管理會計(jì)在行政事業(yè)單位中應(yīng)用
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摘要：行政事業(yè)單位為促進(jìn)提高治理能力，提升內(nèi)部管理水平和預(yù)算績效管控效果，管好用好財(cái)政資金，可以通過營造良好內(nèi)部環(huán)境、打造專業(yè)人才隊(duì)伍、配置專業(yè)信息手段、完善管理會計(jì)指引體系等手段加快推動(dòng)管理會計(jì)的應(yīng)用發(fā)展。本文從管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性與可行性入手，通過剖析管理會計(jì)目前在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀，有針對性地提出提升管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用水平的策略。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會計(jì)；應(yīng)用
一、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性
1.管理會計(jì)概述
管理會計(jì)又稱成本會計(jì)，是一個(gè)管理學(xué)名詞，管理會計(jì)的核心理念是價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)。與財(cái)務(wù)會計(jì)傳統(tǒng)的核算與監(jiān)督不同，管理會計(jì)重在使用科學(xué)的方法和會計(jì)工具，分析單位過去的財(cái)務(wù)狀況，把控現(xiàn)在和規(guī)劃未來。管理會計(jì)是一種通過利用收入、成本、銷售、人事等多方面資訊和數(shù)據(jù)，將會計(jì)工作和業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合，在單位規(guī)劃、調(diào)整、預(yù)測、控制和評判等方面發(fā)揮強(qiáng)有力作用的管理活動(dòng)。財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會〔2014〕27號）中明確指出，加快全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)單位創(chuàng)造力的手段。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷推進(jìn)和現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，我國企業(yè)需要面對新的競爭格局；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變需要面對新的市場。多種內(nèi)外因素迫切需要補(bǔ)齊參與國際競爭的短板，運(yùn)用管理會計(jì)的手段能夠有效地提高單位管理水平和創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的核心競爭力。
2.管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性
隨著全面深化體制改革的不斷推進(jìn)，建立具有鮮明中國特色的財(cái)稅體系，是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要經(jīng)濟(jì)保障。推進(jìn)零基預(yù)算模式、加強(qiáng)預(yù)算績效管理、建立現(xiàn)代化法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的迫切需求。管理會計(jì)在行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算編制管理，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行約束，提高財(cái)政資金的使用效益，提升行政事業(yè)單位管理和公共服務(wù)水平等方面能起到積極的推動(dòng)作用。管理會計(jì)在行政事業(yè)單位全面推廣和運(yùn)用也是財(cái)政部門推進(jìn)行政事業(yè)單位深化預(yù)算績效管理、提升決算分析和評價(jià)水平的有力推手。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)的記賬核算功能將逐步被人工智能取代，會計(jì)工作從報(bào)賬、記賬向數(shù)據(jù)分析、參與決策轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)會計(jì)需求會大大減少。行政事業(yè)單位現(xiàn)有會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞服務(wù)經(jīng)濟(jì)財(cái)政工作大局，以提高會計(jì)信息質(zhì)量為重點(diǎn)，抓住機(jī)遇，敢于迎接挑戰(zhàn)，積極適應(yīng)和學(xué)習(xí)管理會計(jì)理論知識，夯實(shí)操作基礎(chǔ)，提升履職能力，加速向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。加大管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用十分必要。為加強(qiáng)管理會計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，通過搜集和整理相關(guān)資料、征求聽取多方意見、深入開展調(diào)查研究等方式并通過多次修訂，財(cái)政部2016年印發(fā)的管理會計(jì)基本指引中明確指出，管理會計(jì)的適用范圍包括行政事業(yè)單位。2018年，財(cái)政部又專門針對行政事業(yè)單位印發(fā)了《管理會計(jì)應(yīng)用指引803號—行政事業(yè)單位》，進(jìn)一步明確管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的目的、范圍和方法，并總結(jié)試點(diǎn)中管理會計(jì)應(yīng)用實(shí)踐正反面典型，建立示范案例庫，為管理會計(jì)在行政事業(yè)單位推廣應(yīng)用提供有效參考。
二、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀
1.對管理會計(jì)的認(rèn)識不足
近年來企業(yè)對管理會計(jì)的重視程度逐步提升，管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用能有效地推動(dòng)企業(yè)從粗放發(fā)展向集約式發(fā)展轉(zhuǎn)變，直觀地為企業(yè)提高管理水平、輔助經(jīng)營決策、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造價(jià)值。而行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源基本依靠財(cái)政撥款，成本管理意識模糊，未全面樹立戰(zhàn)略發(fā)展、成本效益、預(yù)算績效管理、內(nèi)部控制等管理會計(jì)思想，業(yè)務(wù)活動(dòng)相對簡單，主動(dòng)實(shí)施管理會計(jì)的愿望不強(qiáng)。在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識，只注重執(zhí)行過程，不注重執(zhí)行效果。會計(jì)核算還停留在基本的賬務(wù)處理，不能進(jìn)行社會、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、文化等多維度效益分析。單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層和各科室負(fù)責(zé)人沒有管理會計(jì)的概念，大部分仍處于“不知道是什么”或“不知道怎么做”的階段。
2.人才隊(duì)伍培養(yǎng)建設(shè)滯后
會計(jì)人才是國家人才體系的重要組成部分，完善管理會計(jì)體系需要高素質(zhì)的管理會計(jì)專業(yè)人才作為支撐。行政事業(yè)單位對管理會計(jì)的重要性和實(shí)用性理解不到位，沒有針對性地培養(yǎng)管理會計(jì)人才。小部分行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)安排會計(jì)人員從事管理會計(jì)相關(guān)工作，但是基本由以前的財(cái)務(wù)會計(jì)人員擔(dān)任，會計(jì)人才隊(duì)伍老齡化嚴(yán)重，觀念較為陳舊，缺乏戰(zhàn)略眼光和學(xué)習(xí)新知識的積極性、主動(dòng)性，也沒有進(jìn)行過系統(tǒng)的管理會計(jì)知識培訓(xùn)，水平較為有限，導(dǎo)致管理會計(jì)應(yīng)用水平不高。沒有完善的人才隊(duì)伍作為支撐，管理會計(jì)難以在行政事業(yè)單位發(fā)揮作用。
3.缺乏信息化技術(shù)支撐
管理會計(jì)的職能中很多需要通過管理會計(jì)工具方法對大量基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息和非基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)的數(shù)據(jù)分析和再加工，形成對管理決策者有用的信息?，F(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)技術(shù)為管理會計(jì)應(yīng)用提供了無限可能。建立貫穿項(xiàng)目儲備、預(yù)算編審、資金支付、績效管理、決算分析、財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)政資金全生命周期的一體化系統(tǒng)能夠整合和優(yōu)化管理會計(jì)工作流程。目前，在行政事業(yè)單位還沒有廣泛配置專業(yè)完備的信息技術(shù)系統(tǒng)，充分利用信息化手段進(jìn)行數(shù)據(jù)管理分析。依靠人工進(jìn)行數(shù)據(jù)加工會大大降低數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
4.應(yīng)用案例庫和指引體系不健全
實(shí)踐中，財(cái)政部印發(fā)的管理會計(jì)應(yīng)用指引大都針對企業(yè)，總結(jié)的好的經(jīng)驗(yàn)、做法和經(jīng)典案例也大都來源于企業(yè)，針對行政事業(yè)單位可參考學(xué)習(xí)借鑒的內(nèi)容較少。行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)工具不夠系統(tǒng)，對不同的情況如何選擇應(yīng)用適當(dāng)?shù)墓芾頃?jì)工具存在困惑，建立針對行政事業(yè)單位的案例庫和指引體系，讓行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況選擇相應(yīng)的工具方法加以運(yùn)用，有利于管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的推廣應(yīng)用。
5.內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度不完善
建立適合管理會計(jì)在行政事業(yè)單位推行的管理會計(jì)制度，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制和管理體制機(jī)制，才能讓管理會計(jì)在行政事業(yè)單位充分發(fā)揮相應(yīng)作用。當(dāng)前財(cái)政部門、審計(jì)部門等對行政事業(yè)單位的指導(dǎo)、約束力度不斷加大，行政事業(yè)單位已經(jīng)逐步建立了一些內(nèi)部管理制度，但是制度缺乏整體性、連貫性，沒有充分考慮各個(gè)制度的內(nèi)涵和相互的銜接。各個(gè)單位的制度也基本上相互借鑒、照搬照抄，沒有考慮自身的任務(wù)和職能、管理水平、服務(wù)對象、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等方面的差異性，內(nèi)部控制和管理制度有待完善。
6.缺乏相應(yīng)約束和激勵(lì)機(jī)制
各級行政事業(yè)單位在管理會計(jì)的推廣中應(yīng)當(dāng)建立一定的約束和激勵(lì)機(jī)制。建立約束機(jī)制能夠較好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和腐敗問題，讓好的內(nèi)部制度具備良好的執(zhí)行力，會計(jì)人員也可以在約束機(jī)制的保護(hù)下最大程度地發(fā)揮自己的業(yè)務(wù)能力。將管理會計(jì)應(yīng)用和績效考核結(jié)合，可以有效提升工作成效和工作積極性。目前行政事業(yè)單位約束和激勵(lì)機(jī)制涉及管理會計(jì)相關(guān)的內(nèi)容較少，約束和激勵(lì)效果不夠明顯。
三、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略
1.提高認(rèn)識，加強(qiáng)對管理會計(jì)的重視程度
我國擁有龐大的行政事業(yè)單位隊(duì)伍，每年財(cái)政支出的80%左右，都是通過行政事業(yè)單位支出，在行政事業(yè)單位推廣應(yīng)用管理會計(jì)，有利于提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，降低行政運(yùn)行成本，大幅節(jié)約財(cái)政支出。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過多種途徑加強(qiáng)內(nèi)部人員對管理會計(jì)的認(rèn)識，通過參加財(cái)政部門的宣傳和經(jīng)驗(yàn)交流會、系列論壇等大型宣傳活動(dòng)提升行政事業(yè)單位對管理會計(jì)的認(rèn)識，為管理會計(jì)應(yīng)用打下基礎(chǔ)。同時(shí)，加大管理會計(jì)在行政事業(yè)單位試點(diǎn)的深度、廣度，創(chuàng)新管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用模式，將管理會計(jì)工具方法包括全面預(yù)算管理模式、平衡記分卡等績效評價(jià)方法和單位業(yè)務(wù)活動(dòng)充分融合，促進(jìn)行政事業(yè)單位提高理財(cái)水平和預(yù)算績效管理水平，培養(yǎng)管理會計(jì)的應(yīng)用意識，讓行政事業(yè)單位內(nèi)部人員切實(shí)看到管理會計(jì)實(shí)踐的成效和作用，積極主動(dòng)支持管理會計(jì)應(yīng)用，投身管理會計(jì)工作，將管理會計(jì)應(yīng)用落在實(shí)處。
2.加強(qiáng)人才培養(yǎng)充實(shí)管理會計(jì)人才隊(duì)伍
財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)管理會計(jì)人才培養(yǎng)，解決人才匱乏這一關(guān)鍵問題，能夠有效帶動(dòng)管理會計(jì)發(fā)展。行政事業(yè)單位自身力量有限，應(yīng)當(dāng)依托現(xiàn)有的會計(jì)人才培養(yǎng)體系，嘗試和高校、科研院所等合作培養(yǎng)管理會計(jì)人才，夯實(shí)行政事業(yè)單位管理會計(jì)人才隊(duì)伍基礎(chǔ)。提升行政事業(yè)單位現(xiàn)有會計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)的理論培養(yǎng)，以人為本，因材施教，指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。發(fā)揮好管理會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才的引領(lǐng)、輻射和帶動(dòng)作用，引導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)創(chuàng)新思維，充分理解本單位業(yè)務(wù)工作，跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)，樹立新型會計(jì)工作模式。將管理會計(jì)知識納入會計(jì)人員繼續(xù)教育，重點(diǎn)學(xué)習(xí)現(xiàn)有管理會計(jì)應(yīng)用案例和系列指引。加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育，引導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)人員在日常工作中自覺運(yùn)用管理會計(jì)的觀念和方法。
3.打造一體化管理平臺
信息化平臺建設(shè)和大數(shù)據(jù)運(yùn)用是管理會計(jì)應(yīng)用的重要支撐，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用信息化手段實(shí)現(xiàn)會計(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)工作有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)管理信息互通，將管理會計(jì)信息化建設(shè)納入單位信息化規(guī)劃。管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用主要涉及全面預(yù)算管理、預(yù)算績效管理、人員供養(yǎng)管理、固定資產(chǎn)管理、采購管理等內(nèi)容。行政事業(yè)單位可采取購買服務(wù)等方式，鼓勵(lì)會計(jì)軟件公司管理會計(jì)信息化平臺系統(tǒng)，軟件公司應(yīng)抓住發(fā)展機(jī)遇，深入研究管理會計(jì)信息系統(tǒng)，結(jié)合我國實(shí)際研究國產(chǎn)化軟件，管理會計(jì)軟件設(shè)計(jì)應(yīng)做好用戶需求分析，留好升級接口為日后系統(tǒng)維護(hù)升級做好準(zhǔn)備。將管理會計(jì)貫穿規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，搭建一體化支撐平臺，使行政事業(yè)單位的預(yù)算、資金、績效評價(jià)能夠更加高效、順暢地進(jìn)行，使得管理會計(jì)數(shù)據(jù)加工更加及時(shí)、準(zhǔn)確，加快會計(jì)工作從一般核算向管理決策的轉(zhuǎn)變。運(yùn)用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)一步開放和共享信息資源，促進(jìn)行政事業(yè)單位之間信息交流融合，為管理會計(jì)應(yīng)用提供更多可能。
4.充實(shí)行政事業(yè)單位管理會計(jì)實(shí)踐案例庫，加快會計(jì)指引體系建設(shè)
近年來，財(cái)政部門立足我國國情，整合各方力量，做了大量工作，建立了行政事業(yè)單位管理會計(jì)案例庫。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的特殊性，在《政府會計(jì)制度》出臺前，我國行政事業(yè)單位執(zhí)行按照性質(zhì)劃分，分別執(zhí)行行政事業(yè)單位、科學(xué)事業(yè)單位等12種會計(jì)制度。因此，建立案例庫要分別針對每種會計(jì)制度進(jìn)行撰寫，以加強(qiáng)針對性和參照性，既要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)性案例，也要?dú)w納教訓(xùn)性案例，只依靠財(cái)政部門的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要群策群力，集思廣益。已經(jīng)在運(yùn)用管理會計(jì)的行政事業(yè)單位應(yīng)主動(dòng)作為，總結(jié)、提煉、撰寫本系統(tǒng)、本部門的管理會計(jì)應(yīng)用案例，總結(jié)管理會計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為其他行政事業(yè)單位提供示范和參考，進(jìn)一步激發(fā)對管理會計(jì)應(yīng)用自覺性和緊迫性的認(rèn)識。堅(jiān)實(shí)的理論體系是管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的基礎(chǔ)，科學(xué)的理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，管理會計(jì)應(yīng)用指引就是管理會計(jì)的重要理論基礎(chǔ)，能夠?yàn)閺V大會計(jì)人員指明實(shí)踐的方向。我國的會計(jì)指引體系建設(shè)不能盲目照搬西方理論，要建設(shè)具有中國特色、符合中國國情的理論體系，要結(jié)合管理會計(jì)在我國的實(shí)踐成果，理論結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，用管理會計(jì)理論推動(dòng)管理會計(jì)應(yīng)用，推動(dòng)管理會計(jì)指引等理論體系建設(shè)不斷向前。
5.建立融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和管理制度
《管理會計(jì)應(yīng)用指引803號――行政事業(yè)單位》指出，行政事業(yè)單位在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面可以綜合運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，推動(dòng)行政任務(wù)完成和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。目前管理會計(jì)在我國行政事業(yè)單位已經(jīng)有了一定的應(yīng)用，但總體來說做法還不夠系統(tǒng)，不夠完善，很多單位處在“不知而在做”的狀態(tài)。行政事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制和管理制度時(shí)，要考慮管理會計(jì)工具方法的內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境，如全面預(yù)算管理模式，平衡記分卡等績效評價(jià)方法在行政事業(yè)單位預(yù)算編制、執(zhí)行、決算分析和評價(jià)等工作中需要相應(yīng)的預(yù)決算制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、績效管理制度等配套。在實(shí)施制定單位中長期發(fā)展目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位特點(diǎn)和管理需要，確定各個(gè)維度的名稱和內(nèi)容，各個(gè)維度的戰(zhàn)略主題和績效指標(biāo)應(yīng)當(dāng)與績效管理相銜接。建立和管理會計(jì)相適應(yīng)的內(nèi)部控制和管理制度，有助于提升管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用效率。
6.完善激勵(lì)約束機(jī)制和考評考核融合
管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的一項(xiàng)重要作用是防范單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立強(qiáng)有力的約束機(jī)制，將考評考核和預(yù)算管理工作結(jié)合，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目進(jìn)度，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，糾正預(yù)算執(zhí)行偏差提高預(yù)測和決策的科學(xué)性，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建立激勵(lì)機(jī)制能夠提升內(nèi)部人員應(yīng)用管理會計(jì)的主觀能動(dòng)性，在工作中自發(fā)運(yùn)用管理會計(jì)理念和技能，提高財(cái)政資金的使用效益。
四、結(jié)語
全面推進(jìn)管理會計(jì)在我國行政事業(yè)單位應(yīng)用，是推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理轉(zhuǎn)型升級，提升行政事業(yè)單位理政能力和服務(wù)水平的有力保障。各級行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)主動(dòng)作為，敢于擔(dān)當(dāng)，在各級財(cái)政部門的指導(dǎo)下，多管齊下，多措并舉推動(dòng)管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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作者:原琳 單位:德陽市青少年宮
