企業(yè)管理會計應(yīng)用問題思索

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一、何為管理會計

管理會計作為一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科,最早產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國,20世紀(jì)80年代初引進(jìn)到我國。其理論研究的意義體現(xiàn)在其對會計實(shí)踐的指導(dǎo)。管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大部分,綜合運(yùn)用統(tǒng)計學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、計算機(jī)學(xué)以及其他現(xiàn)代管理技術(shù)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)測、決策、控制和考核提供有用的信息,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增加,因其服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理因此又稱為“對內(nèi)報告會計”。其主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料以達(dá)到最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率的目的。

二、管理會計研究的必要性

我國會計學(xué)者汪家佑(1987)認(rèn)為,“管理會計是西方企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理經(jīng)營,實(shí)現(xiàn)最大利潤,靈活運(yùn)用多種多樣的方式來收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理的計劃和有效的控制經(jīng)濟(jì)過程所需的信息,圍繞成本、利潤、資本三個中心,分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個會計分支?！庇嗑w纓(1999)認(rèn)為,“管理會計是將現(xiàn)代化管理與會計融為一體,為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會計,它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),是決策支持系統(tǒng)的組成部分?！惫芾頃嫷闹饕毮苁菫榱颂岣咂髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效率和效益而建立的各種會計控制制度,編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會計需要的各種數(shù)據(jù)、資料等,也就是說,管理會計是運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個體的歷史預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)資料,以達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。張瑞敏在沃頓全球校友論壇上做主題演講時表示:“管理會計,說到底就是管理未來、規(guī)劃未來的會計。如果把管理會計、規(guī)劃未來的會計變成每個人都來規(guī)劃未來,每個人規(guī)劃未來和自己的未來是連在一起的,管理會計就一定會充滿活力?！?/p>

三、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

審視二十年來我國管理會計的實(shí)際應(yīng)用情況并不理想,從應(yīng)用效果來看,管理會計在企業(yè)的實(shí)際作用很不明顯,沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題。經(jīng)過多方考察和分析,我認(rèn)為管理會計應(yīng)用失敗的原因主要可以歸納為以下幾個方面:

(一)企業(yè)外部原因

1.管理會計的理論與實(shí)踐脫節(jié)。管理會計在20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國,80年代初才被引入我國。會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,這種屬性在管理會計中體現(xiàn)得尤其明顯,因而管理會計更加需要和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況相結(jié)合。但目前我們對管理會計的教育,只注重管理會計理論和方法的講解,忽視管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用的案例分析,從而使許多會計人員認(rèn)為,管理會計理論脫離實(shí)際,深奧,難掌握且沒有應(yīng)用價值。熊紅勝在《再談管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用》中認(rèn)為就我國目前管理會計的研究而言,主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上,西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的,我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件,建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。此外管理會計的某些方法缺乏實(shí)際運(yùn)用價值。如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會成本等。引入這些方法是管理會計的進(jìn)步,但實(shí)際運(yùn)用這些方法存在一定難度。

2.管理會計的應(yīng)用缺乏良好的社會經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境。管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息,必須在一個平等、公平競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下?？傮w上來說我國法律體系還不健全,法制上的不健全、不完善使得管理會計為企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外,法律實(shí)施不到位也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因。雖然我國近年來出臺了許多法律,但是在實(shí)際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象時有發(fā)生。這使法律的權(quán)威受到了極大影響,不規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè),影響了會計信息的真實(shí)性、完整性,這使得主要信息來源于財務(wù)會計的管理會計只能給企業(yè)決策者提供不準(zhǔn)確的財務(wù)信息。可見,法律體系的不完善和執(zhí)法力度不強(qiáng),制約了管理會計在企業(yè)中推廣和運(yùn)用。

3.管理會計不能很好地滿足決策者的需要。楊公遂,孫!在《管理會計理論研究的現(xiàn)狀與前瞻》中認(rèn)為在管理會計的方法體系中,有些方法與決策者的需要無關(guān),有些方法由于付諸實(shí)踐的代價太高,從而不經(jīng)濟(jì)。目前的管理會計教科書主要是以工業(yè)企業(yè)為例而編寫的,對于商品流通企業(yè)、建筑施工企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、金融保險和其他服務(wù)行業(yè)、非盈利機(jī)構(gòu)等,管理會計中的很多方法很難滿足決策者的需要,其相關(guān)性因此而大打折扣。

4.傳統(tǒng)的企業(yè)文化的缺乏。一個成功的企業(yè)離不開成功的企業(yè)文化,企業(yè)文化是一個企業(yè)的精神和價值觀,是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營中形成的群體意識和行為規(guī)范,它影響著企業(yè)的方方面面,而管理會計作為企業(yè)的一個重要組成部分也會受其影響。但在我國,有不少的企業(yè)沒有自己特色的企業(yè)文化,而有的企業(yè)文化又受到中國傳統(tǒng)文化中“重義輕利、以和為貴”等不利于管理會計發(fā)展的觀念的影響,從而導(dǎo)致管理會計未受到足夠的重視。為了消除這些社會傳統(tǒng)文化對管理會計的負(fù)面影響,使得管理會計真正能夠植根于企業(yè),建立與市場機(jī)制相符合的先進(jìn)的企業(yè)文化顯得尤為重要。

(二)企業(yè)內(nèi)部原因

1.多數(shù)企業(yè)管理者管理意識不強(qiáng)。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)尤為重要。據(jù)調(diào)查表明,單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。王燕也在《管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用問題研究》中提到,現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,其中包括管理會計和財務(wù)管理,而目前,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離,使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力,從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用相當(dāng)有限。管理會計的應(yīng)用一般限于市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的城市和地區(qū)、會計信息系統(tǒng)比較健全的知名企業(yè)或大中型企業(yè),如聯(lián)想、海爾等知名企業(yè)。

2.會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。管理會計引入國內(nèi)僅僅三十年,起步較晚,而且管理會計學(xué)科自身亟待完善,因此,國內(nèi)管理會計專職人才極其匱乏。但如今管理會計中與會計相關(guān)的部分多由企業(yè)財務(wù)會計兼任。財務(wù)會計工作的性質(zhì)決定了財務(wù)會計人員可以準(zhǔn)確無誤的提供會計信息,但是如果管理當(dāng)局沒有要求,就難以主動的向管理當(dāng)局提供管理會計信息。另一方面,管理會計是通用型人才,對其要求應(yīng)高于普通的財務(wù)會計人員,管理會計人員不僅要精通財務(wù)會計知識,更應(yīng)懂得業(yè)務(wù)流程、懂管理、具有協(xié)調(diào)能力、戰(zhàn)略眼光、前瞻意識和創(chuàng)新思維,管理會計人員不僅是企業(yè)的理財師,也應(yīng)該是企業(yè)的決策者之一。

3.會計電算化的應(yīng)用程度不高。王薇在《管理會計在我國的應(yīng)用與發(fā)展》中認(rèn)為現(xiàn)階段,計算機(jī)在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高,利用率也比較低。在開展會計電算化的企業(yè)中,其應(yīng)用也僅僅停留在事后算賬的水平上,不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。同時,現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型沒法運(yùn)用。由于這些因素的存在,使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展,從而削弱了管理會計的作用,造成了管理會計在企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

四、解決這些問題的對策

(一)建立管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu),推動管理會計的應(yīng)用

王軍在《管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策研究》中認(rèn)為改革開放以來,我國會計界已陸續(xù)成立了中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會、中國成本研究會、中國總會計師研究會以及各行業(yè)、專業(yè)會計學(xué)會等會計學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)團(tuán)體機(jī)構(gòu),但至今仍沒有一個專門研究和指導(dǎo)管理會計工作的團(tuán)體機(jī)構(gòu)。因此,為了推動管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用,應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn),建立起專門的管理會計團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu),由專門從事管理會計研究與事務(wù)的專家、學(xué)者擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo),來組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國研究和推廣應(yīng)用管理會計的具體工作,這樣,就可以加快我國管理會計的理論研究和實(shí)際應(yīng)用的步伐。

(二)提高企業(yè)經(jīng)營者對管理會計的重視程度

企業(yè)經(jīng)營者是關(guān)乎企業(yè)命運(yùn)的一個關(guān)鍵因素。作為企業(yè)經(jīng)營的決策者,他們自己是否具有管理會計的意識對管理會計的應(yīng)用至關(guān)重要。王春秀任慶偉在《淺談加快財務(wù)會計提升為管理會計的進(jìn)程》中認(rèn)為只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于管理會計具備一定的基本認(rèn)識,使其意識到管理會計在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用,他們才會在今后的工作中關(guān)注管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用,才會真正的將管理會計理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實(shí)踐。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計教育,提高人員素質(zhì)

管理會計人員是管理會計的具體操作者,這就要求管理會計人員不僅要精通企業(yè)財務(wù)會計的理論知識、基本方法與政策法規(guī),還要掌握現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理知識;不僅要了解企業(yè)的財務(wù)管理狀況,還要掌握并熟悉企業(yè)整體生產(chǎn)活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期的對管理會計工作人員進(jìn)行培訓(xùn),在加強(qiáng)理論知識的學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上,普及對管理會計的重要性的認(rèn)識,在全企業(yè)營造管理會計的文化氛圍,促進(jìn)管理會計工作的推廣。

(四)促進(jìn)管理會計電算化

當(dāng)代電子計算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展,隨之而來的計算機(jī)應(yīng)用的普及,將對管理會計的應(yīng)用與發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。首先,管理會計要運(yùn)用一些復(fù)雜的計算分析方法和數(shù)學(xué)模型,電子計算機(jī)的應(yīng)用,可以徹底突破人工計算對計算復(fù)雜問題產(chǎn)生的限制。其次,電子計算機(jī)的應(yīng)用可以讓會計工作者在掌握簡單的計算機(jī)軟件操作后,也能運(yùn)用管理會計方法來解決經(jīng)營管理中的實(shí)際問題。所以,開發(fā)管理會計軟件是一個具有廣闊前景且急需發(fā)展的領(lǐng)域。例如可以積極引入ERP(EnterpriseResourcePlanning)管理系統(tǒng)。ERP即企業(yè)資源計劃系統(tǒng)可以提升管理會計的功能。盡管目前我們?nèi)匀惶幱谌蚪?jīng)濟(jì)危機(jī)的陰影籠罩之下,國內(nèi)出口導(dǎo)向型企業(yè)受到嚴(yán)重的影響,大宗商品大幅跳水,房地產(chǎn)市場萎靡不振,股市深幅震蕩整理,但是,不可否認(rèn)的是,以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)革命為特征的新經(jīng)濟(jì)仍然發(fā)展迅猛,而ERP系統(tǒng)正符合了這一趨勢。ERP是一種以市場和客戶需求為導(dǎo)向,以實(shí)行企業(yè)內(nèi)外資源優(yōu)化配置,消除生產(chǎn)經(jīng)營過程中無效的勞動和資源,實(shí)現(xiàn)信息流、物流、資金流、價值流和業(yè)務(wù)流的有機(jī)集成和提高客戶滿意度為目標(biāo),以計劃和控制為主線,以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為平臺,集客戶、市場、銷售、采購、計劃、生產(chǎn)、財務(wù)、質(zhì)量、服務(wù)、信息集成和業(yè)務(wù)流程重組(BPRBusinessProcessReengineering)等功能為一體,面向供應(yīng)鏈管理(SCMSupplyChainManagement)的企業(yè)管理軟件。不過,該軟件系統(tǒng)的缺點(diǎn)是目前成本較高,但是有條件的中大型企業(yè)可以率先引進(jìn)。如我國知名企業(yè)海爾便采用了SAP公司提供的ERP系統(tǒng)。實(shí)施ERP后,顧客訂單不但1天內(nèi)完成“客戶——商流——工廠計劃——倉庫——采購——供應(yīng)商”的過程,而且準(zhǔn)確率極高。對于每筆收貨,掃描系統(tǒng)能夠自動檢驗(yàn)采購訂單,防止暗箱收貨,而財務(wù)在收貨的同時自動生成入庫憑證,使財務(wù)人員從繁重的記賬工作中解放出來,進(jìn)行真正的財務(wù)管理與財務(wù)監(jiān)督,效率與準(zhǔn)確性比以前有了很大提高?？傊?企業(yè)實(shí)施ERP就如同當(dāng)年使用財務(wù)軟件一樣,是必然的發(fā)展趨勢。

(五)深化經(jīng)濟(jì)體制改革,創(chuàng)造良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境

彭志杰在《管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用》中指出不斷深化經(jīng)濟(jì)體制和管理體制的改革,為企業(yè)創(chuàng)造一個公平、自由競爭的市場環(huán)境,從而使企業(yè)能在這種環(huán)境中達(dá)到優(yōu)勝劣汰。建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,為管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造一個良好的環(huán)境,使企業(yè)通過改進(jìn)內(nèi)部管理來保證在激烈的競爭中立于不敗之地。

(六)管理會計要加強(qiáng)典型案例研究,走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路

被譽(yù)為當(dāng)代管理會計大師的哈佛大學(xué)教授卡普蘭(RobertSKaplan)說過:沒有經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的會計理論是空洞的理論,而沒有理論做指導(dǎo)的會計實(shí)踐則往往帶有盲目性;并且,在會計科學(xué)的發(fā)展史上,理論與實(shí)踐經(jīng)常是不同步的,而經(jīng)驗(yàn)研究的方法卻為解決這一問題提供了一個有效的途徑。邱毅在《淺談管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用》中指出管理會計能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣,形成示范效應(yīng)。在內(nèi)容上主要依據(jù)國外較為成熟的管理會計理論與相關(guān)技術(shù)結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況加以研究,在我國的一些典型企業(yè)做成案例,再向其他企業(yè)推廣、應(yīng)用。從目前現(xiàn)實(shí)看,用案例研究的方法可能是一條比較可行的途徑,也是中國特色的管理會計研究的出路所在。企業(yè)可以樹立學(xué)習(xí)對象等方式改造企業(yè),以一些在管理會計應(yīng)用方面有成效的企業(yè)為榜樣。像本文之前提到的海爾公司對ERP系統(tǒng)的引用就是一個很好的例子,此外還可以學(xué)習(xí)邯鋼成本否決、內(nèi)部銀行責(zé)任會計,寶鋼全面預(yù)算和作業(yè)成本管理,臺灣中鋼以及臺塑等企業(yè)的先進(jìn)管理思想。

(七)大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計

當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,經(jīng)濟(jì)形勢日趨復(fù)雜,全球性競爭日益激烈,市場瞬息萬變,現(xiàn)代企業(yè)管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn),我國的企業(yè)管理形勢也不容樂觀。在信息時代化和管理現(xiàn)代化的今天,現(xiàn)代企業(yè)管理時時刻刻要涉及戰(zhàn)略問題。戰(zhàn)略管理會計在國外是個新興研究領(lǐng)域,其完整的理論與方法體系尚未建立,國內(nèi)此項研究亦剛起步。戰(zhàn)略管理會計是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前激烈的情況下,為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。劉運(yùn)國,何麗珊在《戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)營銷管理中的應(yīng)用研究》中認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略角度為企業(yè)提供了大量與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的信息,滿足了新形勢下企業(yè)內(nèi)部信息使用者的需求。它在營銷管理中已經(jīng)并正在扮演越來越重要的角色,在企業(yè)未來的營銷管理中,戰(zhàn)略管理會計也必將發(fā)揮更重要作用。

(八)加強(qiáng)中國特色的管理會計理論研究

目前,管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹而中國的國情與西方國家是有很大差別的,西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平,這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況,便于廣大會計人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。中國管理會計應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用,這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理;也只有這樣,才能產(chǎn)生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計。

五、結(jié)束語

管理會計的推廣與應(yīng)用是一項極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的積極參與,還需要大量人力物力的投入以及合適的宏觀環(huán)境條件提供支持。目前,管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上,在我國的推廣運(yùn)用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響。所以急需將管理會計在企業(yè)運(yùn)用中的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高,形成我國的管理會計理論和方法體系,以適應(yīng)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要,保證生產(chǎn)經(jīng)營的高效率,促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。相信隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理會計體系的完善,管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求,并在我國企業(yè)中發(fā)揮重要的作用,為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。