“互聯(lián)網(wǎng)+ ”下管理會(huì)計(jì)的發(fā)展變革

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［摘要］“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來引發(fā)各行各業(yè)的重大變革，這不僅對(duì)今后管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提出新的挑戰(zhàn)，更是整個(gè)管理會(huì)計(jì)從應(yīng)用工具到方法體系的根本變革。作為連接企業(yè)、行業(yè)等相關(guān)數(shù)據(jù)和商業(yè)價(jià)值的重要中介，管理會(huì)計(jì)將何去何從?文章回顧總結(jié)“互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”帶來的一系列發(fā)展變革，指出“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)作用，同時(shí)根據(jù)管理會(huì)計(jì)在互聯(lián)化發(fā)展中存在的問題，提出未來“互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”發(fā)展路徑和相應(yīng)的對(duì)策，以期對(duì)企業(yè)精細(xì)化管理有所助益。

［關(guān)鍵詞］“互聯(lián)網(wǎng)+”;管理會(huì)計(jì);發(fā)展變革

2015年，馬化騰在人大提案中首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念，指出應(yīng)當(dāng)利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)和信息技術(shù)，并結(jié)合傳統(tǒng)行業(yè)，實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展生態(tài)。隨著2015年《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見》的出臺(tái)，“互聯(lián)網(wǎng)+各類傳統(tǒng)行業(yè)”引發(fā)新的討論熱潮。在此背景下，如何推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理成為業(yè)內(nèi)人士討論的焦點(diǎn)。作為價(jià)值管理的重要工具，管理會(huì)計(jì)聯(lián)通基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，在當(dāng)今社會(huì)企業(yè)實(shí)踐中發(fā)揮著越來越重要的作用?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來臨也標(biāo)志著我國管理會(huì)計(jì)迎來一個(gè)快速發(fā)展和變革的黃金階段。本文首先分析“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，從技術(shù)層面到體系層面管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，緊接著立足于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理，探討管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理到價(jià)值鏈管理變革起到的巨大貢獻(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，本文最終總結(jié)實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”還存在的問題和壁壘，并提出建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的幾點(diǎn)建議。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”助力管理會(huì)計(jì)技術(shù)突破

“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來最基本的改變就是原有工具的創(chuàng)新，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算作為“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下管理會(huì)計(jì)最為典型的技術(shù)突破，既是管理會(huì)計(jì)最明顯也最淺層次的改變。管理會(huì)計(jì)作為需要充分利用數(shù)據(jù)信息給出財(cái)務(wù)管理方案并輔助企業(yè)做出重大決策的重要內(nèi)部財(cái)務(wù)方法，不僅要求從業(yè)人員具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)素養(yǎng)，更要具備較強(qiáng)的企業(yè)信息收集、分析、處理能力。然而，由于以往數(shù)據(jù)收集和交互速度的限制，一方面企業(yè)獲取的多為內(nèi)部數(shù)據(jù)，對(duì)于行業(yè)數(shù)據(jù)、地域數(shù)據(jù)等的收集整理還依靠專業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)查，數(shù)據(jù)獲取成本較高;另一方面，管理會(huì)計(jì)為企業(yè)提出決策建議所參考的多為歷史數(shù)據(jù)，從業(yè)人員還需要依靠自身豐富經(jīng)驗(yàn)和較高的管理水平才能通過歷史數(shù)據(jù)預(yù)測未來企業(yè)發(fā)展，并給出正確的決策建議。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨完全改變這種窘境。在數(shù)據(jù)爆炸式增長下，以往對(duì)于數(shù)據(jù)的簡單處理已經(jīng)不足以滿足當(dāng)前各領(lǐng)域的需求，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的逐漸發(fā)展并滲透至各產(chǎn)業(yè)的方方面面，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化處理才能使其煥發(fā)新的價(jià)值。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)保障管理會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)的豐富程度，從而最大限度地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的應(yīng)有價(jià)值。例如，在企業(yè)采購過程中，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)楣静少彌Q策提供更為科學(xué)便捷的數(shù)據(jù)支持。在整個(gè)采購過程中，如何選取采購價(jià)格優(yōu)惠的供應(yīng)商，如何降低運(yùn)費(fèi)都能夠通過實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)一目了然，更能夠?qū)⒄麄€(gè)供求價(jià)值鏈連接起來，通過市場數(shù)據(jù)的分析，為企業(yè)營銷決策做出重要支撐。云計(jì)算等新型數(shù)據(jù)處理手段的逐漸普及應(yīng)用也為管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理效率的提升做出卓越貢獻(xiàn)。一方面它能夠提高傳統(tǒng)數(shù)據(jù)處理能力;另一方面，通過構(gòu)建云平臺(tái)，能夠?qū)崿F(xiàn)即時(shí)信息管理系統(tǒng)的搭建和技術(shù)共享［1］。云計(jì)算通過保障原始數(shù)據(jù)挖掘處理過程的時(shí)效性提高管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理效率。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，企業(yè)甚至整個(gè)行業(yè)都處于瞬息萬變的狀態(tài)下，誰獲得有效信息的速度更快，就更有機(jī)會(huì)把握市場，創(chuàng)造更大的商業(yè)價(jià)值。而云計(jì)算將管理會(huì)計(jì)處理信息形成有效財(cái)務(wù)決策報(bào)告的周期大大縮短，使企業(yè)能夠?qū)κ袌鲎畛蹩焖俜磻?yīng)，因此也是對(duì)管理會(huì)計(jì)效率、決策建議有效性以及應(yīng)用范圍的有效提升和擴(kuò)展。此外，云平臺(tái)的構(gòu)建，例如目前大力推廣的企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心平臺(tái)，極大推動(dòng)企業(yè)內(nèi)、行業(yè)內(nèi)的信息交互過程。在企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心，可以由系統(tǒng)后臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)的分類、匹配，而系統(tǒng)內(nèi)電子發(fā)票等的出現(xiàn)更是大大節(jié)約財(cái)會(huì)工作人員登記、核對(duì)、記賬的時(shí)間，而財(cái)務(wù)人員在數(shù)據(jù)分析的過程中也可以在云平臺(tái)上快速提取有用信息，既提高工作效率，也降低人工成本和時(shí)間成本?？傮w而言，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的推廣應(yīng)用大大提高管理會(huì)計(jì)的信息化、電子化程度，一方面帶來工作流程的精簡化以及企業(yè)管理成本的降低;另一方面，通過實(shí)時(shí)信息報(bào)告的整理挖掘，迅速提升管理會(huì)計(jì)出具建議的效率和有效性，推動(dòng)企業(yè)資金流的精細(xì)化管理。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”促進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系創(chuàng)新

如果說以往“+互聯(lián)網(wǎng)”時(shí)代關(guān)注的重點(diǎn)是工具便利和技術(shù)進(jìn)步，那么隨著電商、P2P、滴滴等創(chuàng)新型企業(yè)的異軍突起，當(dāng)前各行各業(yè)發(fā)展的形勢可以說已不再局限于技術(shù)，而是整個(gè)社會(huì)互聯(lián)網(wǎng)思維的滲透和體系的巨大變革，即“互聯(lián)網(wǎng)+”。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)浪潮的沖擊下，整個(gè)供求鏈條上的各部分不再像以往那樣是割裂開的。傳統(tǒng)企業(yè)由于信息的局限性，“供應(yīng)商—中間商—消費(fèi)者”之間有著信息的天然屏障，然而，隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，信息共享帶來整個(gè)供銷過程的透明化。消費(fèi)者不再是處于弱勢地位，他們對(duì)于高效、便捷、低價(jià)的要求完全可以通過“互聯(lián)網(wǎng)+傳統(tǒng)供應(yīng)商”的形式得以充分選擇。因此，企業(yè)整個(gè)管理體系也必須跟上時(shí)代的變革，形成更為高效的管理會(huì)計(jì)方法。而“互聯(lián)網(wǎng)+”所引發(fā)的整個(gè)管理會(huì)計(jì)體系的升級(jí)換代或?qū)⒏钊?、更持久地影響今后中國管理?huì)計(jì)的發(fā)展與變革。一方面，新的管理會(huì)計(jì)體系融合了互聯(lián)網(wǎng)思維，組織架構(gòu)也趨于簡單、靈活。張秀珍和王建偉指出，“互聯(lián)網(wǎng)+”的本質(zhì)在于管理上的“去中心化”，可以說，互聯(lián)網(wǎng)思維的“用戶體驗(yàn)至上”理念在新的管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建過程中得以充分體現(xiàn)［2］。傳統(tǒng)的公司管理組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)金字塔形，而為了快速響應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下用戶需求的急劇變動(dòng)，當(dāng)前企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)已逐漸向倒金字塔轉(zhuǎn)變，并通過機(jī)動(dòng)性較強(qiáng)的小單位部隊(duì)來滿足客戶的自主決策。因此，管理會(huì)計(jì)也必須充分滲透進(jìn)整個(gè)產(chǎn)銷鏈條，尤其關(guān)注用戶數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)變動(dòng)，構(gòu)成整個(gè)信息化管理會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，才能滿足當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”的要求。另一方面，新的管理會(huì)計(jì)體系力求實(shí)現(xiàn)全方位布局，形成完善的、安全的財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。由于以往我國管理會(huì)計(jì)一直處于較低水平，因此，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的巨大機(jī)遇來臨時(shí)，無論是政府工作人員還是學(xué)術(shù)界討論，都傾向于通過政府指導(dǎo)、政策幫助，通過頂層布局來盡快推進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)［3］。2014年，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以及2015年國務(wù)院《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見》的相繼出臺(tái)表明:今后管理會(huì)計(jì)將不再局限于企業(yè)內(nèi)部的孤軍奮戰(zhàn)，而是要在政策推動(dòng)下逐步形成一個(gè)全國乃至全世界范圍的管理會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)。通過充分利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與行業(yè)之間甚至整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈之間的信息聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的信息化進(jìn)展，避免出現(xiàn)“信息孤島”。當(dāng)然，由于互聯(lián)網(wǎng)信息安全性問題將極大影響整個(gè)新型管理會(huì)計(jì)體系的建立與應(yīng)用效果，因此李卓(2015)指出，新型管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建過程中，還必須注重“五性”———完整性、保密性、可控性、可用性和不可否認(rèn)性［4］，在安全性得以保障的前提下，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)新體系的構(gòu)建工作。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”推進(jìn)管理會(huì)計(jì)全價(jià)值鏈管理

企業(yè)管理是由多項(xiàng)管理職能共同組成的不可分割的整體，因此，在考察互聯(lián)網(wǎng)對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生的巨大影響時(shí)，也應(yīng)放眼全局，從企業(yè)整個(gè)管理模式改變的角度評(píng)價(jià)其變革。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈管理向價(jià)值鏈管理轉(zhuǎn)變的浪潮中，“互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)全價(jià)值鏈管理有著極為重要的推動(dòng)作用。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)精細(xì)化管理的重要工具，起到連接企業(yè)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作、企業(yè)決策和商業(yè)價(jià)值的作用，其最終目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”將推動(dòng)整個(gè)企業(yè)形成全價(jià)值鏈的管理模式，通過充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等各類先進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，把企業(yè)內(nèi)部價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)擴(kuò)展至用戶和供應(yīng)商上，使企業(yè)的資金鏈管理滲入整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中，從而在財(cái)務(wù)管理乃至整個(gè)企業(yè)管理過程中形成企業(yè)全價(jià)值鏈的全新管理模式［5］。具體而言，一方面，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響下，管理會(huì)計(jì)將通過產(chǎn)業(yè)扁平化和去中心化的改變，實(shí)現(xiàn)資金鏈精細(xì)管理。通過加深供應(yīng)商之間、供應(yīng)商與中介商之間以及中介商與用戶之間的聯(lián)系，甚至縮短整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商直接到用戶的產(chǎn)業(yè)服務(wù)體系，從而縮短企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)金融價(jià)值鏈，將資金的流動(dòng)情況、流動(dòng)周期以及具體狀態(tài)進(jìn)行更為精細(xì)化的管理。另一方面，管理會(huì)計(jì)的職能轉(zhuǎn)為維系企業(yè)價(jià)值鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)可以通過大數(shù)據(jù)考察供應(yīng)商的信譽(yù)，形成穩(wěn)定可靠的伙伴關(guān)系，當(dāng)供應(yīng)商出現(xiàn)資金問題時(shí)，甚至可以考慮為其提供資金融通服務(wù)，通過商業(yè)信譽(yù)貸款保證供應(yīng)商正常運(yùn)行以及企業(yè)整個(gè)資金鏈的正常流動(dòng)。此外，通過用戶數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)分析，也可推出信用購等增值服務(wù)，將企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)品鏈同資金鏈分離開來，爭取通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)搶占市場份額。在此方面，電商有較為成功的經(jīng)驗(yàn)借鑒，如京東白條、阿里信用住等服務(wù)，只要企業(yè)能夠充分挖掘用戶信息，就能夠?qū)ζ渲械娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制，并爭取企業(yè)發(fā)展的利益最大化?？傮w而言，“互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”的全價(jià)值鏈管理模式有助于企業(yè)合理分配并控制資金流向，同時(shí)價(jià)值鏈上供應(yīng)商、用戶等環(huán)節(jié)的資金交互又可以充分發(fā)揮資金價(jià)值，實(shí)現(xiàn)收益最大化，形成整個(gè)價(jià)值鏈的良性互動(dòng)。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+”下管理會(huì)計(jì)發(fā)展的問題及對(duì)策

由于“互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”仍然處于探索階段，因此，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者重點(diǎn)關(guān)注“互聯(lián)網(wǎng)+”給我國管理會(huì)計(jì)帶來的巨大變化和當(dāng)前管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第十四屆會(huì)計(jì)信息化學(xué)術(shù)年會(huì)總結(jié)指出，由于管理會(huì)計(jì)和基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界限模糊以及管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不健全，目前對(duì)于專業(yè)化的管理會(huì)計(jì)發(fā)展問題及對(duì)策討論尚且比較欠缺［6］，因此，當(dāng)前亟須對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐過程加以總結(jié)，為今后“互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”體系的應(yīng)用提出建議與發(fā)展對(duì)策。首先，由于中國企業(yè)會(huì)計(jì)電算化程度不高，實(shí)踐推廣“互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”的可行性大打折扣。由于當(dāng)前中國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r良莠不齊，還存在相當(dāng)一部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)疏漏，甚至存在合規(guī)問題，更遑論財(cái)務(wù)管理工作的高效化和信息化。人工錄入、核對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程效率低下，且增加額外的人工成本，信息準(zhǔn)確性也難以確保，因此基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性也大打折扣，在此基礎(chǔ)上做出的管理會(huì)計(jì)分析和決策建議往往實(shí)踐效果欠佳。2014年《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》出臺(tái)后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處處長針對(duì)這一問題，明確指出要鼓勵(lì)企業(yè)及會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用先進(jìn)的國外管理會(huì)計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)信息化管理，另外，對(duì)于大型企業(yè)，要鼓勵(lì)其建立財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)。企業(yè)電算化程度的提高是一個(gè)較為漫長的過程，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和企業(yè)建設(shè)水平達(dá)到一定高度，才能實(shí)現(xiàn)全社會(huì)管理會(huì)計(jì)的信息化，并充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用。其次，由于管理會(huì)計(jì)在我國產(chǎn)生發(fā)展時(shí)間較短，與基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間界限模糊，因此，專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才欠缺，現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高且欠缺互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新思維。當(dāng)前，財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)模式還停留在基礎(chǔ)財(cái)會(huì)核算的層面上，管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)沒有跳出這種傳統(tǒng)培養(yǎng)模式，對(duì)于如何整合財(cái)務(wù)信息，提供企業(yè)決策支撐方面欠缺理論體系，因此缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才;此外，我國會(huì)計(jì)電算化尚未完全普及，相當(dāng)一部分從業(yè)人員對(duì)于電算技術(shù)的掌握程度還處于較低水平，至于互聯(lián)網(wǎng)思維的理解運(yùn)用則更加匱乏。今后“互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”的發(fā)展有賴于高校及會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)人才培養(yǎng)模式的變革，財(cái)會(huì)專業(yè)分類的細(xì)化有助于為今后管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)和思維層次打下更加堅(jiān)固的基礎(chǔ)。同時(shí)，電算化技術(shù)的推廣有助于新型具有互聯(lián)網(wǎng)思維和基礎(chǔ)電算技術(shù)的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，而已有會(huì)計(jì)人員則有賴于公司提供更為完善的技術(shù)培訓(xùn)。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)今后的發(fā)展之路還需要科學(xué)理論加以支撐才能少走彎路，盡管目前學(xué)術(shù)界對(duì)于“互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)”的科學(xué)體系進(jìn)行深入研究，形成一整套較為完善先進(jìn)的理論基礎(chǔ)，但由于我國國情的復(fù)雜性，互聯(lián)網(wǎng)+企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)先進(jìn)與落后并存的局面，因此，現(xiàn)有理論的實(shí)踐應(yīng)用性還較差，沒有真正反映企業(yè)的需求、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)。只有加強(qiáng)理論研究與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的融合，促進(jìn)產(chǎn)研一體化，才能從理論層面更好地支持當(dāng)前我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與變革?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來臨是中國企業(yè)管理模式變革、產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造的重大機(jī)遇，在這樣的背景下，管理會(huì)計(jì)將迎來發(fā)展的黃金時(shí)期。只有抓住這樣的契機(jī)，迎接互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的挑戰(zhàn)，才能進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，更好地服務(wù)于當(dāng)代中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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作者：王婧 單位：西北大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院