海外施工企業(yè)如何做好稅收籌劃

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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，在國(guó)家“一帶一路”策略的指引下，國(guó)內(nèi)施工企業(yè)將目光投向海外市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在全球范圍內(nèi)配置資源。海外施工勢(shì)必牽扯到所在國(guó)稅收問(wèn)題，由于各國(guó)的稅收政策均存在差異，如果沒(méi)有合理的稅收籌劃就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重蠶食利潤(rùn)，成為海外施工企業(yè)的一項(xiàng)重要支出。如何通過(guò)稅收籌劃稅降低成本是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)海外施工過(guò)程中的境外稅收事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行科學(xué)的籌劃和安排可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，而且稅收籌劃的優(yōu)劣一定程度上體現(xiàn)了海外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)綜合實(shí)力水平。

關(guān)鍵詞：海外施工；經(jīng)營(yíng)；稅收籌劃

一、加強(qiáng)海外施工企業(yè)的稅收籌劃認(rèn)識(shí)

我國(guó)海外施工起步晚，經(jīng)驗(yàn)相比西方國(guó)家還比較弱，在海外施工時(shí)有很多關(guān)于稅收籌劃方面的認(rèn)識(shí)還不足。隨著稅收在企業(yè)收益中的占比的提高，稅收籌劃在企業(yè)利益中起到越來(lái)越重要的作用，加強(qiáng)海外施工企業(yè)的稅收籌劃不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，需要全公司各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門(mén)配合和支持才能把稅收籌劃執(zhí)行好。企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行內(nèi)部宣傳教育，使得全體員工從上到下都對(duì)稅收籌劃有所了解有所認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)部門(mén)在海外施工時(shí)應(yīng)清楚的認(rèn)識(shí)到施工國(guó)家的稅種設(shè)置及征收方式。由于各個(gè)國(guó)家對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的稅法規(guī)定，只有針對(duì)性的加強(qiáng)認(rèn)識(shí)才能更好的實(shí)施稅收籌劃。

二、充分理解征稅政策

我國(guó)與世界大部分合作國(guó)家都簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。避免雙重征稅協(xié)定減少了海外施工企業(yè)的稅收重復(fù)征收，降低了企業(yè)賦稅增加了企業(yè)的利潤(rùn)提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。避免雙重征稅協(xié)定的簽訂是國(guó)家實(shí)力的象征也為國(guó)內(nèi)企業(yè)營(yíng)造了更多國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使得更多的企業(yè)變得有機(jī)會(huì)走出去。[1]企業(yè)應(yīng)充分理解避免雙重征稅協(xié)定中的條款做好稅收籌劃。很多海外施工企業(yè)承包的項(xiàng)目屬于援外項(xiàng)目可以享受施工國(guó)家的免稅待遇。在工程開(kāi)始前應(yīng)該密切關(guān)注施工國(guó)家的政策，及時(shí)向施工國(guó)家的財(cái)政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)免稅額度。

三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

(一)由于各國(guó)的稅收標(biāo)準(zhǔn)不同，企業(yè)在注冊(cè)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃選擇稅收標(biāo)準(zhǔn)比較低的國(guó)家進(jìn)行注冊(cè)。很多國(guó)家都有招商引資的需求可以選擇優(yōu)惠政策力度比較大的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)。根據(jù)投資的預(yù)期收益進(jìn)行機(jī)構(gòu)的選擇。當(dāng)預(yù)期有收益時(shí)設(shè)立子公司比設(shè)置分公司要多，應(yīng)選擇設(shè)置子公司。[2]當(dāng)下屬公司預(yù)計(jì)虧損的情況下企業(yè)設(shè)置子公司時(shí)繳納的所得稅要高于設(shè)置分公司時(shí)繳納的所得稅，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。(二)海外施工過(guò)程中牽扯到一些物資問(wèn)題，施工物資有些需要從國(guó)內(nèi)出口到施工國(guó)家，對(duì)于施工國(guó)家來(lái)說(shuō)屬于設(shè)備進(jìn)口，有些材料可以留在施工國(guó)家，有些需要運(yùn)回國(guó)內(nèi)，這使得設(shè)備進(jìn)口可以分為永久進(jìn)口和臨時(shí)進(jìn)口。如果沒(méi)有必要將國(guó)內(nèi)設(shè)備運(yùn)回則需要稅收籌劃，可以考慮采用價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式進(jìn)行報(bào)關(guān)，特別是低費(fèi)率的材料和設(shè)備，以便相關(guān)的材料和設(shè)備能夠以合理的成本計(jì)入當(dāng)?shù)刭~戶。需要運(yùn)回國(guó)內(nèi)的設(shè)備可以用于將相關(guān)費(fèi)用租給當(dāng)?shù)氐姆绞竭M(jìn)行稅收籌劃。(三)稅收籌劃應(yīng)避免不規(guī)范的發(fā)票流入，很多海外施工國(guó)家稅制不很健全導(dǎo)致不規(guī)范發(fā)票很多。海外施工企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中收取發(fā)票后要及時(shí)核對(duì)發(fā)票金額與實(shí)際發(fā)生額是否相符，是否含稅，是否可以抵扣，及時(shí)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，并提防可疑發(fā)票。(四)海外施工項(xiàng)目有時(shí)會(huì)有龐大的項(xiàng)目，許多公司將使用分包建設(shè)。分包時(shí)，應(yīng)簽訂正規(guī)分包合同開(kāi)具正規(guī)發(fā)票并繳納相關(guān)稅費(fèi)，簽訂合同時(shí)應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對(duì)分包商的合理約束及費(fèi)用的分?jǐn)?，防止由于管理不?dāng)造成的關(guān)稅退稅額度的浪費(fèi)。(五)通過(guò)調(diào)整公司的利潤(rùn)分配方式和分配時(shí)間做好稅收籌劃工作，企業(yè)可以從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除上一年度的虧損，減少應(yīng)付所得稅。通過(guò)延遲盈利年度，也可以減少可利用與分配的利潤(rùn)或延遲利潤(rùn)分配。或通過(guò)其他投資或租借等合理方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移或延遲。利用把剩余利潤(rùn)掛賬1年，從第二年進(jìn)行延期分配的方式，增加本期資金周轉(zhuǎn)和流動(dòng)資金都是利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃。(六)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限和計(jì)提方法的選擇，海外施工國(guó)家中有的國(guó)家對(duì)折舊有稅法規(guī)定有的沒(méi)有規(guī)定，如果有規(guī)定的應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊可以降低利潤(rùn)減少賦稅，當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)選擇折舊的年數(shù)長(zhǎng)的時(shí)候，每年平均的折舊金額下降，相對(duì)降低了企業(yè)的成本。[3]當(dāng)固定資產(chǎn)折舊時(shí)間短的時(shí)候，每年平均的折舊金額增加，相對(duì)提高了企業(yè)的成本，不同的折舊時(shí)間呈現(xiàn)在利潤(rùn)表中，影響企業(yè)的賦稅。根據(jù)施工國(guó)家對(duì)折舊方法折舊年限的規(guī)定選擇不同的折舊法，折舊方法無(wú)外乎直線法和加速折舊。當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)高的時(shí)候可以采用加速折舊的方法增加成本降低利潤(rùn)以達(dá)到減少賦稅的目的。(七)個(gè)人所得稅的稅收籌劃，中國(guó)的稅法規(guī)定，中國(guó)居民的收入不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外收入都應(yīng)根據(jù)中國(guó)稅法進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于已經(jīng)在國(guó)外進(jìn)行過(guò)應(yīng)稅的，您可以按照中國(guó)稅法的規(guī)定進(jìn)行申請(qǐng)所得稅的稅收抵免。如果在外國(guó)支付的所得稅金額高于根據(jù)中國(guó)稅法計(jì)算的稅額，可以在國(guó)內(nèi)進(jìn)行申報(bào)無(wú)需納稅，海外建設(shè)項(xiàng)目可以使用建筑國(guó)家的最低稅率來(lái)制定設(shè)計(jì)工資單，并在當(dāng)?shù)貫閱T工申報(bào)納稅項(xiàng)目。項(xiàng)目建成后，將在國(guó)內(nèi)減稅，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃。

四、規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

每個(gè)海外施工項(xiàng)目的施工國(guó)家都有自己的稅收體系，如果不了解施工國(guó)家的稅收相關(guān)法律法規(guī)，忽視了對(duì)當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)的收集和分析，就很可能會(huì)違反當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。稅收籌劃在施工前就要充分了解和掌握了當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，只有選擇合適的稅收籌劃才能有效的降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。[4]其次，規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)還在于及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)政策，由于現(xiàn)階段各個(gè)國(guó)家對(duì)稅收都比較重視，各國(guó)的稅法根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化會(huì)作出調(diào)整。稅收籌劃應(yīng)注意施工國(guó)家的稅法變更情況及可能的發(fā)展方向，把握時(shí)機(jī)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。第三，規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)工作，稅收籌劃的目標(biāo)不僅僅要降低企業(yè)稅負(fù)，還要經(jīng)得起稅務(wù)審計(jì)，只有審計(jì)報(bào)告合格的稅收籌劃方案才是合格的，只有不斷改進(jìn)的稅收籌劃方案才能降低風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來(lái)更大利潤(rùn)。第四，為規(guī)避稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，海外施工企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在投標(biāo)、簽約時(shí)在合同中約定稅收條款并到法院備案以降低由于施工國(guó)家稅收政策變動(dòng)導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)海外施工企業(yè)的稅收籌劃的意識(shí)還比較淡薄，加之海外施工時(shí)國(guó)際稅收環(huán)境復(fù)雜，導(dǎo)致我國(guó)整體的海外施工企業(yè)稅收籌劃層次水平還比較低。隨著我國(guó)一帶一路的發(fā)展我國(guó)國(guó)際地位的不斷提升，與各個(gè)國(guó)家的稅收合作越來(lái)越緊密，使得稅收籌劃變得越來(lái)越重要，海外施工企業(yè)的應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)設(shè)計(jì)符合企業(yè)自身發(fā)展的長(zhǎng)期的稅收籌劃方案。本文通過(guò)分析如何加強(qiáng)海外施工企業(yè)的稅收籌劃認(rèn)識(shí)，如何避免雙重稅收，日常運(yùn)營(yíng)中如何進(jìn)行稅收籌劃及如何規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)提出了一些建議和注意事項(xiàng)，希望對(duì)企業(yè)在進(jìn)行海外施過(guò)程中進(jìn)行合理稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱敏.跨國(guó)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范措施探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，11(22)：28-30.

[2]張振通.淺析我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)國(guó)際稅收籌劃[J].國(guó)際商貿(mào)，2017(17).

[3]王進(jìn)洪.施工企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃探討[J].稅務(wù)管理•綜合，2017(1)：57-60.

[4]謝朋成.海外承包程稅務(wù)籌劃——以Z公司為例[D].北京交通大學(xué)，2017，6.

作者：邢華金 單位：中國(guó)水利水電第七工程局有限公司