企業(yè)管理會計職責(zé)變革分析
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企業(yè)社會責(zé)任（CSR）這一概念最早出現(xiàn)在1953年，由博文在他的著作《商人的社會責(zé)任》一書中提出。之后，企業(yè)社會責(zé)任的概念經(jīng)歷了不斷的演進。CSR一直是各學(xué)者理論研究的對象。國際標準化組織（ISO）于2010年11月1日正式ISO26000《社會責(zé)任指南》，這更是CSR領(lǐng)域的里程碑事件，將CSR的重要性推向了一個高峰。隨著對企業(yè)社會責(zé)任的呼聲越來越高，其重要性日益凸顯，在當今社會和現(xiàn)代企業(yè)中，傳統(tǒng)意義上的追求成本最小和利潤最大早已不能滿足社會對企業(yè)的要求，企業(yè)應(yīng)履行的社會責(zé)任日益受到管理者的關(guān)注和重視，并逐步在保護環(huán)境、提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)、節(jié)能減排、保護消費者權(quán)益、保護利益相關(guān)者、扶持弱勢群體、提供教育機會等方面，關(guān)注企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任。企業(yè)在履行社會責(zé)任時，除了將其作為一個外生變量加入到公司的治理中去，筆者認為，若要使社會責(zé)任更好地體現(xiàn)在公司的各項行為、決策中，則應(yīng)將其與管理會計相結(jié)合，用基于社會責(zé)任的全新的管理會計來指引公司的決策及管理活動。
二、管理會計履行社會責(zé)任的理論基礎(chǔ)
管理會計的目標是在考慮多元化目標的同時，獲得能夠滿足企業(yè)長遠規(guī)劃的最佳收益，進而增大或創(chuàng)造企業(yè)價值。傳統(tǒng)管理會計的計劃和控制功能，在當今激烈變化的市場經(jīng)濟環(huán)境下已難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。對此，SimonS（1995）提出了管理會計的四種控制系統(tǒng)，即信念系統(tǒng)、道德行為系統(tǒng)、診斷控制系統(tǒng)、相互作用控制系統(tǒng)。信念系統(tǒng)是指鼓勵對新機會的探索，并把握其方向。它具有貢獻社會的意愿，傳達著組織的核心價值和使命。道德系統(tǒng)是指制定商業(yè)規(guī)則，明確員工不能操作的風(fēng)險區(qū)域。為了正確規(guī)范行為，需要制定崗位職責(zé)并加以運用。診斷控制系統(tǒng)是指通過富有成效的方式實現(xiàn)控制的目標。在實現(xiàn)目標方面，首先要制定明確的目標。在明確規(guī)定了員工目標的前提下，即使沒有日常的監(jiān)督，管理者也能從事戰(zhàn)略決策等原先應(yīng)當進行的工作。相互作用的控制系統(tǒng)是指基于戰(zhàn)略創(chuàng)新，促進學(xué)習(xí)、開展組織交流與溝通的活動。管理會計從潛在的行為來看，經(jīng)濟方面是最能夠履行社會責(zé)任的部分。這是因為企業(yè)履行社會責(zé)任，是以收益作為前提的，而這些方面是依靠診斷控制系統(tǒng)和相互作用的控制系統(tǒng)來實現(xiàn)的。但是，現(xiàn)在的問題是，企業(yè)不能僅追求收益，而應(yīng)該更多地考慮對社會、對公眾的責(zé)任，因此將信念系統(tǒng)與道德系統(tǒng)相結(jié)合來履行社會責(zé)任是十分必要的。信念系統(tǒng)與道德系統(tǒng)相結(jié)合是管理會計履行社會責(zé)任的重要手段。
三、社會責(zé)任報告解讀
蘇寧電器作為國內(nèi)最大的商業(yè)零售企業(yè)，已將履行社會責(zé)任融入到企業(yè)發(fā)展之中，面對廣大的投資者、合作伙伴、消費者、社會各界和蘇寧廣大員工，蘇寧創(chuàng)造性的國家、行業(yè)、消費者的需要，引領(lǐng)性的促進社會和產(chǎn)業(yè)的協(xié)同進步，擔(dān)負起自身發(fā)展的使命和責(zé)任。在由第一財經(jīng)傳媒集團舉辦的“2011第一財經(jīng)中國企業(yè)社會責(zé)任榜”中，蘇寧電器以其在社會公益、廠商關(guān)系、員工關(guān)懷、環(huán)境和諧等方面的杰出表現(xiàn)，被授予了行業(yè)唯一的“優(yōu)秀實踐獎”。這是蘇寧電器自2010年榮獲“中國企業(yè)社會責(zé)任榜仁商特別獎”之后的第二次褒獎。本文將結(jié)合蘇寧電器的社會責(zé)任報告來分析探討管理會計基于CSR的職責(zé)變化。蘇寧電器的社會責(zé)任由六大使命組成，分別是價值使命、共贏使命、員工使命、環(huán)境使命、服務(wù)使命、和諧使命，一同構(gòu)成了蘇寧電器履行社會責(zé)任的陽光使命。
（一）價值使命———持續(xù)增強的盈利能力。蘇寧全面貫徹落實大開發(fā)戰(zhàn)略，不斷深化連鎖經(jīng)營，實現(xiàn)了“租、建、購、并”多種手段同步開發(fā)，國內(nèi)、國外同步發(fā)展，連鎖網(wǎng)絡(luò)縱橫延伸，網(wǎng)絡(luò)布局更加優(yōu)化。同時，公司積極探索店面模式創(chuàng)新、店面標準化，為擴大市場規(guī)模奠定基礎(chǔ)。同時，網(wǎng)上商城迅速發(fā)展，進一步拓展了公司市場渠道。蘇寧追求管理效益最高化，加大公司信息化建設(shè)力度，加大財務(wù)體系轉(zhuǎn)型優(yōu)化，強化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和基礎(chǔ)作業(yè)管理，管理水平不斷提升，業(yè)務(wù)效率顯著提升。
（二）共贏使命———充滿活力的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。作為連接生產(chǎn)商和消費者的重要橋梁，蘇寧注重加強與供應(yīng)商的合作，與其建立穩(wěn)固、健康的合作伙伴關(guān)系，保證產(chǎn)業(yè)中每一環(huán)節(jié)的健康和可持續(xù)，并相互協(xié)同優(yōu)化整合整個產(chǎn)業(yè)的資源，不斷優(yōu)化上游供應(yīng)商的合作模式，對于提升產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能力至關(guān)重要。蘇寧在與眾多國內(nèi)外供應(yīng)商開展的合作中，特別注重對供應(yīng)商管理的規(guī)范性，堅守誠實、高道德標準選擇供應(yīng)商，特別看重所選供應(yīng)商對社會責(zé)任的履行情況。此外，蘇寧還特別重視與供應(yīng)商的交流合作，經(jīng)驗分享，實現(xiàn)與供應(yīng)商的互利共贏的局面。
（三）員工使命———公司制勝的最大財富。在保證員工基本權(quán)益的基礎(chǔ)之上，蘇寧完善系統(tǒng)化的招聘選拔、培訓(xùn)培養(yǎng)、考核激勵與發(fā)展規(guī)劃系統(tǒng)，推動企業(yè)和員工共同發(fā)展，使蘇寧大家庭日益強大，愈發(fā)溫暖。在蘇寧，每一位員工的權(quán)益都能得到保護和尊重。公司嚴格遵守各項勞動法律法規(guī)，尊重和保護員工的各項合法權(quán)益。蘇寧定期組織豐富多樣的員工活動，每季度總部及各分公司組織員工開展團隊活動，并在徐莊總部基地為員工建造設(shè)施齊全的文體活動設(shè)施。
（四）環(huán)境使命———綠色公司的星級標桿。蘇寧電器在采購、銷售、運營環(huán)節(jié)都始終銘記環(huán)境使命。采購中，加強與供應(yīng)商合作，向消費者推廣更環(huán)保綠色的產(chǎn)品；銷售中，蘇寧積極推廣高能效綠色家電產(chǎn)品，告知消費者如何減少產(chǎn)品使用中的能耗，重視廢舊家電回收、以舊換新，形成了包括產(chǎn)品銷售、使用、回收在內(nèi)完整的環(huán)境保護閉環(huán)；運營中，規(guī)范店面用電管理，對連鎖店商品出樣開機展示及相關(guān)用電設(shè)備規(guī)定了詳細的制度標準，并指定專門負責(zé)人定期檢查。加強信息化建設(shè)以節(jié)約紙張，為公司帶來無紙化管理。推進物流配送體系，一方面提高了物流配送的效率，同時對交通車隊選擇、租用、統(tǒng)籌等方面的管理，確保運輸車輛符合環(huán)保標準，從而達到降低排放、貢獻社會的節(jié)能減排。
（五）服務(wù)使命———至真至誠的客戶關(guān)懷。服務(wù)是蘇寧的唯一產(chǎn)品，客戶滿意是蘇寧服務(wù)的終極目標。蘇寧電器通過連鎖店、物流、售后、客服四大終端，為客戶提供涵蓋售前、售中、售后一體化的陽光服務(wù)。蘇寧率先在家電零售業(yè)建立了客戶服務(wù)中心，成為蘇寧電器與全國客戶之間的一條“空中橋梁”，遵循“一個電話解決一切”的原則，24小時為顧客提供咨詢、預(yù)約、投訴和回訪等服務(wù)。自2008年起，蘇寧電器還在業(yè)內(nèi)率先推出了“傾聽工程”，主要是通過電話調(diào)研、街頭隨訪、邀請VIP會員進行深度訪談等方式與消費者進行溝通，從而全面感知消費者服務(wù)需求。
（六）和諧使命———行業(yè)領(lǐng)袖的責(zé)任風(fēng)范。從公司創(chuàng)立之時起，蘇寧始終勇于承擔(dān)社會責(zé)任，做優(yōu)秀企業(yè)公民。公司董事長張近東說“：蘇寧必須承擔(dān)起‘企業(yè)公民’的責(zé)任，承擔(dān)起對社會各方的責(zé)任和義務(wù)，這是我們在發(fā)展過程中必須時刻考慮的問題?！碧K寧通過“1200工程”，每年按計劃引進應(yīng)屆畢業(yè)生，并為他們規(guī)劃了按部就班的職業(yè)發(fā)展途徑，為解決大學(xué)生就業(yè)做出了巨大貢獻。積極倡導(dǎo)并支持家電下鄉(xiāng)工作，同時還面向社會就業(yè)困難人群免費代為培訓(xùn)家電維修技師，把“服務(wù)”送下鄉(xiāng)。在一定程度上吸納了當?shù)氐拈e置勞動力，解決了就業(yè)壓力。蘇寧長期以來積極參與公益慈善事業(yè)，回報社會、奉獻愛心。從創(chuàng)建至今，蘇寧電器自發(fā)組織和參與的公益活動多達數(shù)百次，累計捐款捐物達數(shù)億元。
四、基于CSR的管理會計職責(zé)變化
通過解讀各使命，透析蘇寧電器的具體行為決策，筆者總結(jié)了管理會計基于企業(yè)社會責(zé)任的一系列職責(zé)變化。
（一）加強對供應(yīng)商的管理。在蘇寧的共贏使命中，我們可以看到，CSR是整個產(chǎn)業(yè)鏈的責(zé)任，任何一個環(huán)節(jié)出了問題，都將環(huán)環(huán)相扣地影響到其他環(huán)節(jié)，導(dǎo)致整條產(chǎn)業(yè)鏈受到影響，最終無法獲得符合社會要求的產(chǎn)品和服務(wù)。因此，保證產(chǎn)業(yè)中每一環(huán)節(jié)的健康和可持續(xù)是至關(guān)重要的。所以，企業(yè)不僅自身要履行社會責(zé)任，同時還帶動整個行業(yè)履行社會責(zé)任，最終推動整個產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)社會責(zé)任的落實。企業(yè)的管理會計工作要充分認識到這一問題，將作業(yè)鏈管理向上游供應(yīng)商處延伸，對供應(yīng)商既要監(jiān)督又要合作，以確保每個環(huán)節(jié)獲得的產(chǎn)品都是符合CSR要求的。此外，對于供應(yīng)商和資源獲取方式的選擇也是管理會計師要著重考慮的問題。管理會計師在選擇供應(yīng)商時，要考查其安全、環(huán)保、節(jié)能、健康管理等方面的情況，對供應(yīng)商的產(chǎn)品是否符合社會要求，其自身企業(yè)是否注重社會責(zé)任的履行情況進行評估，以期選擇更具有社會責(zé)任感的合作伙伴。
（二）拓寬監(jiān)督管理的范圍。傳統(tǒng)意義上的管理會計在履行其監(jiān)督控制職責(zé)時，往往局限于對成本的控制。在強調(diào)社會責(zé)任的今天，這樣的控制面顯然太狹隘了，管理會計的監(jiān)督控制范圍中應(yīng)該更多地融入社會因素。我們通過蘇寧電器的員工使命、環(huán)境使命可以看到，員工待遇、工作環(huán)境、受教育的機會、環(huán)境保護、節(jié)能減排等方面都已經(jīng)被蘇寧納入了監(jiān)督控制的范圍。這很好地啟發(fā)了現(xiàn)代企業(yè)在履行管理會計職責(zé)時，不能目光狹隘地停留在成本控制這一個方面，管理會計師應(yīng)該放眼于企業(yè)的社會責(zé)任履行情況，對其實行監(jiān)督管理，這才是在強調(diào)社會責(zé)任的今天，管理會計師更為寬泛和合理的監(jiān)督范圍。基于此，管理會計師應(yīng)該監(jiān)督企業(yè)是否對雇員提供了合理的工資待遇、舒適的工作環(huán)境、平等的培養(yǎng)機會、適度的休閑時間、充分的人文關(guān)懷；應(yīng)該監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中是否做到了節(jié)能減排、是否重視對環(huán)境的保護、是否及時處理廢舊資源、是否注重對新工藝的研究，以期提高工作效率，減少資源浪費，生產(chǎn)出更綠色的產(chǎn)品。
（三）培養(yǎng)致力于服務(wù)社會的決策觀。管理會計人員面臨著為企業(yè)提供重大決策建議的重任，基于企業(yè)社會責(zé)任的考慮，管理會計師在為企業(yè)提供建議時，應(yīng)更多地把自己作為社會中的一個責(zé)任個體，更多地考慮為顧客、為社會服務(wù)，這在蘇寧的服務(wù)使命與和諧使命中得到了很好的體現(xiàn)。能否獲取收益是企業(yè)在做任何決策時首要考慮的問題，很多決策者只是看到了社會責(zé)任的履行會帶來企業(yè)更大的成本和更多的資源浪費，因而完全拒絕履行社會責(zé)任?？墒?，聰明的決策者會看到這些活動所帶來的隱性收益，如提供可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)品和服務(wù)、維護顧客和利益相關(guān)者的權(quán)益、扶持弱勢群體、參與公益活動等，管理會計師應(yīng)該充分認識到這些活動所帶來的遠遠超過其成本的社會收益。無論是出于道德層面的考慮，或是出于利益層面的考慮，當代的管理會計都應(yīng)該培養(yǎng)一種服務(wù)社會的決策觀，在為企業(yè)決策時學(xué)會更多地考慮對社會責(zé)任的履行。
（四）創(chuàng)新管理工具。由于CSR的發(fā)展對以價值管理為核心的管理會計產(chǎn)生了不小的沖擊，尤其是很多社會責(zé)任是相當難以計量的，因此管理會計工具的創(chuàng)新勢在必行。
1、預(yù)算管理和標準成本計算。因為企業(yè)要將CSR貫徹于日常的經(jīng)營管理中，因此不能僅僅將成本最小化或者是利潤最大化作為預(yù)算管理和標準成本計算的唯一依據(jù)。應(yīng)該將CSR涉及的一些外生變量考慮進來，創(chuàng)新預(yù)算管理和標準成本計算的方法，更為科學(xué)、更為全面地進行成本管理，使得風(fēng)險最小化，收益最佳化。此外，要充分考慮到企業(yè)未履行社會責(zé)任帶來的隱性成本和損失，將CSR風(fēng)險納入成本計算的考量范圍之中。
2、平衡計分卡（BSC）。平衡計分卡主要從四個方面來考核和評價企業(yè)的業(yè)績。即財務(wù)視角、客戶視角、內(nèi)部經(jīng)營過程視角以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新視角。從根本上講，BSC是基于多項利益均衡的控制系統(tǒng)，CSR則是另一種類型的有關(guān)利益相關(guān)者的控制系統(tǒng)，通過整合二者，企業(yè)能夠獲得潛在優(yōu)勢。在平衡計分卡中考慮更多的社會責(zé)任因子，能使其內(nèi)容更為完善和全面。而在CSR的履行中融入平衡計分卡系統(tǒng)的方法和規(guī)則，能對CSR履行的路徑和行為起到積極的穩(wěn)定作用，且更易為企業(yè)、管理者、員工、利益相關(guān)者所接受和實現(xiàn)。
五、結(jié)束語
在企業(yè)社會責(zé)任備受關(guān)注的今天，企業(yè)的發(fā)展也應(yīng)當更多地融入社會責(zé)任因素，對企業(yè)管理會計進行全新的變革?！吨芤住分械囊痪湓挕疤煨薪?，君子以自強不息。地勢坤，君子以厚德載物”很好地詮釋了企業(yè)自身發(fā)展壯大的進取之心及履行社會責(zé)任的寬厚胸懷。希望能有更多的企業(yè)像蘇寧一樣懷有如此胸懷，將社會責(zé)任融入自身。
