鐵路管理會計原則研究

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1鐵路管理會計概念與含義及組成

1．1管理會計概念。管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。

1．2管理會計的含義：是通過一系列的專門方法，利用財務會計、統(tǒng)計以及其他有關資料，進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)內(nèi)部各級管理人員能據(jù)以對各個責任單位和整個企業(yè)日常的和預期的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息進行規(guī)劃、控制、評價和考核，并且?guī)椭髽I(yè)管理當局對保證其資源的合理配置和使用作出最有決策的一整套信息系統(tǒng)。

1．3管理會計組成。管理會計（ManagementAccounting）包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會計技術方法的演進，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計學術研究和實務運用有益的啟示[1]。

2鐵路管理會計起源

管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計量的運用。當時的紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)等企業(yè)為了衡量內(nèi)部生產(chǎn)過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復式簿記為基礎，首創(chuàng)了一套成本會計制度，它所提供的成本會計信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發(fā)的控制情況。鐵路公司代表性的成本會計方法，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財務報告，進行營業(yè)統(tǒng)計等。19世紀80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計關于銷售周轉(zhuǎn)的明細情況，并編報類似于后來收入中心所用的業(yè)績報告。而鋼鐵公司對協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會計憑單制度（Vouchersystemofaccounting）加以引進，并將成本報表作為控制工具，如卡耐基（AndrewCarnegie）鋼鐵公司將成本報表用于業(yè)績評價、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費和資本成本（如折舊和利息費用等[2]。

3鐵路管理會計體系內(nèi)容

管理會計不同于財務會計，它是一門指導企業(yè)經(jīng)營者如何提升業(yè)績和經(jīng)濟效益的管理技術（內(nèi)部會計），管理會計報告用于內(nèi)部管理者，不同的商業(yè)環(huán)境需要不同的管理會計體系，這與財務會計大大不同，不同的產(chǎn)業(yè)、不同的公司、不同的發(fā)展階段、不同的文化、不同的戰(zhàn)略目標等不同的經(jīng)營環(huán)境需要個性化的管理會計系統(tǒng)！從事管理會計應用人員（經(jīng)濟師\會計師\管理師等），需要對企業(yè)生產(chǎn)銷售采購物流等全部經(jīng)營情況全盤掌握，商業(yè)知識淵博，幫助決策和指導業(yè)務經(jīng)營[3]。鐵路管理會計體系內(nèi)容。包括會計管理體制、會計人員管理、會計核算、會計監(jiān)督、會計檔案、會計管理等。

3．1會計管理體制，董事會領導下的董事長負責制，還是董事長領導下的總經(jīng)理負責制，機構設置，機構職能及分工，對分支機構的會計管理等。

3．2會計人員管理制度。包括崗位設置，職責分工，內(nèi)部控制，輪崗要求，會計交接，從業(yè)資格，任職要求，學習培訓，考核獎勵等。

3．3會計核算制度。包括原始憑證，記賬憑證，會計賬薄，財務報，主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理等等。

3．4會計監(jiān)督。指單位內(nèi)部的會計機構和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關，社會團體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內(nèi)部預算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。

3．5會計檔案。包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料。

3．6會計管理體制。會計管理體制就是一定的國家或地區(qū)在一定的時期根據(jù)自己所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，介入會計活動，對會計活動進行干預、干涉、控制所作出的一系列制度和機制上的安排，以及據(jù)此所制定的一系列會計規(guī)范。這一定義所要強調(diào)的是以下三點：其一，會計管理體制是一定的國家或地區(qū)在判斷自身所處的社會經(jīng)濟環(huán)境的基礎上所作出的選擇；其二，任何會計管理體制所要解決的核心問題都是如何干預、干涉、控制會計活動;其三，會計管理體制具有動態(tài)性，即它可以根據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境進行不斷的調(diào)整和改革。

4鐵路管理會計原則

4．1決策有用性原則

這一原則分為首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩個層次1）首要質(zhì)量特征（1）相關性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時,要充分考慮信息用戶的需求以達到?jīng)Q策有用性。（2）可靠性原則。是指確保管理會計信息能免于錯誤及偏差,并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。2）次要質(zhì)量特征（1）一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應保持一貫,便于不同期間信息可比。（2）可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經(jīng)濟信息中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。

4．2提供信息的約束原則

1）成本效益原則。指提供管理會計信息帶來的效益高于需要花費的成本。2）重要性原則。指管理會計信息對管理者做出決策或?qū)ω熑螁挝贿M行業(yè)績評價等將會構成重要影響。3）民主性原則。進行各項決策分析和編制預算時,應遵循目標管理的原則,實行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。4）靈活性原則。這一原則包括諸多方面。

4．3針對用戶的質(zhì)量原則

1）可理解性原則。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力。2）可接受性原則。是指信息用戶對已出現(xiàn)問題的說明與計量標準的認可程度。3）激勵性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標一致性”所做出的努力[4]。

總之，保持管理會計的職能是必要的，這是經(jīng)濟發(fā)展的要求。但同時要不斷的更新管理會計的使用范圍和內(nèi)容，使它能夠隨經(jīng)濟的前進而不斷進步。