建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制淺析

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［摘要］當(dāng)下，工程建設(shè)對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展及現(xiàn)代化社會(huì)建設(shè)至關(guān)重要，在以創(chuàng)新以及高質(zhì)量發(fā)展為核心思想的今天，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的過(guò)程中，其工作形式發(fā)生了極大的轉(zhuǎn)變，在不同工作模式及形式的影響下，進(jìn)而也就產(chǎn)生了一些新的問(wèn)題。其中，在建設(shè)工程方面，其審計(jì)工作的開(kāi)展極為重要，但在實(shí)際工作中存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及過(guò)程進(jìn)行控制，是本次研究重點(diǎn)探討的內(nèi)容。以我國(guó)現(xiàn)行的《審計(jì)法》相關(guān)條例來(lái)看，對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目的開(kāi)展來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)高度重視審計(jì)工作的開(kāi)展，并以工程項(xiàng)目的實(shí)際開(kāi)展情況為基準(zhǔn)，明確建設(shè)工程預(yù)算工作是否存有超支及隱匿資金等現(xiàn)象，只有加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與過(guò)程的管控，才能為建設(shè)工程順利開(kāi)展而提供保障，并以此來(lái)豐富相關(guān)研究理論。

［關(guān)鍵詞］建設(shè)工程；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；過(guò)程控制

在人民生活水平不斷提升的今天，隨著國(guó)民GDP的快速增長(zhǎng)，在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的推動(dòng)下，各類(lèi)工程的開(kāi)展成為推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)建設(shè)的重要因素，尤其是建設(shè)工程的開(kāi)展受到了社會(huì)各界的高度關(guān)注，也為其工作開(kāi)展提出了更高的要求。對(duì)此，建設(shè)工程在實(shí)際建設(shè)中，其審計(jì)工作是綜合性工作的體現(xiàn)，目的就在于有效預(yù)防在建設(shè)工程施工中產(chǎn)生的不良現(xiàn)象與不利因素，通過(guò)審計(jì)工作的開(kāi)展來(lái)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程相關(guān)工作開(kāi)展的監(jiān)管。但由于其存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制，還需以國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)來(lái)加強(qiáng)審計(jì)工作的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)管。對(duì)此，本文首先概述了建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制的重要性，以此為依據(jù)來(lái)深入探究建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及成因，進(jìn)而提出相關(guān)工作開(kāi)展的策略。

1建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制的重要性

對(duì)于建設(shè)工程開(kāi)展來(lái)說(shuō)，該工程作為我國(guó)建筑行業(yè)開(kāi)展的重點(diǎn)項(xiàng)目，其是推動(dòng)城鎮(zhèn)化建設(shè)的要點(diǎn)，對(duì)于城市現(xiàn)代化建設(shè)來(lái)說(shuō)，意義重大。從其審計(jì)工作的角度來(lái)看，重點(diǎn)以審計(jì)機(jī)關(guān)和建設(shè)工程施工方所提交工程建設(shè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息為基準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，其中涵蓋的資料有工程項(xiàng)目承包方及施工方制定的工程結(jié)算及造價(jià)管理等內(nèi)容，而審計(jì)的目的就是審核相關(guān)內(nèi)容的真實(shí)性，以此來(lái)進(jìn)行分析，其開(kāi)展的意義就是避免在建設(shè)工程開(kāi)展中出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為。該項(xiàng)工作對(duì)于建設(shè)工程來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)在于其風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制。通過(guò)結(jié)合國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)，在不斷學(xué)習(xí)與分析中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作的開(kāi)展能夠進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)工程相關(guān)工作的開(kāi)展，并對(duì)該項(xiàng)工程參與的各方主體進(jìn)行約束，進(jìn)而能夠?yàn)閲?guó)家資金安全及合理使用提供保障，以此來(lái)促進(jìn)社會(huì)和諧、穩(wěn)定的構(gòu)建。其次，在審計(jì)工作的引導(dǎo)下，能夠大力推動(dòng)建設(shè)工程造價(jià)管理及造價(jià)階段等工作的開(kāi)展，有助于構(gòu)建良好的建設(shè)工程項(xiàng)目開(kāi)展環(huán)境及投資環(huán)境。審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制之所以重要，就是由于工程項(xiàng)目在實(shí)際開(kāi)展中，市場(chǎng)出現(xiàn)不同類(lèi)型的違法亂紀(jì)行為，且易受合同簽訂不規(guī)范及變更不合理等因素的影響，最終就對(duì)建設(shè)工程的開(kāi)展形成阻礙，進(jìn)而影響到建筑行業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及現(xiàn)代化社會(huì)建設(shè)。除此之外，在審計(jì)工作中，通過(guò)加強(qiáng)其建設(shè)工程的風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制，不僅能夠確保該項(xiàng)工程順利完工，還能為工程結(jié)算工作提供良好導(dǎo)向力，以此來(lái)更好的管控建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)收益，以確保國(guó)有資產(chǎn)不會(huì)出現(xiàn)流失的情況。

2建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

2.1控制風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)是在建設(shè)工程開(kāi)展中，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并管控某些不正當(dāng)行為而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，最終對(duì)工程項(xiàng)目投資造價(jià)造成損失。在建設(shè)工程審計(jì)中，控制風(fēng)險(xiǎn)可體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）集體決策風(fēng)險(xiǎn)，以有關(guān)部門(mén)提出的“三重一大”為基準(zhǔn)，在現(xiàn)行的集體決策制度中，由于建設(shè)工程屬于重大工程項(xiàng)目，若其實(shí)際開(kāi)展中未通過(guò)集體決策的形式來(lái)作出決定，就會(huì)產(chǎn)生此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。（2）采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)于采購(gòu)事項(xiàng)，我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)明確指出，在工程項(xiàng)目中的采購(gòu)方式及范圍，但由于建設(shè)工程所涉及內(nèi)容及領(lǐng)域較為廣泛，在招投標(biāo)階段極易產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)的行為，進(jìn)而形成采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。（3）工程管理風(fēng)險(xiǎn)，若建設(shè)工程承包方或施工方自身管理不夠完善，就無(wú)法將工程管理工作具體落到實(shí)處，進(jìn)而就會(huì)形成一定的工程管理風(fēng)險(xiǎn)，例如進(jìn)度滯后與偷工減料等，不僅工程進(jìn)度無(wú)法得到保障，整體質(zhì)量也有所損害，這對(duì)于項(xiàng)目投資方利益來(lái)說(shuō)，損害極大[1]。

2.2檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)自身的可控風(fēng)險(xiǎn)，其主要是因?qū)徲?jì)人員自身原因而造成，在建設(shè)工程中，檢查風(fēng)險(xiǎn)可體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）制度風(fēng)險(xiǎn)，這是由于審計(jì)工作在實(shí)際開(kāi)展中，沒(méi)有足夠健全的工作制度作為依據(jù)，就導(dǎo)致審計(jì)工作開(kāi)展不夠規(guī)范，無(wú)法做到有規(guī)可循，進(jìn)而無(wú)法體現(xiàn)出該項(xiàng)工作的效能及作用，不具備實(shí)施依據(jù)而產(chǎn)生的檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）信息軟件風(fēng)險(xiǎn)，在使用各類(lèi)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，在計(jì)算工程項(xiàng)目清單工程量中，由于相關(guān)軟件使用發(fā)生故障，進(jìn)而導(dǎo)致造價(jià)計(jì)算結(jié)果有誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。（3）專(zhuān)業(yè)能力風(fēng)險(xiǎn)，這是審計(jì)人員自身專(zhuān)業(yè)化知識(shí)技能水平的體現(xiàn)，若自身專(zhuān)業(yè)能力有所缺失，在對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)因不夠了解該工程項(xiàng)目狀況而無(wú)法進(jìn)行正確審計(jì)的現(xiàn)象，進(jìn)而產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。（4）職業(yè)法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，作為一項(xiàng)特殊職業(yè)說(shuō)，在審計(jì)工作中，國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定了法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行約束，但在實(shí)際審計(jì)中，時(shí)常發(fā)生部分審計(jì)人員沒(méi)有遵守審計(jì)職業(yè)規(guī)范的現(xiàn)象，導(dǎo)致行政處罰與法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。（5）外包風(fēng)險(xiǎn)，很多建筑企業(yè)都沒(méi)有專(zhuān)業(yè)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)，使其在建設(shè)工程審計(jì)方面都是選擇以外包的方式來(lái)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)及人員，但其存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如被委托造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)不到位，出具工程造價(jià)咨詢(xún)成果文件不符合現(xiàn)行國(guó)家或行業(yè)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的情況出現(xiàn)，最終就會(huì)造成更大的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

3.1審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

從建設(shè)工程目前的開(kāi)展的實(shí)際情況來(lái)看，大部分建設(shè)工程項(xiàng)目的開(kāi)展企業(yè)中的組織架構(gòu)都是以一些大股東為主導(dǎo)，這些股東能夠根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)和高層管理人員共同管理控制財(cái)務(wù)信息生成和披露工作。進(jìn)而就使得審計(jì)工作的開(kāi)展缺乏獨(dú)立性，一些中小股東影響力較小，難以切實(shí)行使自身合法權(quán)利，股東大會(huì)雖有外部審計(jì)師聘請(qǐng)的權(quán)力，但這一權(quán)利往往沒(méi)有行使，取而代之的是高層管理人員和董事會(huì)直接決定。基于此，就使得企業(yè)在開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目施工時(shí)，企業(yè)大股東和管理人員就會(huì)通過(guò)內(nèi)部人員直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式來(lái)構(gòu)建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，使得股東大會(huì)及部分中小股東的權(quán)利無(wú)法體現(xiàn)，自身權(quán)益無(wú)法得到保障。因?yàn)閮?nèi)部人員直接委托事務(wù)所進(jìn)行建設(shè)工程財(cái)務(wù)審計(jì)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的獨(dú)立性遭到弱化[2]。由于審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，從而導(dǎo)致建設(shè)工程頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的情況，進(jìn)而也就產(chǎn)生了各類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，若不能有效識(shí)別出企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，就無(wú)法及時(shí)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別做出調(diào)整，從而也就不能追加必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中極易出現(xiàn)過(guò)失現(xiàn)象，最終出具的審計(jì)結(jié)果就極易出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情況，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制的難度。

3.2內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

部分建筑企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，這種情況往往出現(xiàn)在上市公司，由于其自身股權(quán)無(wú)法實(shí)現(xiàn)高度集中，就導(dǎo)致建設(shè)工程在實(shí)際開(kāi)展中，因企業(yè)自身制度的缺陷，使得相關(guān)工作無(wú)法順利開(kāi)展，尤其是對(duì)于審計(jì)工作而言。因股東較少參與到建設(shè)工程施工當(dāng)中，這是其自身權(quán)利利益意識(shí)不強(qiáng)的及建筑企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的體現(xiàn)。從而導(dǎo)致在建設(shè)工程在實(shí)際開(kāi)展中，工程施工的大部分權(quán)力由個(gè)別股東獨(dú)攬，對(duì)此缺乏有效監(jiān)督及股權(quán)制衡等機(jī)制，致使建設(shè)工程個(gè)別管理人員凌駕于內(nèi)部管理之上，這就導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的情況，也為此提供了條件[3]。由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，無(wú)法將審計(jì)工作職能落到實(shí)處，最終導(dǎo)致建設(shè)工程實(shí)際施工中出現(xiàn)以下幾種現(xiàn)象：（1）在正常業(yè)務(wù)合同之外虛構(gòu)補(bǔ)充合同，通過(guò)這種手段，除了取得正常的業(yè)務(wù)收入價(jià)款之外，還利用在正常合同基礎(chǔ)上虛構(gòu)的補(bǔ)充協(xié)議額外確認(rèn)收入。比如，根據(jù)證監(jiān)會(huì)在2021年1月6日對(duì)深圳市某建筑公司出具的行政處罰決定書(shū)中顯示，該公司在2016年8月至2021年2月期間，其和銳嘉科集團(tuán)有限公司在施工技術(shù)設(shè)備進(jìn)出口業(yè)務(wù)開(kāi)展方面，以虛構(gòu)《補(bǔ)充協(xié)議》與《境外進(jìn)出口供應(yīng)鏈協(xié)議》的方式，在貿(mào)易出口的過(guò)程中，以服務(wù)費(fèi)的名義把貨物價(jià)格虛增，從中謀取利益，通過(guò)借助境外銷(xiāo)售金額的方式和貿(mào)易出口金額所產(chǎn)生的金額差來(lái)獲取虛增利潤(rùn)。這樣的方式，使得該公司在2017年獲取的虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為3，628.40萬(wàn)元，隨后，持續(xù)采取這一方式來(lái)獲取虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在2019年該利潤(rùn)更是達(dá)到了112.59萬(wàn)元。（2）虛列銀行存款，建設(shè)工程開(kāi)展方企業(yè)通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單、銀行入賬憑證以及虛增利息收入憑證等，以此來(lái)達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的目的。從我國(guó)2019年至今的證監(jiān)會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施的行政處罰決定書(shū)來(lái)看，大部分建筑企業(yè)通過(guò)建設(shè)工程的開(kāi)展并采取偽造與變?cè)煦y行對(duì)賬單的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入造假與偽造銷(xiāo)售回款，根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，其在2016年至2019年期間，其虛增貨幣資金都在數(shù)百億元以上。（3）虛高主要客戶(hù)銷(xiāo)售金額，主要是指企業(yè)確實(shí)與客戶(hù)發(fā)生了實(shí)際業(yè)務(wù)往來(lái)，但在賬務(wù)處理時(shí)記錄的銷(xiāo)售金額高于實(shí)際銷(xiāo)售金額。典型案例如T建筑股份有限公司在2018年和2019年年度報(bào)告中披露的前五大客戶(hù)銷(xiāo)售金額總額高于同年實(shí)際發(fā)生的合并營(yíng)業(yè)收入。（4）虛增固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)，將不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量條件的固定資產(chǎn)或工程項(xiàng)目納入當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中。以某建筑企業(yè)為例，其在2019年年度報(bào)告中將城中花園等5個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)報(bào)表，然而這5個(gè)工程項(xiàng)目在當(dāng)時(shí)均不滿(mǎn)足確認(rèn)條件，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)虛增多達(dá)數(shù)十億元。

3.3管理人員為個(gè)人利益產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象

建設(shè)工程實(shí)際開(kāi)展中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象密切相關(guān)，很大一部分原因在于內(nèi)部人員，我國(guó)大部分建筑企業(yè)在評(píng)價(jià)高管人員業(yè)績(jī)時(shí)，主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為準(zhǔn)，例如凈資產(chǎn)收益率、資本保值增值率和利潤(rùn)等。在實(shí)際建設(shè)工程施工方的組織架構(gòu)中很多高管人員都是由上級(jí)直接派遣，這也導(dǎo)致會(huì)出現(xiàn)一些因個(gè)人關(guān)系而進(jìn)入高層成為管理人員的情況發(fā)生，建設(shè)工程施工進(jìn)度與成本的控制與管理人員的職位晉升相關(guān)，一部分管理人員因自身利益與財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，不僅能夠做到提升企業(yè)業(yè)績(jī)，還滿(mǎn)足了自身需求，這就導(dǎo)致建設(shè)工程頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的情況，最終影響審計(jì)控制及過(guò)程控制效率與質(zhì)量[4]。證監(jiān)會(huì)在最近3年發(fā)出的9份關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰認(rèn)定書(shū)中全部提到了事務(wù)所在審計(jì)時(shí)未能做到勤勉盡責(zé)。勤勉盡責(zé)要求審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)的全過(guò)程始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎與職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施必要的審計(jì)程序。行政處罰認(rèn)定書(shū)中多次提到“事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)程序不到位”，說(shuō)明許多審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中缺乏必要的專(zhuān)業(yè)能力。并且事務(wù)所做不到勤勉盡責(zé)，這是建設(shè)工程中無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效性審計(jì)控制與過(guò)程控制的一大原因。

3.4審計(jì)制度有待完善

在信息化背景下，關(guān)于建設(shè)工程的審計(jì)，其內(nèi)容和審計(jì)的方式方法有了新的內(nèi)涵，主要表現(xiàn)在原始的會(huì)計(jì)憑證信息能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行查詢(xún)，有效轉(zhuǎn)變了審計(jì)工作內(nèi)容和流程，但就目前而言，審計(jì)制度沒(méi)有對(duì)這些新情況和新形勢(shì)進(jìn)行反映和重視，沒(méi)有制定一套完善的制度來(lái)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)化。并且在審計(jì)的過(guò)程中，信息化明顯給實(shí)時(shí)審計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)，可大多數(shù)建設(shè)工程并沒(méi)有在實(shí)際應(yīng)用中建立相應(yīng)的審計(jì)管理制度，反而因信息管理系統(tǒng)設(shè)有權(quán)限的問(wèn)題，給實(shí)時(shí)審計(jì)制度的實(shí)際應(yīng)用帶來(lái)一系列問(wèn)題與不便。其次國(guó)內(nèi)審計(jì)環(huán)境欠佳，長(zhǎng)久以來(lái)都是以管理模式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)人員局限于既定的審計(jì)方法，根據(jù)既定的審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行審計(jì)，工作主要觀念在于確保自身“不犯錯(cuò)”就行，這一觀念使審計(jì)工作的主動(dòng)性不強(qiáng)，積極性不高。大部分審計(jì)人員的素質(zhì)還有待提升，有很多審計(jì)人員處于難以適應(yīng)信息化背景下的審計(jì)要求，也有缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題的審計(jì)人員，多方面因素導(dǎo)致審計(jì)主動(dòng)性存在很多問(wèn)題和漏洞，對(duì)于這方面的工作還需不斷加強(qiáng)和完善。最后，在信息化背景下，建設(shè)工程要發(fā)動(dòng)審計(jì)部門(mén)和一切力量為審計(jì)工作的發(fā)展提出相對(duì)策略，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題，為決策提供有效參考建議，審計(jì)部門(mén)及各部門(mén)要及時(shí)了解包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的各種信息，為其提供有利條件，為其功能拓展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，審計(jì)部門(mén)職能要進(jìn)行轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門(mén)存在有接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的情況，審計(jì)職能本身并不強(qiáng)大，這就致使整個(gè)審計(jì)部門(mén)職能都受到了一定程度的限制。

4建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制策略分析

4.1健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制體系，提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力

為確保審計(jì)工作能夠在建設(shè)工程中順利開(kāi)展，建筑企業(yè)要注重自身審計(jì)工作制度的完善，通過(guò)不斷健全并優(yōu)化審計(jì)工作機(jī)制來(lái)構(gòu)建更加完善的審計(jì)工作體系。明確建設(shè)工程中的審計(jì)工作內(nèi)容，通過(guò)將審計(jì)人員績(jī)效制度與建設(shè)工程工作制度相結(jié)合，以此來(lái)將具體審計(jì)崗位職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，以績(jī)效考核的方式來(lái)加強(qiáng)其責(zé)任心。除此之外，還需注重審計(jì)人員個(gè)人專(zhuān)業(yè)化能力的提升，可通過(guò)定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)的方式來(lái)提升其專(zhuān)業(yè)技能與個(gè)人素質(zhì)，進(jìn)而為專(zhuān)業(yè)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建提供保障，以此來(lái)引進(jìn)更加優(yōu)秀的審計(jì)工作人員[5]。對(duì)于一名合格的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，根據(jù)其職業(yè)特性，就必須要將職業(yè)懷疑的特點(diǎn)及懷疑觀點(diǎn)踐行到實(shí)處，在審計(jì)過(guò)程中，一旦感覺(jué)有不妥之處，或是發(fā)現(xiàn)可疑之處，就應(yīng)當(dāng)以追查到底的良好品質(zhì)與精神來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，以堅(jiān)決還原事實(shí)真相的態(tài)度來(lái)對(duì)執(zhí)行的每一步審計(jì)程序、獲取的每一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)都給予高度的關(guān)注并保持合理的懷疑，不輕信其真實(shí)性，并對(duì)可能存在異常的部分給予重點(diǎn)關(guān)注。進(jìn)而確保建設(shè)工程審計(jì)工作能夠順利開(kāi)展，以體現(xiàn)其意義與價(jià)值。

4.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在審計(jì)工作中要及時(shí)掌握建設(shè)工程審計(jì)的相關(guān)資料，制定出一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作。以實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理及規(guī)范化的手段對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會(huì)環(huán)境的具體分析，了解其具體工作的開(kāi)展事項(xiàng)，以此來(lái)加強(qiáng)審計(jì)工作的有效性[6]。為了更好地完成審計(jì)工作，審計(jì)師就必須對(duì)建設(shè)工程外部環(huán)境間關(guān)系進(jìn)行研究分析，為其指出潛在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)已發(fā)現(xiàn)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，實(shí)施有效管控。不僅如此，在合理分析外部環(huán)境的同時(shí)，還需要對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，以此來(lái)改善建設(shè)工程內(nèi)部環(huán)境，以此降低建設(shè)工程控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵施工環(huán)節(jié)對(duì)于建設(shè)工程的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，做好關(guān)鍵施工環(huán)節(jié)就要從環(huán)節(jié)控制和環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控兩方面來(lái)完善并加強(qiáng)管理[7]。在環(huán)節(jié)分析方面，審計(jì)師要通過(guò)對(duì)建設(shè)工程實(shí)際施工狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)后，審計(jì)師整理出與關(guān)鍵環(huán)節(jié)有關(guān)的建設(shè)工程戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類(lèi)別，并建立相對(duì)應(yīng)的機(jī)制，以此來(lái)降低建設(shè)工程控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，審計(jì)師可采用POTER和PEST的方式來(lái)進(jìn)行行業(yè)分析和宏觀分析，審計(jì)師能夠通過(guò)戰(zhàn)略分析來(lái)充分掌握建設(shè)工程施工技術(shù)和工藝等相關(guān)信息，以此來(lái)對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[8]。

4.3更新審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理

在信息化的背景下，審計(jì)理念需要不斷更新，審計(jì)工作的最終目的要轉(zhuǎn)換為服務(wù)發(fā)展，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作中的問(wèn)題，并及時(shí)披露或更正。并注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的體現(xiàn)，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估找出風(fēng)險(xiǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式能夠使審計(jì)人員更加明確在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中如何安排審計(jì)程序，這樣不僅能夠有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，而且能使整個(gè)審計(jì)流程更加科學(xué)、效果更佳。在信息化背景下，有一部分審計(jì)人員認(rèn)為技術(shù)是萬(wàn)能的，這就出現(xiàn)審計(jì)人員過(guò)分依賴(lài)技術(shù)的理念，但在實(shí)際工作中，技術(shù)雖然使審計(jì)手段和審計(jì)方法得到有效提升，可審計(jì)工作的中心點(diǎn)仍舊是在于人，人依然是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主體因素[9]。所以，建設(shè)工程審計(jì)人員需從多個(gè)方面進(jìn)行充分考慮，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的細(xì)節(jié)之處給予必要的重視。比如，大額款項(xiàng)對(duì)賬單中的金額明細(xì)、函證地址與發(fā)票合同地址的一致性、重要的采購(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)全流程簽名簽章前后的一致性、倉(cāng)庫(kù)存貨清單的完整性等。以此來(lái)加強(qiáng)日常審計(jì)工作，以其實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)為基準(zhǔn)來(lái)不斷優(yōu)化審計(jì)管理，對(duì)待建設(shè)工程開(kāi)展中常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題中需及時(shí)采取預(yù)防措施，盡可能將隱患問(wèn)題消除于萌芽中。

5結(jié)語(yǔ)

結(jié)合上述研究分析來(lái)看，建設(shè)工程作為建筑行業(yè)重點(diǎn)開(kāi)展的業(yè)務(wù)，該項(xiàng)目在實(shí)際施工中，要注重審計(jì)工作中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，尤其是針對(duì)各類(lèi)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制，使建設(shè)工程中的審計(jì)工作能夠落到實(shí)處[10]。建設(shè)工程作為建筑行業(yè)重點(diǎn)開(kāi)展的業(yè)務(wù)，該項(xiàng)目在實(shí)際施工中，要注重審計(jì)工作中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，尤其是針對(duì)各類(lèi)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制與過(guò)程控制，使建設(shè)工程中的審計(jì)工作能夠落到實(shí)處。同時(shí)，還需以時(shí)代發(fā)展為基準(zhǔn)，不斷更新審計(jì)理念，以確保該項(xiàng)工作的發(fā)展能夠做到與時(shí)俱進(jìn)，并加大專(zhuān)業(yè)化審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，在實(shí)際工作開(kāi)展中，還需切實(shí)了解當(dāng)下建設(shè)工程審計(jì)工作開(kāi)展存在的問(wèn)題與不足，這也是當(dāng)下我國(guó)相關(guān)部門(mén)及專(zhuān)家學(xué)者們應(yīng)重點(diǎn)研究的問(wèn)題，為從根本上來(lái)管控建設(shè)工程中的違法亂紀(jì)行為，就需從審計(jì)工作入手，通過(guò)加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)各方主體的有效約束，以此來(lái)規(guī)范其行為[6]。隨著時(shí)代發(fā)展的步伐，各政府部門(mén)以及相關(guān)建設(shè)工程要與投資方做好交流溝通，對(duì)市場(chǎng)信息要及時(shí)進(jìn)行更新，了解市場(chǎng)情況，只有調(diào)發(fā)展才能使市場(chǎng)秩序處于長(zhǎng)期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)，建設(shè)工程財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確與真實(shí)，能夠有效促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

作者:岳文竹 單位:內(nèi)蒙古民族大學(xué)