企業(yè)全面預(yù)算管理問題及應(yīng)對(duì)策略

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一、全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵

（一）全面預(yù)算管理的概念

企業(yè)在自身擁有的一切資源上利用預(yù)算編制、預(yù)算管理及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行集中分配則稱之為全面預(yù)算管理。關(guān)于全面預(yù)算管理涉及的范圍十分廣闊，不單單針對(duì)企業(yè)貨幣資源預(yù)算，也包含企業(yè)非貨幣資源預(yù)算。全面預(yù)算管理的特點(diǎn)在于全面，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)都被納入到全面預(yù)算管理體系中，從企業(yè)接受訂單開始到發(fā)貨，包括中間一系列過程都是全面預(yù)算管理的一部分。不僅如此，全面預(yù)算管理在實(shí)施中涉及到企業(yè)所有人員，這也體現(xiàn)出其全面的特征。關(guān)于全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)主要有三個(gè)部分：預(yù)算編制、預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行，不同環(huán)節(jié)由企業(yè)不同職位人員參與主要實(shí)施，但又需要其他職位人員進(jìn)行協(xié)助，以此有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理。

（二）全面預(yù)算管理的要求

一個(gè)科學(xué)的全面預(yù)算管理制度是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，也是必要途徑。我國(guó)的企業(yè)發(fā)展良莠不齊。而且我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度之中，無論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)，都欠缺著全面預(yù)算管理實(shí)施的制度基礎(chǔ)。對(duì)于部分企業(yè)而言，由于產(chǎn)權(quán)制度的不明確，企業(yè)的管理層不注重企業(yè)的盈利能力與成本管理，反而僅僅關(guān)注個(gè)人的職位升遷。不僅如此，企業(yè)要想長(zhǎng)期發(fā)展不能只以利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)，而是需要建立在社會(huì)形勢(shì)和趨勢(shì)的基礎(chǔ)上有效實(shí)行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言更是承擔(dān)著一定的社會(huì)職能，當(dāng)不能有效搜集全面預(yù)算管理相關(guān)的數(shù)據(jù)及信息時(shí)，全面預(yù)算管理將會(huì)成為空談。而對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，重利益輕治理普遍存在，這將導(dǎo)致企業(yè)治理架構(gòu)極為不合理。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有涉及，因此能夠有效將此局面進(jìn)行改善。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的不足

（一）預(yù)算編制注重短期效益，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

從我國(guó)企業(yè)每年的預(yù)算計(jì)劃中可以看出，不少企業(yè)在起初編制企業(yè)全年的預(yù)算過程中，管理層過于重視對(duì)銷售費(fèi)用和廣告支出的投入，這導(dǎo)致了這些企業(yè)的預(yù)算編制未能考慮到將公司長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)融合進(jìn)企業(yè)的預(yù)算編制，甚至部分預(yù)算的編制背離了企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。這種情況直接導(dǎo)致企業(yè)難以進(jìn)行預(yù)算的管理和執(zhí)行，進(jìn)而企業(yè)實(shí)際發(fā)展路線與計(jì)劃出現(xiàn)偏差。企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的第一步便是預(yù)算編制，而預(yù)算編制在全面預(yù)算管理中也占據(jù)著關(guān)鍵性位置。企業(yè)往往會(huì)根據(jù)期初制定的預(yù)算計(jì)劃，在工作中不斷調(diào)整，不斷轉(zhuǎn)變，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在編制的預(yù)算框架之中，不影響企業(yè)整體的發(fā)展進(jìn)程。但是，不難發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在起初進(jìn)行全面預(yù)算管理的預(yù)算編制時(shí)暴露了重視短期效益，而忽視對(duì)于企業(yè)進(jìn)行未來發(fā)展?jié)摿Φ耐诰颉?/p>

（二）預(yù)算管理實(shí)施困難，缺乏有效的預(yù)算管理體系

企業(yè)的全面預(yù)算管理不能僅僅重視預(yù)算的編制，同時(shí)需要保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中管理層對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)有效的管理。很多企業(yè)的預(yù)算管理辦公室存在著只注重預(yù)算編制，而忽視根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和消費(fèi)需求的變化對(duì)企業(yè)預(yù)算進(jìn)行管理。且大部分企業(yè)僅僅擁有一個(gè)預(yù)算管理辦公室，直接領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)總經(jīng)理。雖然總經(jīng)理在這些企業(yè)中擁有較大的權(quán)利，但是企業(yè)的預(yù)算管理辦公室僅僅負(fù)責(zé)期初的預(yù)算編制工作，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的預(yù)算管理則是無從談起，公司管理層對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)也僅僅停留在預(yù)算編制這一環(huán)節(jié)。此外，企業(yè)預(yù)算管理工作主要是通過預(yù)算管理辦公室和企業(yè)財(cái)務(wù)部門完成的。除了預(yù)算編制時(shí)，企業(yè)各個(gè)職能部門通過匯報(bào)的形式參與預(yù)算編制，其他時(shí)間內(nèi)企業(yè)各個(gè)部門對(duì)預(yù)算管理的參與度不大，甚至?xí)芙^財(cái)務(wù)部門的要求。總而言之，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理存在實(shí)施上的困難。由于企業(yè)缺乏有效的預(yù)算管理體系，雖然企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了多年的全面預(yù)算管理，但是成效不明顯，未能給企業(yè)帶來足夠的效益。

（三）預(yù)算執(zhí)行效率低下，缺乏預(yù)算跟蹤制度

要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理體系真正推動(dòng)企業(yè)管理效率提升和生產(chǎn)成本降低，就必須將預(yù)算編制落到實(shí)處，建立積極有效的預(yù)算跟蹤制度。但是，有些企業(yè)把全面預(yù)算管理僅僅理解為針對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)算的編制。企業(yè)在期初預(yù)算編制完成后，就將所編制的預(yù)算束之高閣。企業(yè)預(yù)算編制并沒有組建團(tuán)隊(duì)進(jìn)行積極有效的預(yù)算跟蹤。在缺乏預(yù)算跟蹤制度的情況下，企業(yè)的預(yù)算調(diào)整十分不規(guī)范，同時(shí)導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行效率低下。此外，還存在部分企業(yè)目前使用的績(jī)效考核指標(biāo)多年未進(jìn)行調(diào)整，甚至很多關(guān)鍵的指標(biāo)缺失，如企業(yè)缺失職工薪酬考核，顯然預(yù)算跟蹤制度與考核體系都出現(xiàn)問題。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算編制

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心企業(yè)應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略思維融入全面預(yù)算管理，預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行層層分解，通過全面預(yù)算管理使企業(yè)成為一個(gè)整體。在企業(yè)的全面預(yù)算管理中，企業(yè)的戰(zhàn)略也占據(jù)著絕對(duì)重要的地位，可以說企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)管理層借助預(yù)算編制、預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行對(duì)企業(yè)當(dāng)前擁有的所有類型資源進(jìn)行集中分配。那么，企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行分配的過程中必須遵照一定的原則并在先后順序方面進(jìn)行衡量取舍。因此，不同類型的公司必須根據(jù)自身戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)全民預(yù)算管理中的預(yù)算編制進(jìn)行仔細(xì)斟酌，切實(shí)使公司戰(zhàn)略與企業(yè)資源流向相統(tǒng)一。

（二）合理設(shè)置預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理

不同企業(yè)都有著各自的特點(diǎn)，且不同企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境多少存在偏差，因此如果企業(yè)只是完全照搬其他企業(yè)的全面預(yù)算管理制度，必然達(dá)不到理想的效果。對(duì)于企業(yè)而言需要以自身實(shí)際情況作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)自身的架構(gòu)以及業(yè)務(wù)特征進(jìn)行分析，以這些作為基礎(chǔ)才能夠建立起適應(yīng)自身發(fā)展的全面預(yù)算管理體系。企業(yè)需要合理設(shè)置預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并連接各個(gè)部門的職能發(fā)揮，使得企業(yè)不同部門能夠進(jìn)行有效的溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)而促使企業(yè)在各方利益上相對(duì)平衡。在全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的建立上，企業(yè)可以成立預(yù)算管理委員會(huì)予以受職，由于預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)重大，因此預(yù)算管理委員會(huì)的成員需要由企業(yè)最高管理層組成。為了能夠最大化加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理，還可以通過建立全面預(yù)算管理辦公室的形式進(jìn)行編制、考評(píng)等一系列工作。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，關(guān)注事中執(zhí)行和事后監(jiān)督

企業(yè)需要利用現(xiàn)代化手段控制事中執(zhí)行和事后監(jiān)督，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行狀況有效掌握，還需要通過建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制予以優(yōu)化。對(duì)于現(xiàn)代化企業(yè)，全面預(yù)算管理中的事中執(zhí)行和事后監(jiān)督都是較為困難的，這體現(xiàn)在兩點(diǎn)：第一，現(xiàn)代的企業(yè)往往業(yè)務(wù)眾多，票據(jù)繁雜。我國(guó)當(dāng)前很多企業(yè)欠缺信息化建設(shè)，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作依賴計(jì)算機(jī)的程度較低，很多工作還是利用手工操作。這對(duì)于企業(yè)的事中執(zhí)行和事后監(jiān)督造成了較為不利的影響。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立大多數(shù)是掛靠在財(cái)務(wù)處，缺乏足夠的預(yù)算跟蹤人員和相應(yīng)的權(quán)限。很多預(yù)算跟蹤人員也往往因?yàn)樾畔⑦^多，沒有時(shí)間和精力去處理每一個(gè)部門的預(yù)算管理和預(yù)算跟蹤。

四、結(jié)語

我國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，必須促使企業(yè)積極尋找新穎高效的管理方法，降低我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而加強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品在世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。全面預(yù)算管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)完善公司治理、提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益以及增加企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力都具有著巨大的促進(jìn)作用。我國(guó)企業(yè)必須最大限度地發(fā)揮企業(yè)所擁有資源的力量，借助全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)以較低的投入獲得較高的產(chǎn)出。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉桂霞.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策[J].中國(guó)商貿(mào),2014(32).

作者：穆瀾 單位：湖南鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院