服裝加工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)淺析

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[摘要]內(nèi)部控制制度是為保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的真實、合法而制定和實施的政策與程序。隨著我國經(jīng)濟正在由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，加強對企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān)督成為企業(yè)高效安全完成戰(zhàn)略目標、順利發(fā)展實施的重要步驟。結(jié)合代工服裝加工企業(yè)的特點，分析其存貨和應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制存在著存貨管理，成本歸集和應(yīng)收款項管理不善等問題。企業(yè)只有健全內(nèi)部監(jiān)管控制制度，加強風(fēng)險管控，才能克服挑戰(zhàn)。通過建立存貨內(nèi)部控制制度，保護財產(chǎn)安全完整、確保存貨會計信息資料的真實可靠、提高財產(chǎn)物資的利用效率和效果。

[關(guān)鍵詞]OEM服裝企業(yè)；內(nèi)部控制；存貨；應(yīng)收款項；成本

不論是坐擁數(shù)億、聲名遠揚的大企業(yè)，還是機動靈活、善于應(yīng)變的中小企業(yè)，對于企業(yè)管理者而言，內(nèi)部控制與風(fēng)險管控永遠都值得深思熟慮，并且需要付諸于實踐，不斷根據(jù)企業(yè)具體發(fā)展狀況進行修正。可以說內(nèi)部控制是個永不過時的管理主題。

一、內(nèi)部控制概述

(一)內(nèi)部控制的概念

根據(jù)美國COSO委員會的定義，內(nèi)部控制是為達到目標提供合理保證而設(shè)計的過程。具體來說，是為了達到提供可靠財務(wù)報告、遵循法律法規(guī)和提高經(jīng)營效率效果等目標，受到企業(yè)董事會、管理層和其他人員的影響，旨在為實現(xiàn)下列分類目標提供合理保證：經(jīng)營的效果和效率；財務(wù)報告的可靠性；遵從適用的法規(guī)。

(二)內(nèi)部控制的目標

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的目標劃分為：1.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；2.合理保證資產(chǎn)安全；3.合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；4.提高經(jīng)營效率和效果；5.促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)我國內(nèi)部控制的相關(guān)政策

我國于2008年6月，發(fā)布五部門聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，提升了企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。2017年6月，為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險”的有關(guān)要求，引導(dǎo)和推動小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，財政部制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。

二、服裝加工企業(yè)現(xiàn)狀

(一)代工企業(yè)類型

OEM生產(chǎn)，OriginalEquipment/EntrustedManu-facture(原始設(shè)備制造商或原產(chǎn)地委托加工)，基本含義為品牌生產(chǎn)者不直接生產(chǎn)產(chǎn)品，而是利用自己掌握的關(guān)鍵的核心技術(shù)負責(zé)設(shè)計和開發(fā)新產(chǎn)品，加工企業(yè)接受委托廠商的委托，按照品牌廠商的要求加工生成特定產(chǎn)品的生產(chǎn)方式。ODM生產(chǎn)，Originaldesignmanufacture(原始設(shè)計商)，基本含義為一家廠商根據(jù)另一家廠商的規(guī)格和要求，設(shè)計和生產(chǎn)產(chǎn)品。品牌廠商自己不負責(zé)產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)，而直接委托擁有設(shè)計能力和技術(shù)水平的加工企業(yè)，按照品牌廠商提出的規(guī)格和要求，基于授權(quán)合同設(shè)計開發(fā)和生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的一種生產(chǎn)方式。OBM生產(chǎn)，OrignalBrandManufactuce(原始品牌制造商)，基本含義即代工廠經(jīng)營自有品牌，或者說生產(chǎn)商自行創(chuàng)立產(chǎn)品品牌，生產(chǎn)、銷售擁有自主品牌的產(chǎn)品。表現(xiàn)在制造企業(yè)不僅進行深度加工組裝和產(chǎn)品設(shè)計活動，并且擁有自主品牌，并對該品牌有強大的營銷能力。

(二)代工企業(yè)存在的問題

從上述定義可以看出，一般來講，真正的OEM廠商處于產(chǎn)業(yè)鏈的末端，核心競爭力是其低廉的生產(chǎn)成本，換言之就是企業(yè)對委托商的報價。相對而言，ODM廠商在產(chǎn)業(yè)鏈上不絕對是被挑選者，研發(fā)上的優(yōu)勢為其帶來了與上、下游廠商更多的博弈資本，往往能夠獲得致高的利潤。因此，國內(nèi)的一些OEM企業(yè)已經(jīng)開始逐漸向ODM企業(yè)轉(zhuǎn)型。但是相比于成熟的OBM生產(chǎn)方式，OEM與ODM型企業(yè)依然存在問題，比如：業(yè)務(wù)來源不穩(wěn)定并且客戶轉(zhuǎn)單風(fēng)險大、生產(chǎn)廠商議價能力低、高消耗但是產(chǎn)品附加值低導(dǎo)致收益低、受較低的工藝水平限制、人才資金匱乏、市場競爭激烈等。

三、服裝加工企業(yè)存在的問題

服裝加工企業(yè)是典型的勞動力密集型制造企業(yè)，盡管近年來高新技術(shù)和先進的生產(chǎn)組織方式不斷得到應(yīng)用，但絕大多數(shù)企業(yè)仍未脫離傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式。服裝加工企業(yè)仍然以O(shè)EM、ODM生產(chǎn)為主。上述提及的OEM、ODM企業(yè)的問題，也是服裝加工企業(yè)所面臨的問題。在排除外部經(jīng)濟環(huán)境的不利影響后，這些問題均可以歸集到企業(yè)的管理層面。一個企業(yè)的內(nèi)部管理控制政策與制度的不健全，最終只能放大企業(yè)的不利影響，因此只有完善內(nèi)部管理才能不斷促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型與提升。總體來說企業(yè)在生產(chǎn)方面存在的問題可以歸集到存貨管理不善、成本記錄不實，而解決銷售風(fēng)險的關(guān)鍵就是加強應(yīng)收賬款的管理。因此從企業(yè)內(nèi)部控制的角度去剖析服裝企業(yè)的發(fā)展瓶頸，可以大致得到以下幾點結(jié)論：

(一)存貨管理不善

存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品以及生產(chǎn)過程中所耗用的原材料。存貨內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，所采取的一系列相互聯(lián)系和相互制約的方法、措施和程序。通過建立存貨內(nèi)部控制制度，加強對財產(chǎn)物資的驗收、保管、領(lǐng)用、清查、記錄等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，從而保護財產(chǎn)安全完整、確保存貨會計信息資料的真實可靠、提高財產(chǎn)物資的利用效率和效果。目前服裝企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題主要有如下幾個方面：

1.存貨采購環(huán)節(jié)

采購未經(jīng)適當(dāng)審批加之與其他部門聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致采購質(zhì)量、價格、數(shù)量與訂單合同不相符，比如采購面料要綜合考慮縮率、幅寬、克重等因素。對上游供應(yīng)商的選擇也是采供環(huán)節(jié)中需要考慮的因素，供應(yīng)商的供貨質(zhì)量決定產(chǎn)品質(zhì)量，供貨時間影響著交貨期。例如，某一服裝加工企業(yè)早期實行就近采購原則，絕大多數(shù)的主輔料都來源于本地供應(yīng)商。后來為了擴大貨源、降低成本，引入多家外地供應(yīng)商，由于缺乏溝通聯(lián)系，以及過度關(guān)注低采購成本結(jié)果導(dǎo)致次品率提高、供應(yīng)商變動率增加，反倒額外增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本和管理成本。

2.存貨保管環(huán)節(jié)

由于服裝行業(yè)更新速度快，必然會產(chǎn)生一定數(shù)量的存貨，綜合考慮面積、交通、租金等因素，因此企業(yè)只能被迫選擇滿足存放量要求的最小倉庫。倉儲部門在存貨管理上缺乏重視，沒有科學(xué)合理布局倉庫，沒有及時整理流動性較強的產(chǎn)成品，沒有定期分析存貨周轉(zhuǎn)和盤點存貨。導(dǎo)致存貨擺放混亂、領(lǐng)取困難，甚至發(fā)生損壞，從而給企業(yè)帶來不必要的損失。特別是對于易霉變與易氧化的面料，應(yīng)嚴格控制倉庫的濕度。

3.倉儲部門的員工

首先，存貨業(yè)務(wù)涉及請購、采購、付款、驗收、保管、發(fā)出、委托加工、處置等，這中間存在著不相容崗位，比如存貨的采購與驗收付款的權(quán)限要分設(shè)；存貨保管與記錄的權(quán)限要分設(shè)等。其次，倉儲部門員工缺乏系統(tǒng)的存貨管理方面的培訓(xùn)教育，比如驗收人員對外購貨物的質(zhì)量數(shù)量上應(yīng)該采用何種標準才能滿足生產(chǎn)需求，認識上有時較為模糊。倉儲部門的工作就是理貨、配貨、打包、發(fā)貨等，需要分清楚款式、型號、尺碼等，簡單的工作使得員工和管理人員放松懈怠，結(jié)果導(dǎo)致貨品整理不清，配貨數(shù)量尺碼錯誤，一批貨要反復(fù)打包多次等問題時有發(fā)生。

(二)成本歸集管理不善

服裝企業(yè)的生產(chǎn)成本就是歸集到每批訂單的料、工、費，期間費用指企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的各項費用，例如銷售費用、管理費用等。成本控制水平的高低可以決定工業(yè)企業(yè)的成本費用的發(fā)生額，決定企業(yè)的利潤率以及綜合競爭力。工業(yè)企業(yè)的盈利多少在一定程度與工業(yè)企業(yè)成本控制有很大關(guān)系。通過匯總不同的成本要素，對成本進行控制，尋找可壓縮成本，實施相應(yīng)的措施來最大限度地減少工業(yè)企業(yè)的成本。

1.來料加工與進料加工的成本存在偏差

來料加工企業(yè)的主要原材料、輔料，一般都是由境外企業(yè)提供的，經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，只收取加工費。進料加工，是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。來料加工出口貨物實行免征增值稅、消費稅辦法，加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅，出口貨物所耗用國內(nèi)原料支付的進項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料已征稅款也不予退稅。進料加工自營或委托代理出口的貨物生產(chǎn)企業(yè)增值稅執(zhí)行免、抵、退稅辦法，其應(yīng)稅消費品免征消費稅，外貿(mào)企業(yè)增值稅執(zhí)行免、退稅辦法，其應(yīng)稅消費品退還消費稅。部分企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、倉儲部門、生產(chǎn)部門、財務(wù)部門之間若溝通不及時，使不同訂單、不同批次的原材料的核算未能與其采購相匹配，則會導(dǎo)致成本記錄不實，虛增利潤。

2.無人管控的面料消耗造成的成本不實

通常來講，服裝企業(yè)成本通常由五部分組成：一是服裝的面料輔料：二是勞動力成本；三是機物料、水電氣、交通運輸?shù)戎圃斐杀?；四是營業(yè)管理、財務(wù)費用；五是產(chǎn)品外加工費。而面料輔料在服裝成本中所占比例約為2/3，占比較大，因此其成本的控制至關(guān)重要。首先采購環(huán)節(jié)在面料的核算中至關(guān)重要，不僅僅是單價問題，穩(wěn)定的品質(zhì)會給生產(chǎn)創(chuàng)造更大的便利。其次，制版、排料、裁剪、生產(chǎn)線、換片的管理對面料消耗的高低也有不小的影響作用。而目前服裝加工企業(yè)在生產(chǎn)中對面料的消耗缺乏考核，特別是中小型加工企業(yè)，為節(jié)省勞動力成本，經(jīng)常選擇雇傭兼職或者承包給某一小型非專業(yè)勞動型組織，造成排版的浪費，裁剪走刀(損失面料因此會出現(xiàn)裁剪的余位太多造成的面料的浪費，或是裁剪余位太小影響裁剪的準確性的現(xiàn)象)。

(三)應(yīng)收款項管理不善

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項。在日益激烈的市場競爭的大背景下，企業(yè)為提高市場占有率、擴大銷售，紛紛實行信用銷售—賒銷，特別是加工類企業(yè)通過加大優(yōu)惠力度吸引客戶，獲得大額訂單。這必然引起企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理，一旦客戶失信，帶給企業(yè)的只有大量的壞賬、呆賬，影響企業(yè)現(xiàn)金的回收降低資金周轉(zhuǎn)速度，而沒有足夠現(xiàn)金流支撐的企業(yè)，只能通過貸款生產(chǎn)，惡性循環(huán)。目前服裝企業(yè)應(yīng)收賬款控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.信用政策的制定環(huán)節(jié)

國內(nèi)市場疲軟，服裝企業(yè)為了實現(xiàn)利潤目標，增加銷量，進而推動賒銷逐漸成為服裝行業(yè)貨款結(jié)算的主要方式：即發(fā)單方(客戶)先付30%的定金，在交貨方(廠商)發(fā)貨前支付60%的款項，交貨一個月后支付余款；對于純代工訂單，通常是在交貨后一個月付款，因此企業(yè)在賒銷時與購貨方的協(xié)商中往往處于被動。企業(yè)缺乏對客戶信息的掌控，并且制定的賒銷政策忽視具體訂單的特殊性，跟單沒能及時更新客戶變化的信息，調(diào)整信用額度和回收期限?？蛻舻男庞梅治雠c評級制度不健全，使賒銷企業(yè)貨款不能及時收回，增加了企業(yè)資金運作風(fēng)險。

2.應(yīng)收款項的確認與記錄

企業(yè)會計在對銷售收入、應(yīng)收賬款的確認上，存在提前或者遞延銷售收入，導(dǎo)致收入不真實或不完整；對應(yīng)收賬款的記錄不實，導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤的高估或低估。企業(yè)在真實記錄收入與應(yīng)收賬款后，未能及時對其進行追蹤、賬齡分析。在客戶資信發(fā)生異常變化時，企業(yè)應(yīng)及時提取壞賬準備，壞賬比例也應(yīng)視回款能力而定。同時企業(yè)在簽訂購銷合同時，容易忽視巨額的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的機會成本，企業(yè)的資金被客戶占用，便喪失了其他的投資收益。

3.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的管理

對應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的管理不善，導(dǎo)致款項不能及時收回甚至產(chǎn)生法律糾紛，使企業(yè)產(chǎn)生營運風(fēng)險。對于涉及出口業(yè)務(wù)的服裝加工企業(yè)，要選擇適合自己企業(yè)的結(jié)算方式，涉及進出口的服裝企業(yè)常見的方式有前T/T(電匯賣方發(fā)貨前付清貨款的)、后T/T(電匯發(fā)完貨后買家付清余款)、L/C(信用證)、D/P(付款交單)、D/A(承兌交單)，很多企業(yè)在結(jié)算票據(jù)的選擇上不夠謹慎，除了產(chǎn)生的利息費以及銀行扣取的手續(xù)費、郵電費以外，還要考慮上交銀行的保證金等資金。對于國內(nèi)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，未能充分利用應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在不影響本企業(yè)的成本和信用的情況下，可以將部分商業(yè)匯票進行部分轉(zhuǎn)讓，提高資金的使用率。

四、結(jié)論與建議

近年來，國際國內(nèi)市場環(huán)境不斷變化，商業(yè)模式變革、新消費人群帶來的消費理念和消費方式變革，以及產(chǎn)業(yè)動能轉(zhuǎn)換、技術(shù)進步、品牌創(chuàng)新引發(fā)的上下游合作模式變革，都為企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。站在財務(wù)管理的角度，企業(yè)只有健全內(nèi)部監(jiān)管控制制度，加強風(fēng)險管控，才能克服挑戰(zhàn)。通過建立存貨內(nèi)部控制制度，保護財產(chǎn)安全完整、確保存貨會計信息資料的真實可靠、提高財產(chǎn)物資的利用效率和效果。建立應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)警制度，通過分析企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的原因，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在賒銷業(yè)務(wù)中隱藏的問題，以提前做好防范措施。此外，生產(chǎn)現(xiàn)場需要加強管理，引進先進生產(chǎn)工藝與管理辦法，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，增強企業(yè)的競爭力。

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作者:吳詩璐 單位:大連民族大學(xué)國際商學(xué)院