我國管理會計發(fā)展路向研究
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“互聯(lián)網(wǎng)+時代”的來臨使始于十九世紀工業(yè)成本會計的管理會計步入了“財務(wù)業(yè)務(wù)一體化”的階段，信息流、資金流、物資流“三流合一”成為必然，將現(xiàn)代化的管理融入到了傳統(tǒng)的會計中，讓會計成為“管理者控制下的所有者會計”。不同于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，其可通過收集和使用財務(wù)和非財務(wù)的經(jīng)營信息，引導(dǎo)各級各類管理者做出各種經(jīng)營和投資決策，進而使會計跨越了簡單的記賬方式，使會計的職能提升到一個新的戰(zhàn)略高度。然而，在其發(fā)展過程中，出現(xiàn)了諸如理論與實踐相脫離、管理會計人員不足及信息體系不完善等問題。針對這些問題，在未來的發(fā)展過程中，可構(gòu)建本地化的管理會計理論體系，建立多元化的管理會計人才培養(yǎng)方式，并建立個性化的管理會計信息系統(tǒng)。
一、管理會計理論體系構(gòu)建的本地化
在我國會計實務(wù)中，管理會計早已是不可或缺的一個重要部分。自新中國成立起，涵蓋班組核算、資金成本歸口分級管理以及經(jīng)濟活動分析等的內(nèi)部責(zé)任會計就體現(xiàn)了管理會計的基本理念；進入上世紀八十年代后，伴隨著我國改革開放進程的加快，責(zé)任會計體系的構(gòu)建也凸顯了管理會計的理念；九十年代后，成本形態(tài)分析、經(jīng)營決策經(jīng)濟效益的分析評價等，均為管理會計的主要內(nèi)容。而在實踐中，邯鋼的“模擬市場，成本否決”更推動了管理會計在我國會計實務(wù)中的發(fā)展運用。然而，由于我國政治經(jīng)濟文化與西方國家的巨大差異，源于西方的管理會計理論在我國會計實務(wù)中的應(yīng)用出現(xiàn)了嚴重的“水土不服”，導(dǎo)致了理論與實踐嚴重脫節(jié)。因此，我國會計界應(yīng)研究如何促使管理會計理論體系快速構(gòu)建，設(shè)計出適合我國經(jīng)濟環(huán)境的具有中國特色的管理會計理論體系。
（一）用本地化的思維來構(gòu)建管理會計理論框架。
企事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟和人力資源環(huán)境以及企事業(yè)單位所處的社會政治經(jīng)濟文化等外部因素均是管理會計賴以生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。我國管理會計理論源自于西方管理會計理論，而由于目前我國市場經(jīng)濟體系不夠完善，管理會計應(yīng)用的內(nèi)外部環(huán)境與西方國家也有很大差異，國外的一些先進的管理會計理論很難在我國會計實務(wù)中得到應(yīng)用推廣，理論往往無法指導(dǎo)實踐。因此，構(gòu)建我國管理會計理論體系必須立足于我國國情，運用本地化的思維，既要體現(xiàn)我國的國情又能與國際接軌，既有應(yīng)用性，又有前瞻性。在此前提下，我國的管理會計理論體系可涵蓋管理會計理論的特點、本質(zhì)、對象以及管理會計的各構(gòu)成要素。
（二）立足于我國的會計實務(wù)抽離出我國特有的管理會計理論
我國會計理論界與實務(wù)界應(yīng)針對企事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境的各類信息進行搜集、分析和評價，并能夠立足于本單位搜集到的信息修改原有的發(fā)展計劃，制定新的發(fā)展計劃，必須針對本地區(qū)本行業(yè)企事業(yè)單位的價值鏈和成本動因進行分析，科學(xué)合理的為企事業(yè)單位未來的投資、融資做出分析，進而促進企業(yè)進一步提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的最大化，獲得事業(yè)單位資金最高的利用率。會計理論框架必須以我國企事業(yè)單位為依托，分析我國企事業(yè)單位所面臨的問題，關(guān)注各單位的財務(wù)和非財務(wù)計量指標的運用，結(jié)合本地企事業(yè)單位的基本情況，分析其特點，進而發(fā)展出我國特有的適合我國國情的管理會計理論框架。
二、管理會計人才培養(yǎng)方式的多元化
現(xiàn)代會計電算化的普及和“互聯(lián)網(wǎng)+”在各企事業(yè)單位中的大力發(fā)展，要求會計專業(yè)人員、各級管理人員均應(yīng)掌握管理學(xué)、會計學(xué)等的基本理論和基本知識，而計算機和網(wǎng)絡(luò)的普及大大減少了會計核算的工作量，使得會計工作重點由核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷嬓畔⒌姆治龊拓攧?wù)管理，實現(xiàn)會計由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。這決定了所培養(yǎng)的會計人才必須具有計算機技能、獲取信息以及分析和決策實際問題的能力，具有敏感的職業(yè)判斷力和持續(xù)發(fā)展的潛能。
（一）兩級化下的人才培養(yǎng)方式。
在經(jīng)濟全球化，企事業(yè)單位主體多元化和單位內(nèi)部管理活動多變化的過程中，我國管理會計的需求也呈現(xiàn)出多樣化的特點。其一，我國多數(shù)的小企業(yè)，某些基層的事業(yè)單位，由于會計工作的要求不高，不需要具有廣博精深專業(yè)技能的管理會計高手，因此應(yīng)結(jié)合實際，對于小企業(yè)內(nèi)部和基層事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)人員進行基本的管理會計培訓(xùn)，這就要求我國應(yīng)制定管理會計在職培訓(xùn)的相關(guān)規(guī)定，敦促此類的企事業(yè)單位對其人員進行基礎(chǔ)的在職培訓(xùn)，使其掌握基本的管理會計技能。其二，大型國有企業(yè)和會計業(yè)務(wù)復(fù)雜的事業(yè)單位，由于其內(nèi)部管理活動具有動態(tài)性、多變化等特點，應(yīng)培養(yǎng)具有廣博精深專業(yè)知識的管理會計人才。可聘請高校管理會計專業(yè)教師進行授課，同時也可采用送出去的方式，定期把相關(guān)財務(wù)人員送到高校進修，提高管理會計理論水平。
（二）泛會計化和非會計化下的人才培養(yǎng)方式。
傳統(tǒng)上某些不參與會計工作的職業(yè)經(jīng)理人、中層管理人員、企事業(yè)的一般員工，出于成本管理的需求或是預(yù)測決策等的需求，開始參與到會計工作中，出現(xiàn)了泛會計化的趨勢，而傳統(tǒng)的財務(wù)會計人員卻開始從專業(yè)的視角，在會計核算的基礎(chǔ)上，開始為企事業(yè)單位在預(yù)測、決策和日常管理等方面提供建議，出現(xiàn)了非會計化的趨勢。而我國目前的專業(yè)教育主要在各個高校，隨著擴招，各高校專業(yè)不斷細化，單一的會計專業(yè)和單一的管理專業(yè)的畢業(yè)生難以滿足實際工作的需要，因此，對管理類畢業(yè)生走入工作崗位后，其所需的管理會計知識可通過單位內(nèi)部的在職培訓(xùn)或到高校進修獲得；而對于專門的只懂財務(wù)會計的人員，可在上述方式的基礎(chǔ)上，通過單位內(nèi)部定期進行實務(wù)培訓(xùn)。
三、管理會計信息體系構(gòu)建中的個性化
財政部2014年在《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確提出信息化建設(shè)是管理會計理念與方法應(yīng)用于實務(wù)中和發(fā)揮管理會計作用的重要支撐手段。而“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的開始更將管理會計與互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等深度融合，推動數(shù)據(jù)管理體系的發(fā)展，升級審核預(yù)算方式，促進數(shù)據(jù)的搜集與預(yù)測，進而引導(dǎo)各級各類管理者做出各種經(jīng)營和投資決策。而面對多變的、難以預(yù)測的市場等外部環(huán)境因素，企事業(yè)單位應(yīng)該構(gòu)建個性化的管理會計信息，在此過程中，應(yīng)考慮如下因素。
（一）外部環(huán)境的不確定性。
經(jīng)濟全球化促進了市場的拓展空間，也為企業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，但同時由于國際分工的細化，也加大了企業(yè)與企業(yè)間的依賴程度，任何一家企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營都不是封閉的，而是融入在市場中，產(chǎn)品在產(chǎn)業(yè)鏈上的生產(chǎn)與經(jīng)營均依存于其他企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此大大地提高了現(xiàn)代企事業(yè)單位所面臨的外部環(huán)境的不確定性。而這種高度的不確定性要求管理會計信息體系必須符合相應(yīng)的外部環(huán)境的要求，必須依據(jù)外部環(huán)境的變化獲得最新的變化資料，進而指導(dǎo)企業(yè)進行相應(yīng)的預(yù)測和決策，獲得最大化的經(jīng)濟效益，從而為企業(yè)核心競爭力的建立提供決策和管理支持，以控制外部市場不確定性對組織自身的不利影響。
（二）客戶的個性化。
現(xiàn)代企業(yè)成功之本在于準確地把握市場的脈搏，滿足客戶的需求，而客戶的個性化要求現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)隨時掌握市場中客戶的需求，管理會計應(yīng)對這一過程中的關(guān)鍵因素進行分析與整理，對于個體間的差別進行分析，對于核心資源要素要進行重新配置，要針對市場的變動調(diào)整關(guān)鍵性的指標，及時糾正偏差，研究客戶對性能、質(zhì)量、服務(wù)、送貨時間和價格等因素的偏好，思考如何贏取客戶。由此，市場與研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、目標成本管理、顧客成本及盈利性分析、戰(zhàn)略成本及產(chǎn)品周期成本管理等應(yīng)運而生，服務(wù)于經(jīng)營活動的管理會計必須提供上述所涉及的各類信息，才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而提高企業(yè)管理控制系統(tǒng)的效率，降低企業(yè)運營成本。構(gòu)建個性化的管理會計信息系統(tǒng)借助互聯(lián)網(wǎng)中的電子商務(wù)，使信息搜集從企業(yè)內(nèi)部延伸到上下游產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化數(shù)據(jù)集成與數(shù)據(jù)整理方式，讓管理會計在企業(yè)經(jīng)營、投資、融資決策中起重要作用。
（三）信息范圍的廣泛性。
當(dāng)今很多企業(yè)已經(jīng)意識到企業(yè)的發(fā)展是與全體員工的努力以及所處的社會經(jīng)濟和政治文化環(huán)境等息息相關(guān)，因此現(xiàn)代企業(yè)正從單純的追求利潤最大化過渡到企業(yè)、社會與員工利益的綜合最大化。企業(yè)正從單純的依靠物質(zhì)資本進行發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r依賴于物質(zhì)資本與人力資本的發(fā)展。已經(jīng)從單純的對物管理過渡到綜合性的涵蓋物力與人力的管理。人力資源已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的最重要的因素，管理會計在進行成本動因分析時，人力成本將成為成本動因中的重中之重。同時，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，相對于傳統(tǒng)的企業(yè)模式，影響現(xiàn)代企業(yè)的變數(shù)也越來越多，企業(yè)內(nèi)外部的各種經(jīng)濟指標以及國際政治、經(jīng)濟和文化等方面的各種非經(jīng)濟因素均影響企業(yè)進行預(yù)測的各類數(shù)據(jù)。此外，知識經(jīng)濟背景下層出不窮的各種高新產(chǎn)品在給企業(yè)帶來機遇的同時，也是影響企業(yè)成本變化的重要因素。管理會計在為各級各類管理者提供財務(wù)和非財務(wù)信息的過程中，需要對與本企業(yè)有關(guān)的這些因素進行搜集、整理、分析和預(yù)測，從而引導(dǎo)企業(yè)管理者做出決策，因此，建立適用于本企業(yè)的個性化的管理會計信息系統(tǒng)將有助于實現(xiàn)管理會計的最終目標，進而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
作者：朱雪松 單位：黑龍江省鼎昌工程有限責(zé)任公司