地方財政管理會計工作研究

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摘要：管理會計中的以人為本特征、環(huán)境匹配特征和系統(tǒng)分析特征，不僅能夠用于企業(yè)管理中，在地方財政工作中也具有適用性。本研究認為：管理會計方法的特征，能夠在地方財政預算、決算、控制和考核等各個方面加以御用，并改進和完善地方財政工作。

關鍵詞：管理會計；地方財政工作；以人為本；系統(tǒng)分析

“管理會計”這個概念是由奎因坦斯在1922年提出[1]，《管理會計：財務管理入門》這本書將“管理會計”放置在財務管理的概念框架之下；1924年麥金西出版了《管理會計》[2]，將會計工作建立在了科學管理的基礎之上，與經(jīng)營管理的戰(zhàn)略、目標、業(yè)績相聯(lián)系。近幾年，與管理會計相關的理論發(fā)展成果較多。最引人注目的是已經(jīng)得到企業(yè)廣泛認可和使用的綜合性績效評價方法“平衡記分卡”[3]。其評價的內(nèi)容涵蓋財務管理、顧客關系管理、內(nèi)部流程管理、企業(yè)學習與長期發(fā)展，涉及到了生產(chǎn)、銷售、管理決策等各個方面。90年代以來，管理會計逐漸延伸到戰(zhàn)略管理會計中，包括：戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略成本、投資決策、人力資源管理、風險控制等等[4]。從管理會計的研究和發(fā)展過程中可以發(fā)現(xiàn)，管理會計主要應用于企業(yè)管理中，但是卻少有在地方財政工作中進行研究。本研究認為：管理會計方法的特征，在地方財政工作中具有一定的適用性；地方財政預算、決算、控制和考核，都能夠在使用管理會計方法后得到改進與完善。

一、管理會計對地方財政工作的適用性

(一)管理會計強調以人為本

管理會計，側重與經(jīng)營管理與服務，對特定的組織結構、制度體制和市場環(huán)境相適應。管理會計的體系，可以大致分為規(guī)劃與決策、控制與評價。具體內(nèi)容為：(1)規(guī)劃與決策：規(guī)劃工作始于會計預測，通過往年的實際運作情況做出決策，提出企業(yè)的戰(zhàn)略目標與利潤目標，從而據(jù)此編制出全面預算。(2)控制與評價：控制與評價工作，基于戰(zhàn)略目標與利潤目標的制定，在運營過程中，通過事中控制來防止企業(yè)在運營過程中偏離戰(zhàn)略目標，通知通過事后的績效評價來確定是否完成了利潤目標。在這個過程中，會計工作已經(jīng)完全與管理工作相結合，事前控制、事中控制和事后控制，都采取位、責、權、利相對等的方式，同時對會計從業(yè)人員都采取激勵理論來調動其工作積極性，從而使得個人利益與企業(yè)利益一致。

(二)管理會計強調環(huán)境匹配

管理會計的運用，必須需要一個信息公開、平等、公平、充分競爭和高度靈敏的市場結構[5]。管理會計方法，不局限在企業(yè)的會計報表信息中，而是充分收集企業(yè)內(nèi)部的各種相關信息并向企業(yè)內(nèi)部和外部公開，利用信息傳遞和反饋機制，來實行事中和事后控制，為企業(yè)管理提供信息支持。因此，管理會計的運用，與市場體制改革，管理制度改革的大環(huán)境是密不可分的。

(三)管理會計強調系統(tǒng)分析系統(tǒng)分析的方法，是在20世紀30年代提出的[6][7]。管理會計，將企業(yè)的財務管理工作放置在了企業(yè)管理工作的整體框架之下，而不是分離的，強調系統(tǒng)性。它要求財務管理和會計工作的每一個過程，都與企業(yè)的核心目標一致、以利益相關者的目標一致，同時各個工作環(huán)境是相輔相成的一個系統(tǒng)。系統(tǒng)分析最重要的兩個步驟，是限定問題和確定目標。其中：(1)限定問題：在企業(yè)管理過程中，限定問題的過程，就是確定企業(yè)戰(zhàn)略目標、發(fā)現(xiàn)運行偏差的過程；(2)確定目標：根據(jù)戰(zhàn)略目標、目標利潤和當前的運行現(xiàn)狀，通過具體的指標來確定定量評價方法和改進結果。

二、地方財政工作的應用

“以人為本”特征，能夠使用到地方財政管理工作中。地方財政工作實質上是財政資金取之與民、用之于民的過程，為地方經(jīng)濟服務。這對地方財政工作人員的政治品格、工作態(tài)度和精神風貌有很高的要求。對于財政工作等地方公職人員的管理，同樣也需要采用激勵理論，通過不斷優(yōu)化的薪酬設計體系，來提高其工作積極性，防止出現(xiàn)工作責任性不強、辦事效率低、亂用職權、服務態(tài)度差等現(xiàn)象。“環(huán)境匹配”的特征，亦能夠使用到地方財政管理工作中。當前的中國正處于經(jīng)濟與社會生活的轉型時期，公民社會發(fā)展、行政與事業(yè)單位機構轉換、機制轉軌、利益調整、社會開放化趨勢，都使得財政信息公開、社會責任承擔、地方行政效率提高成為了公民關注的焦點。管理會計涵蓋了地方財政管理工作的預算、決算、控制和考核各個方面，能夠滿足公民對地方財政管理工作的信息公開的要求、讓公民充分認識到地方財政工作對地方經(jīng)濟發(fā)展的維穩(wěn)和促進作用、促進公民參與地方財政工作的監(jiān)督當中，提高財政管理效率?！跋到y(tǒng)分析”的特征，在地方財政管理工作中，需要將財政管理工作與當?shù)氐牡胤浇?jīng)濟發(fā)展目標相結合。在財政支出中，斟酌農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務業(yè)、基礎設施建設上的支出比例，與當?shù)氐陌l(fā)展戰(zhàn)略和實際情況相匹配；在管理文化、教育、衛(wèi)生、科學技術、廣播電視等單位的經(jīng)費支出時，也要借助資金控制，來引導其正確的發(fā)展方向。

參考文獻：

[1]李心合.管理會計、成本會計與財務管理的關系新論[J].財經(jīng)科學,1995,01:61-66.

[2]王開田.近代會計進化論——第二次科技革命與近代會計的歷史演進[J].當代財經(jīng),2005,07:97-102.

[3]郭娟,梁梁.平衡記分卡在不同類型團隊績效評定中的應用[J].管理科學,2004,04:25-30.

[4]彭韶兵,鄭偉宏.企業(yè)轉型升級、成本管控優(yōu)化與管理會計本土化研究——中國會計學會管理會計與應用專業(yè)委員會2013年學術研討會綜述[J].會計研究,2014,02:91-93.

[5]紀紹潔.論我國管理會計的現(xiàn)狀和發(fā)展[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,2005,(9):19.

[6]高軍,趙黎明.系統(tǒng)方法論研究的現(xiàn)狀分析與展望[J].系統(tǒng)辯證學學報,2003,03:33-36+41.

[7]張彩江,王春生.系統(tǒng)方法論的發(fā)展及其內(nèi)在動因分析[J].系統(tǒng)工程理論方法應用,2006,02:158-163+169.

作者：石峰 單位：濱州市財政局