重點工程建設(shè)項目跟蹤審計問題及對策
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（一）認識不統(tǒng)一，應(yīng)用模式單一
跟蹤審計比事后審計介入時間早、介入范圍廣、介入程度深，在重點工程建設(shè)項目中發(fā)揮了越來越重要的作用。但目前對于跟蹤審計，仍普遍存在認識不到位現(xiàn)象。有的認為跟蹤審計是管理審計，應(yīng)對被審單位業(yè)績、目標(biāo)、計劃和程序提出意見，以改進重點工程建設(shè)項目管理工作；有的認為跟蹤審計是全面審計，重點工程建設(shè)項目什么領(lǐng)域都可以審計。在跟蹤審計應(yīng)用模式上，審計機構(gòu)和人員往往不會結(jié)合具體情況，不分項目投資大小、營建機構(gòu)管理水平高低，就是直接實行全方位“緊貼型”常駐現(xiàn)場審計，耗費時間較長、工作量較大、審計成本較高，導(dǎo)致現(xiàn)有審計資源使用效益不高、難以滿足實際需要。
（二）責(zé)任劃分不清，職能易發(fā)生偏移
對于重點工程建設(shè)項目而言，管理層級和部門一般較多，導(dǎo)致跟蹤審計應(yīng)用過程中往往責(zé)任劃分不清。如某災(zāi)后重建項目跟蹤審計過程中，參與審計的人員來源不同，有國家審計署駐地方特派辦，有對口援建省市審計機關(guān)，有受災(zāi)當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)，還有參與重建的軍隊審計部門和人員，審計機構(gòu)之間缺乏必要足夠的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致分工不明確和責(zé)任劃分不清的問題非常突出。與此同時，由于跟蹤審計時間長、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，很容易使審計人員偏離監(jiān)督目標(biāo)，介入到重點工程建設(shè)項目管理范疇，從而造成審計越位。如關(guān)于現(xiàn)場簽證的問題，在實際工作中，重點工程建設(shè)單位往往會先征求審計人員意見，這樣就容易造成審計職能越位，破壞了審計的獨立性。
（三）缺乏系統(tǒng)配套的跟蹤審計評價標(biāo)準(zhǔn)
跟蹤審計是對重點工程建設(shè)項目進行的全程動態(tài)審計，作為一種新的審計模式，需要有系統(tǒng)完善的評價標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。然而目前國家關(guān)于跟蹤審計仍未制定出臺規(guī)范的審計程序和文書，缺乏統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的審計報告、審計復(fù)審、審計申訴等制度，仍然沿用常規(guī)的管理理念、手段和方式，僅僅滿足于工作實踐層面的審計關(guān)口前移，使得重點工程建設(shè)項目跟蹤審計無法可依、無標(biāo)準(zhǔn)可循，工程主管部門、監(jiān)理單位和施工企業(yè)也大都不愿意接受跟蹤審計，跟蹤審計在具體應(yīng)用過程中阻力較大、效果不佳。
（四）跟蹤審計人才隊伍建設(shè)薄弱
跟蹤審計涉及重點工程建設(shè)項目的方方面面，需要充足的審計力量。然而，當(dāng)前我國的行政審計力量十分有限，面對如此繁重的審計任務(wù)，如此詳細的審計內(nèi)容，如此長時間的審計過程，往往力不從心。同時，由于重點工程建設(shè)項目具有投資規(guī)模大、施工技術(shù)復(fù)雜、社會影響大等特點，對跟蹤審計項目管理水平要求高，需要審計人員具備很強的組織協(xié)調(diào)能力、嫻熟的審計技術(shù)、敏銳的審計洞察力和強烈的使命感和責(zé)任心。但實際工作中，跟蹤審計人員查找問題不夠深入、揭露問題不夠主動、處理問題不夠較真等現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至出現(xiàn)審計人員利用權(quán)力尋租等違反審計職業(yè)道德的情況，嚴重影響了跟蹤審計職能的有效發(fā)揮。
二、重點工程建設(shè)項目實施跟蹤審計的對策措施
（一）完善制度，確保跟蹤審計依法實施
一是制定跟蹤審計實施辦法。為使跟蹤審計能夠在重點工程建設(shè)項目得到科學(xué)推廣和健康運行，應(yīng)確保跟蹤審計有法可依，形成完善的跟蹤審計法規(guī)制度體系。要依據(jù)國家基本建設(shè)項目審計相關(guān)規(guī)定，制定出臺《重點工程建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》，對跟蹤審計內(nèi)容、程序、方法及績效評價標(biāo)準(zhǔn)做出具體規(guī)范，使重點工程建設(shè)項目跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化發(fā)展道路。二是建立跟蹤審計意見書制度。與傳統(tǒng)審計形式相比，跟蹤審計的最大優(yōu)勢在于能及時發(fā)揮預(yù)警功能，有利于重點工程建設(shè)項目提前發(fā)現(xiàn)并整改問題，節(jié)約建設(shè)經(jīng)費，提高建設(shè)經(jīng)費使用效益，因此，應(yīng)建立重點工程建設(shè)項目跟蹤審計意見書制度。通過定期出具跟蹤審計意見書，及時向被審計單位揭露問題、提出意見建議，可以起到邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的作用，增強審計處理的時效性。三是明確跟蹤審計具體操作規(guī)程。跟蹤審計是建設(shè)項目審計方式的重大創(chuàng)新，使原有的審計程序、審計內(nèi)容、審計方法都發(fā)生了較大變化，為使跟蹤審計規(guī)范健康發(fā)展，要進一步明確跟蹤審計操作規(guī)程，明確跟蹤審計實行的具體方法步驟，使重點工程建設(shè)項目全體人員都了解跟蹤審計的具體要求，明確跟蹤審計的責(zé)任和任務(wù)，自覺配合跟蹤審計人員的監(jiān)督，以達到規(guī)范跟蹤審計行為、指導(dǎo)跟蹤審計實踐的目的。
（二）靈活運用多種方式方法實施跟蹤審計
一是混合型跟蹤審計方法。是指根據(jù)重點工程建設(shè)項目的特點，靈活采取駐場審計、專項審計或兩者相結(jié)合的方法，綜合運用定期跟蹤、不定期跟蹤等多種跟蹤審計方式。通過制定跟蹤審計計劃、確定跟蹤審計目標(biāo)、選擇跟蹤審計方式、制定跟蹤審計實施方案、確定跟蹤審計重點等措施保證重點工程建設(shè)項目跟蹤審計的組織實施。通過跟蹤檢點工程建設(shè)項目的實施情況，揭露工程建設(shè)過程中的新情況和新問題，從體制、機制以及制度層面深入分析問題本質(zhì)，提出審計建議和對策。二是階段性跟蹤審計。人少任務(wù)重是當(dāng)前跟蹤審計工作面臨的主要矛盾，應(yīng)根據(jù)重點工程建設(shè)項目資金運行情況和項目建設(shè)周期，開展階段性跟蹤審計，以提高審計效率和質(zhì)量。三是環(huán)節(jié)性跟蹤審計。為有針對性地開展重點工程建設(shè)項目跟蹤審計，應(yīng)對其資金運行和項目建設(shè)的重點環(huán)節(jié)進行篩選，突出重點時間節(jié)點、重點方向及重要事項的監(jiān)督，如重點工程建設(shè)項目招投標(biāo)、重大工程變更、竣工結(jié)算等重要事項及環(huán)節(jié)的審計，既能節(jié)省人力物力，又能保障重點工程建設(shè)項目審計質(zhì)量。四是批量跟蹤審計。它是指對同一類型的所有建設(shè)項目全部進行跟蹤審計。其優(yōu)點是可以將一個或幾個重點工程建設(shè)項目跟蹤審計中取得的成果和經(jīng)驗擴大到同類型工程建設(shè)項目跟蹤審計中去，提高跟蹤審計效率，擴大跟蹤審計成效。
（三）厘清角色定位，科學(xué)履行跟蹤審計監(jiān)督職能
根據(jù)國家審計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，跟蹤審計其基本職能仍然是對被審計單位進行獨立的審計監(jiān)督，這種審計方式的突出特點就是確保審計實施過程與被審計事項的發(fā)展過程同步進行。關(guān)于重點工程建設(shè)項目跟蹤審計人員角色定位和職能履行，筆者認為應(yīng)重點把握好以下三個方面：首先，應(yīng)明確跟蹤審計人員的角色定位。他們只是重點工程建設(shè)項目的審核監(jiān)督者，不是項目管理者。其主要負責(zé)對重點工程建設(shè)項目經(jīng)費、物資使用情況和內(nèi)控制度落實情況的監(jiān)督審查，而不是從事建設(shè)管理、項目施工以及工程監(jiān)理等方面的管理工作；其次，重點工程建設(shè)項目跟蹤審計人員要牢固樹立服務(wù)意識，堅持寓服務(wù)于監(jiān)督之中。其工作的本質(zhì)是通過監(jiān)督促使重點工程建設(shè)項目提高經(jīng)費使用效益，因此，服務(wù)職能是始終貫徹跟蹤審計全過程的。最后，要始終突出跟蹤審計的監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是跟蹤審計的重要職能，通過在重點工程建設(shè)項目實施跟蹤審計，把問題消滅在萌芽狀態(tài)、解決在發(fā)展過程之中，使重點工程建設(shè)項目不出問題或者少出問題，可最大限度發(fā)揮跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”功能，確保重點工程建設(shè)項目經(jīng)費使用安全高效。
（四）突出抓好跟蹤審計階段性重點工作
一是計劃準(zhǔn)備階段。此階段主要審查工程建設(shè)計劃、工程建設(shè)經(jīng)費預(yù)算、項目建議書、工程量清單及招投標(biāo)等領(lǐng)域，重點檢查工程建設(shè)項目報批手續(xù)是否完備，審查基本建設(shè)費編制程序及編制方法是否科學(xué)，審查項目建議書的內(nèi)容和審批是否符合規(guī)范，審查工程量清單的主要依據(jù)和內(nèi)容是否準(zhǔn)確，審查招標(biāo)文件、招標(biāo)組織管理及評標(biāo)辦法是否合法合規(guī)等。二是施工建設(shè)階段。此階段主要審查工程建設(shè)項目內(nèi)部控制制度、工程量清單執(zhí)行情況、建設(shè)單位會計核算及建設(shè)項目監(jiān)理等領(lǐng)域，重點審查工程建設(shè)項目內(nèi)控制度的健全性和可持續(xù)性，工程量計算及工程量清單范圍內(nèi)的工程結(jié)算，工程建設(shè)項目財務(wù)會計制度落實情況，監(jiān)理單位參與設(shè)計交底情況，監(jiān)理單位驗收施工基準(zhǔn)點、基準(zhǔn)線的情況等。三是竣工驗收階段。此階段主要審查工程建設(shè)項目竣工驗收和竣工結(jié)算領(lǐng)域，重點審查工程建設(shè)項目竣工驗收程序、組織實施是否合規(guī)，竣工結(jié)算價款構(gòu)成、設(shè)計變更、工程量計算是否準(zhǔn)確，清單項目的套用和材料價差的調(diào)整是否合規(guī)等。
（五）多措并舉，全面提高跟蹤審計
人員隊伍能力水平相對于一般工程建設(shè)項目的跟蹤審計工作，重點工程建設(shè)項目跟蹤審計工作量大、專業(yè)性強、審計難度高，導(dǎo)致審計人員少、知識面窄、專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理的問題十分突出，應(yīng)盡快采取措施加以解決。一是要練好內(nèi)功，提高現(xiàn)有審計人員能力水平。通過定期組織集訓(xùn)、推行崗位認證制度，打造既精通工程和經(jīng)濟建設(shè)領(lǐng)域，熟悉法律和計算機專業(yè)知識，又具備較強的現(xiàn)場溝通和協(xié)調(diào)能力的復(fù)合型審計人才。二是加大選拔和引進高素質(zhì)人才力度。通過聘請與重點工程建設(shè)項目跟蹤審計相關(guān)的專業(yè)人員，采取提供發(fā)展空間、提高待遇等方式吸引社會優(yōu)秀人才，全面充實跟蹤審計人才隊伍。三是借助第三方專業(yè)力量開展跟蹤審計。對于重點工程建設(shè)項目開展跟蹤審計存在專業(yè)力量不足的問題，可通過聘請有資質(zhì)的審計機構(gòu)來進行協(xié)審，通過事先簽訂合同、明確責(zé)任權(quán)利的方式來引入第三方專業(yè)審計力量，全面加強重點工程建設(shè)項目審計隊伍專業(yè)水平。
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作者姜宇航 劉文林 單位：中央軍委審計署第四直屬審計中心 空軍工程大學(xué)航空機務(wù)士官學(xué)校