高速公路運輸企業(yè)營改增影響分析

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【摘要】“營改增”的有效實行，一方面能夠?qū)⑽覈貜驼鞫惖谋锥擞行Ы鉀Q，另一方面，可以將企業(yè)的運輸成本大大降低，使我國交通運輸業(yè)穩(wěn)步持前的發(fā)展。因此，探究營改增對高速公路運輸企業(yè)的影響具有現(xiàn)實性的重要意義。

【關(guān)鍵詞】營改增；高速公路；運輸企業(yè)；影響

一、前言

現(xiàn)行的流傳稅稅制將交通運輸業(yè)拒之于增殖稅征稅門外，導致增值稅抵扣鏈條中斷，而對于營業(yè)稅的征稅，將交通運輸業(yè)納入其中，將全額征收營業(yè)額收入其中，對于勞務所含和外購材料已納增值稅額抵扣，由此造成了征稅的重復性現(xiàn)象，加大了交通運輸業(yè)納稅人負擔。除此之外，若將營業(yè)稅、增值稅同時進行，則在征管方面非常容易造成矛盾糾紛，而且會隨著時間的增長愈演愈烈。一般情況下，營改增之前，3%為交通運輸及其輔助行業(yè)適用的營業(yè)稅稅率，營改增之后，最低提升到6%，最高提升到11%，這突顯出了名義費額的增高。通常在“營改增”之前，可以在企業(yè)所得稅之前將企業(yè)繳納的營業(yè)稅全額扣除；“營改增”之后，在企業(yè)所得稅稅前不能將企業(yè)繳納增值稅全額扣除，應增加納稅所得額。然而，在產(chǎn)品或者服務的增值部分是增值稅納稅，將重復納稅的環(huán)節(jié)進行忽略，對企業(yè)稅負進行了一定程度的減輕。

二、“營改增”試點的必要性

近年來，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出了一派欣欣向榮的景色。商品和服務的區(qū)別在朝著愈漸模糊的方向發(fā)展。增值稅與營業(yè)稅并同時進行，很容易造成征管方面的矛盾日益繁多。對于企業(yè)營業(yè)稅而言，不受企業(yè)成本、費用對企業(yè)應稅行為的征稅的影響，如此使得營業(yè)稅重復納稅行為明顯存在。但是，在我國現(xiàn)行的流傳稅稅制中，在增值稅所屬范圍內(nèi)不存在交通運輸業(yè)，如此中斷了增值稅并且對于外購材料和勞務所含已納增值稅額不可抵扣，抵扣鏈條；然而，營業(yè)稅的征稅若將交通運輸業(yè)收取，營業(yè)稅的征收采取全額法，從而導致發(fā)生重復征稅事件，使得交通運輸業(yè)納稅人負擔更一步加重。目前，我國正在對經(jīng)濟發(fā)展方式進行著重要改革，大力推進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對于進一步調(diào)整我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和提高國家綜合實力促進作用巨大。根據(jù)以社會主義科學發(fā)展觀建立的健全的財稅制度準則，將征增值稅代替交通運輸業(yè)營業(yè)稅，一方面，促進重復稅制的徹底清除，完善稅制；另一方面，有利于社會專業(yè)化分工形式促進，使三次產(chǎn)業(yè)快速進一步融合；再者，有利于企業(yè)稅收成本的降低，提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿透偁幜?，使國民?jīng)濟保持穩(wěn)步持前的步伐發(fā)展。與國民經(jīng)濟發(fā)展速度相比，交通運輸業(yè)是發(fā)展較快的基礎(chǔ)行業(yè)，與現(xiàn)行增值稅所涉及的行業(yè)息息相關(guān)。因此，在增值稅征收范圍內(nèi)納入交通運輸業(yè)，能夠保證建立的現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制和規(guī)范化的增值稅制度相吻合，與此同時，也能夠跟上國際的發(fā)展形勢。

三、營改增對我國交通運輸企業(yè)的稅負影響

在實行營改增之后，對于交通運輸企業(yè)的稅負情況，主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：

第一，對于交通運輸企業(yè)來講，汽車、船舶等交通用具是其的主要投資項目。近年來，一般情況下在營改增項目改革之前進行納稅人交通工具的購買，以營改增具體試點地規(guī)定為目標，將交通工具放在營改增之前購買，能夠?qū)ζ渌眠M項稅額進行抵扣。如此一來在改革前提階段，則會造成這項規(guī)定與大多數(shù)人脫節(jié)，大大降低改革初期可抵扣進項額數(shù)。

第二，在我國交通運輸業(yè)的營改增改革過程當中，分別要經(jīng)過三個重要環(huán)節(jié)。首先是營改增改革階段，在這個階段的交通運輸業(yè)及其他現(xiàn)代服務業(yè)是專屬范圍，僅局限于此，再無其他超越空間，由此使得服務中我國交通運輸行業(yè)無法對相應的進項額發(fā)票急性有效獲得。例如：高速公路上的過路費、某些地區(qū)的過橋費所占的成本比例在25%左右，是交通運輸業(yè)的主要成本之一，然而，在我國營改增改革區(qū)域，仍然沒有將過路費、過橋費納入其中，如此導致相應的增值稅發(fā)票讓其無法獲得。與此同時，在交通運輸企業(yè)中，如保險費用和人工費用以及租賃費用等，都未在我國營改增范圍內(nèi)及時納入，所以，這些項目也不在抵扣項目范圍內(nèi)納入。

第三，目前，我國并未對營改增的改革范圍進行全面的推廣與發(fā)展，因此，對于某些地區(qū)來講，開據(jù)專用的增值稅發(fā)票是沒有辦法的。例如，燃油費成本、修理各項交通運輸工具所產(chǎn)生的費用等都是運輸過程中不可避免的。這些對于專用的增值稅發(fā)票都無法獲得足額，如此使一些企業(yè)所應得的抵扣額大大減少。隨著科學技術(shù)的發(fā)展，推動了我國各個行業(yè)領(lǐng)域穩(wěn)步持前地發(fā)展，我國的交通運輸業(yè)在不斷改革發(fā)展的過程中逐漸呈現(xiàn)出了一派欣欣向榮的景象，業(yè)務范圍得到了大大擴展。但是，營改增的試點區(qū)域卻相對狹小。在我國交通運輸企業(yè)的正常運作中，一些必要的汽油、維修用的零部件都是必須要進行購買的；一般情況下，交通工具運行過程中如果出現(xiàn)有工具損壞，應及時找就近的維修站進行修理；同樣，交通運輸過程中，沒油的現(xiàn)象是最為常見的，當這種情況出現(xiàn)時，應立即找就近的加油站進行加油。另外，對于營改增試點范圍狹小這一特點，對非試點的地區(qū)交通運輸企業(yè)獲得專用增值稅發(fā)票造成了一定阻礙作用和不利影響，從而大大縮減了企業(yè)可抵扣稅額。

四、營改增對交通運輸企業(yè)的利潤影響

在我國的交通運輸企業(yè)當中，企業(yè)盈利能力———利潤是重要的指標之一。然而，企業(yè)利潤的影響因素紛繁復雜、多種多樣。主要有企業(yè)營業(yè)額、營業(yè)稅金、營業(yè)成本、外購固定資產(chǎn)等的影響。

（一）對企業(yè)營業(yè)額的影響

目前，我國對營改增計劃進一步實行后，大大轉(zhuǎn)變了對交通運輸企業(yè)收益計算方法和會計核算方法，企業(yè)轉(zhuǎn)變了營業(yè)收入包括原本含稅價格計算方法成為了不含稅價格計算方法。企業(yè)在原有的營業(yè)定價體系基礎(chǔ)之上，將交通運輸企業(yè)的利潤大大降低，對企業(yè)營業(yè)額影響較大。

（二）對企業(yè)的營業(yè)稅金的影響

一般來講，營業(yè)額為企業(yè)營業(yè)稅的計算依據(jù)，是一種進行價內(nèi)稅核算的方式，通常情況下，主要以利潤表的方式在企業(yè)稅金及其附加的項目之中進行呈現(xiàn)，由此體現(xiàn)出了企業(yè)利潤表的集約化特點。但不容樂觀的是，一般在外價稅之中，增值稅是其中之一，在企業(yè)的資產(chǎn)負責表中會得到集中體現(xiàn)；另外，在企業(yè)的盈利中，這種稅不屬于直接扣除行列。與此同時，在企業(yè)的盈利表中，這種稅也不能得到集中體現(xiàn)。

（三）結(jié)合我國的特有的定價政策，對我國交通運輸企業(yè)中一般納稅人的稅負進行轉(zhuǎn)嫁。交通運輸企業(yè)的營改增正式實行后，定價增值稅得到了大大提升，通過這種途徑，可以將企業(yè)增值稅稅負增加部分轉(zhuǎn)嫁于部分下游企業(yè)。但是如果一般納稅人也屬于下游企業(yè)納稅性質(zhì)，那么進項增值稅抵扣也存在下游企業(yè)所屬范圍，如此大大降低了企業(yè)的稅負和實際投入成本。因此，企業(yè)利用抬高定價方法，將一般納稅人作為企業(yè)稅負轉(zhuǎn)嫁對象，可以使整個企業(yè)與整個企業(yè)有著密切關(guān)系的下游企業(yè)收益增多。

五、結(jié)語

在營改增實行初期，出現(xiàn)了試運營范圍狹小、渠道狹窄、我國的稅率提升幅度較大等一系列問題，導致在短期內(nèi)進一步增加了我國交通運輸企業(yè)的負稅現(xiàn)象發(fā)生。然而，就整體而言，營改增改革在一定程度上促進了我國稅收制度以科學的、穩(wěn)健的步伐發(fā)展，與此同時，進一步對我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行了合理化調(diào)整。

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作者：鐘茂平 單位：廣東粵運交通拯救有限公司