基本的特性，如果失去了這個(gè)計(jì)量性，管理會(huì)計(jì)就會(huì)混同于企業(yè)管理的其他管理活動(dòng)。第四，可以標(biāo)準(zhǔn)化。也就是說(shuō)，這個(gè)價(jià)值的計(jì)量是一個(gè)統(tǒng)一的概念。在企業(yè)管理的每一個(gè)過(guò)程都是相同的。在會(huì)計(jì)中常用的包括收入、成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流、效益、凈現(xiàn)值。管理會(huì)計(jì)不僅要關(guān)注投入與產(chǎn)出，更要關(guān)注現(xiàn)金流入與流出的比較，并考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的貼現(xiàn)凈現(xiàn)值，因此我們認(rèn)為以現(xiàn)金流及自由現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為經(jīng)濟(jì)績(jī)效的計(jì)量是比較合適的，它符合了界定、包容、計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)化的特性?？梢愿鶕?jù)提高企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬平衡下的企業(yè)自由現(xiàn)金流現(xiàn)值這個(gè)目標(biāo)解決管理會(huì)計(jì)的理論問(wèn)題，同時(shí)建立專用的會(huì)計(jì)模型和方法，以及技術(shù)。

2.管理會(huì)計(jì)人員問(wèn)題對(duì)策的探討前面提到當(dāng)財(cái)務(wù)人員把自身的職能定位于記賬員、報(bào)表員，會(huì)計(jì)人員終將被記賬公司等人工智能代替。會(huì)計(jì)師們要做的是沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)程序的規(guī)劃、決策、控制等工作，為公司創(chuàng)造價(jià)值才能不被機(jī)器所代替。這就要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行改變，要從思想上認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)部門(mén)不僅僅是后勤支持部門(mén)，還是重要的價(jià)值創(chuàng)造部門(mén)。在稅務(wù)籌劃、資金管理、降低成本、外匯管理、利用政策等方面為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。關(guān)鍵在于工作中讓其他部門(mén)看到財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)公司管理和業(yè)務(wù)發(fā)展大有助益。當(dāng)財(cái)務(wù)部門(mén)做出實(shí)實(shí)在在的成績(jī)時(shí)，就會(huì)得到其他部門(mén)的認(rèn)可。要改變其他部門(mén)認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)是后勤部門(mén)的看法，需要全體財(cái)務(wù)人員的努力，從提升財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)力開(kāi)始。從思想上、理論上、實(shí)踐上全面學(xué)習(xí)，融入企業(yè)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型到管理會(huì)計(jì)。

3.管理會(huì)計(jì)與業(yè)財(cái)融合問(wèn)題的對(duì)策目前在許多企業(yè)，當(dāng)確定了一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，各個(gè)不同的部門(mén)領(lǐng)到不同的任務(wù)后會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題，技術(shù)研發(fā)為研發(fā)而研發(fā)，生產(chǎn)部門(mén)主要完成生產(chǎn)任務(wù)就行，銷(xiāo)售部門(mén)不考慮資金回收的時(shí)間、效率對(duì)單位現(xiàn)金流的影響，為銷(xiāo)售而銷(xiāo)售。加上控制性的財(cái)務(wù)部門(mén)把合規(guī)目標(biāo)放在首位，就認(rèn)為主要資金使用合規(guī)，不犯錯(cuò)就行，僵化執(zhí)行，增加了與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的矛盾。忘記了各部門(mén)的核心目標(biāo)都是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。解決財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間矛盾的過(guò)程就是管理會(huì)計(jì)成為融入業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)師的過(guò)程，即業(yè)財(cái)融合的過(guò)程。（1）財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)師要懂得基本的業(yè)務(wù)。一個(gè)不懂基本業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)，只能進(jìn)行財(cái)務(wù)和基本會(huì)計(jì)處理。是不可能深入?yún)⑴c企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的。我們不需要成為業(yè)務(wù)專家，但一定要懂得基本的業(yè)務(wù)。我們要站在業(yè)務(wù)部門(mén)的角度，在控制和效率中取得平衡。我們用會(huì)計(jì)的管理功能為企業(yè)主動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值。我們可以通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為單位的高層決策提供支持，可以通過(guò)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度，流程，管理方面的問(wèn)題，還可以通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù)分析，穿于到企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃中去等等。（2）財(cái)務(wù)部門(mén)需要培養(yǎng)整個(gè)企業(yè)的基本的財(cái)務(wù)知識(shí)、思維。財(cái)務(wù)部門(mén)的重要職責(zé)也包括提高企業(yè)各個(gè)部門(mén)和全體人員的財(cái)務(wù)知識(shí)和能力。我們不需要業(yè)務(wù)部門(mén)人員成為財(cái)務(wù)專家，但需要培訓(xùn)他們懂得基本的財(cái)務(wù)思維和知識(shí)。當(dāng)我們把效益的概念深入到企業(yè)的每一個(gè)人的時(shí)候，企業(yè)就是蓬勃發(fā)展的時(shí)候。（3）業(yè)財(cái)融合下，更新會(huì)計(jì)觀念。在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)活動(dòng)中，我們不能再以過(guò)去的理論為基礎(chǔ)，要以動(dòng)態(tài)的、發(fā)展的觀念，即可折現(xiàn)的現(xiàn)金流為理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)做出判斷。

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作者：邢黎 單位：嵊州市坂頭水庫(kù)管理中心