一帶一路下的稅收協(xié)定建設(shè)路徑

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摘要：國際稅收協(xié)定是促進(jìn)稅收公平有效手段，避免跨境企業(yè)重復(fù)征稅，構(gòu)建稅收協(xié)定有助于促進(jìn)國際稅收合作，幫助企業(yè)做好稅收籌劃，是加強(qiáng)各國經(jīng)貿(mào)往來的重要保障，由此說明共建“一帶一路”稅收協(xié)定為企業(yè)提供稅收保障和避免雙重征稅，對于促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展意義重大。在討論國際稅收協(xié)定基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上，闡述共建“一帶一路”稅收協(xié)定面臨矛盾和問題，最后有針對性地提出稅收協(xié)定高質(zhì)量發(fā)展的建議與對策。

關(guān)鍵詞：一帶一路；稅收協(xié)定；共建；對策；建議

引言

2013年主席提出“一帶一路”的偉大倡議，時(shí)至今日已經(jīng)過去7年，“一路一路”倡議從構(gòu)想走向現(xiàn)實(shí)，取得的進(jìn)展和效益超出預(yù)期。由此表明，共建“一帶一路”不僅有益于中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，更是契合了沿線國家的共同需求。目前，在中國政府在加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)和基層創(chuàng)新的關(guān)鍵時(shí)刻，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)利用國際稅收治理體系重塑的重要時(shí)機(jī)，攜手共建“一帶一路”稅收協(xié)定，為參與跨境企業(yè)營造良好的營商環(huán)境和提供跨境投資的稅收保障[1]?；诖?，本文在討論了稅收協(xié)定基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上，分析了共建“一帶一路”稅收協(xié)定時(shí)面臨的矛盾和問題，提出共建“一帶一路”稅收協(xié)定的對策與建議，旨在為我國“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供更多的理論支持。

一、稅收協(xié)定的基礎(chǔ)理論

（一）稅收協(xié)定內(nèi)涵與意義解析1.國際稅收協(xié)定的內(nèi)涵解析在研究“一帶一路”稅收協(xié)定以前，筆者梳理了多位學(xué)者對稅收協(xié)定內(nèi)涵的界定，其中比較認(rèn)同以下三位學(xué)者的對國際稅收協(xié)定的界定。朱洪仁（2003）認(rèn)為稅收協(xié)定是促進(jìn)國際稅收公平和實(shí)現(xiàn)國家與國家之間納稅人無差別稅收待遇的保障條款[2]；歐蓉蓉（2012）指出，在稅收國際化的背景下，稅收協(xié)定是締約國之間協(xié)調(diào)稅收權(quán)益的手段，成為國際稅體制完善的重要內(nèi)容[3]；馮立增（2013）認(rèn)為，稅收協(xié)定產(chǎn)生的基礎(chǔ)是國際經(jīng)貿(mào)往來、所得稅制度的建立和營業(yè)所得稅立法，基于以上三項(xiàng)條件，稅收協(xié)定可以作為兩國政府間就營業(yè)所得避免雙重征稅和打擊偷漏稅進(jìn)而達(dá)成的分配協(xié)議[4]。筆者認(rèn)為，稅收協(xié)定是國家與國家實(shí)現(xiàn)國際稅收權(quán)益分配形成的協(xié)議，目的是避免重復(fù)征稅，降低納稅人在母國的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)投資貿(mào)易便利化，創(chuàng)造好的營商環(huán)境。2.稅收協(xié)定建設(shè)的作用與意義實(shí)施國際稅收協(xié)定的主要目的是避免雙重征稅。隨著國際經(jīng)貿(mào)往來的日益緊密，以及跨境企業(yè)投資項(xiàng)目的增多，為跨境企業(yè)提供更多稅收減免，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)交往，實(shí)現(xiàn)稅收協(xié)定目的和作用的一致。在此筆者以共建“一帶一路”稅收協(xié)定為基礎(chǔ)來解讀稅收協(xié)定的作用意義。目前，“一帶一路”戰(zhàn)略已經(jīng)進(jìn)入高質(zhì)量推進(jìn)階段，稅收是共建“一帶一路”營商環(huán)境的基礎(chǔ)，在共建“一帶一路”過程中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。其一，從國際稅收發(fā)展環(huán)境看[5]，由于“一帶一路”沿線國家的政治體制和稅收法制存在較大的差異性，與“一帶一路”沿線國家簽署稅收協(xié)定，避免對參與“一帶一路”經(jīng)濟(jì)建設(shè)的企業(yè)進(jìn)行雙重征稅，降低企業(yè)經(jīng)營成本。其二，從國際稅收共建范圍看，截至2019年末，中國已與138個(gè)國家簽署了“一帶一路”的共建協(xié)議，其中已與56個(gè)國家簽署了雙邊稅收協(xié)定，在全球稅收協(xié)定總體數(shù)量中排名第四。我國利用稅收協(xié)定的各種優(yōu)惠政策，吸引更多企業(yè)到沿線國家進(jìn)行投資與建設(shè)。其三，從國際投資方式看，共建“一帶一路”戰(zhàn)略是以貿(mào)易暢通、資金融通、設(shè)施聯(lián)通、民心相通為重點(diǎn)，帶動(dòng)我國企業(yè)與“一帶一路”沿線國家，實(shí)現(xiàn)國際產(chǎn)能合作和基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通，但“走出去”的企業(yè)在境外參與沿線國家建設(shè)過程中，受到稅收歧視和不公平待遇時(shí)有發(fā)生，涉稅爭議并未得到及時(shí)解決[6]。利用簽署稅收協(xié)定可為締約國家設(shè)置稅收約定條款，解決涉稅爭議，為納稅人提供可靠的稅收預(yù)期。

（二）“一帶一路”稅收協(xié)定的建設(shè)現(xiàn)狀1.加強(qiáng)稅收合作，構(gòu)建良好的營商環(huán)境一是不斷加強(qiáng)同沿線國家簽訂稅收協(xié)定。在1983年我國簽署的《中國人民共和國和日本國關(guān)于對所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》正式生效以后，國內(nèi)稅務(wù)管理部門不斷與全球多個(gè)國家簽署雙邊稅收協(xié)定。2013年我國推出“一帶一路”戰(zhàn)略以后，積極與沿線國家簽訂稅收協(xié)定，到2020年1月末已經(jīng)與“一帶一路”沿線56個(gè)國家簽署了稅收協(xié)定[7]，利用稅收協(xié)定帶動(dòng)沿線國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。二是國內(nèi)出臺(tái)各類文件，重視“一帶一路”的稅收服務(wù)工作。2015年國家稅務(wù)局了《關(guān)于落實(shí)“一帶一路”戰(zhàn)略要求，做好稅收服務(wù)與管理的通知》。在2018年又出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收服務(wù)“一帶一路”建設(shè)工作的通知》，以及國家稅務(wù)總局的與沿線國家簽訂稅收協(xié)定的通知，出臺(tái)以上文件和通知的目的是讓各級稅務(wù)機(jī)關(guān)充分領(lǐng)會(huì)稅收協(xié)定是共建“一帶一路”的重要組成部分，以此來加強(qiáng)國際稅收合作，服務(wù)國家開放大局，為企業(yè)參與“一帶一路”建設(shè)營造良好的營商環(huán)境。2.利用稅收協(xié)定避免雙重征稅首先，積極推進(jìn)稅收協(xié)定談簽工作，截至2020年1月國家稅務(wù)總局主推的國際稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)（含與香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)的安排和協(xié)議）已經(jīng)延伸到全球111個(gè)國家和地區(qū)。在談簽稅收協(xié)定的過程中，我國積極開展涉稅爭議案件協(xié)商工作，目的是有效避免和消除國際重復(fù)征稅。2018年國家稅務(wù)總局簽署14例雙邊預(yù)約定價(jià)，轉(zhuǎn)定定價(jià)相應(yīng)調(diào)整達(dá)到25例。其次，利用簽訂的稅收協(xié)定處理跨境稅收爭議問題，避免對企業(yè)進(jìn)行雙重征稅，保障我國“走出去”的企業(yè)和來華投資企業(yè)的雙向利益。僅在2015—2017年的三年時(shí)間內(nèi)，國家稅務(wù)總局就利用稅收協(xié)定的相互磋商機(jī)制為“走出去”和“引進(jìn)來”企業(yè)消除重復(fù)征稅達(dá)到128.78億元，有效降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[8]。3.加強(qiáng)稅收信息交流，深化稅收務(wù)實(shí)合作首先，為了筑牢“一帶一路”稅收協(xié)定的合作基礎(chǔ)，國家稅務(wù)總局聯(lián)合哈薩克斯坦國家收入委員會(huì)和經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）等機(jī)構(gòu)，在2018年5月成功舉辦了“一帶一路”稅收合作會(huì)議。來自全球50多個(gè)國家（地區(qū)）的稅務(wù)部門、國際組織和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的200多名代表出席了會(huì)議。會(huì)議主題為加強(qiáng)國際稅收合作。會(huì)議結(jié)束時(shí)了《阿斯塔納“一帶一路”稅收合作倡議》。其次，目前國家稅務(wù)總局網(wǎng)站已經(jīng)84個(gè)國家（地區(qū)）的稅收指南，目的是為我國“走出去”企業(yè)明確投資目的國的稅收制度，掌握東道國經(jīng)營利潤征稅門檻，以及母國抵免規(guī)定和跨境涉稅爭議的解決方法，為參與“一帶一路”經(jīng)濟(jì)建設(shè)的企業(yè)帶來稅收預(yù)期。再次，開展援外培訓(xùn)班，提升稅收征管能力。2018年國家針對“一帶一路”國家（地區(qū)）稅務(wù)官員共計(jì)舉辦16期稅務(wù)專題培訓(xùn)班，邀請來自56個(gè)國家的327名稅務(wù)專員到我國進(jìn)行稅務(wù)信息交流。同時(shí)，我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)又外派出多名稅務(wù)官員到歐洲、美洲、亞洲、非洲和大洋洲地區(qū)的28個(gè)國家進(jìn)行稅收信息學(xué)習(xí)和交流，主要目的是共享稅收信息，深化互信互利合作。4.利用多種支持手段為企業(yè)提供稅收引導(dǎo)與服務(wù)首先，當(dāng)前國家稅務(wù)總局開通12366上海（國際）納稅中心服務(wù)熱線和設(shè)立“走出去”納稅服務(wù)專線，以及在線溝通平臺(tái)，為跨境企業(yè)提供咨詢服務(wù)，每年中文咨詢服務(wù)達(dá)到7000余次，英文咨詢服務(wù)達(dá)到700余次。其次，國家稅務(wù)總局針對“走出去”和“引進(jìn)來”有關(guān)企業(yè)，積極宣傳輔導(dǎo)稅收政策，開辦培訓(xùn)班達(dá)到2800場。主要目的加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，引導(dǎo)稅收遵從，提高國際稅收服務(wù)質(zhì)量。再次，我國連續(xù)多年實(shí)施減稅降費(fèi)措施，持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)質(zhì)量，實(shí)施辦稅春風(fēng)行動(dòng)，幫助企業(yè)解答國際稅收法律和優(yōu)惠政策，有效地解決企業(yè)國際稅收誤解和盲區(qū)。

二、共建“一帶一路”稅收協(xié)定面臨的矛盾和問題

（一）稅收協(xié)定尚未覆蓋全部沿線國家首先，根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示，中國正式與106個(gè)國家簽署了稅收協(xié)定文件，屬于“一帶一路”沿線國家的僅有56個(gè)，迄今緬甸、馬爾代夫、黎巴嫩、伊拉克等國尚未與我國簽訂稅收協(xié)定，我國企業(yè)到以上國家參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)，由于沒有稅收協(xié)定的“護(hù)身符”，會(huì)給企業(yè)的稅收帶來較大不確定性，嚴(yán)重影響企業(yè)投資的積極性。其次，從稅收協(xié)定的時(shí)間看，我國在2000年之前已經(jīng)與“一帶一路”沿線的33個(gè)國家簽署稅收協(xié)定，并且已經(jīng)生效。隨著各個(gè)國家不斷調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策，早期簽署的雙邊稅收協(xié)定已不再適應(yīng)當(dāng)前的雙邊稅收協(xié)定，亟需加強(qiáng)修改各類稅收協(xié)定條款。第三，從稅收協(xié)定內(nèi)容上看，中國與一帶一路”沿線的部分國家簽訂的稅收協(xié)定，關(guān)于稅收互助和稅收繞讓的條款涉及范圍較窄，導(dǎo)致我國的企業(yè)在進(jìn)入部分國家投資時(shí)，由于稅收協(xié)定尚未對稅收繞讓條款作出具體規(guī)定，不能享受東道國的各項(xiàng)優(yōu)惠和減免，企業(yè)在國內(nèi)仍然需要向母國補(bǔ)繳稅款。

（二）缺乏國際重復(fù)征稅的有效處理方式國家稅收管轄權(quán)包括居住國和收入來源地等稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，給企業(yè)帶來重復(fù)征稅的可能性較大。首先，由于沿線國家的稅收征管制度與我國稅收征管制度存在較大的差異，另外，政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素的影響使得部分國家的稅收政策極不穩(wěn)定，導(dǎo)致中國“走出去”的投資企業(yè)面臨著諸多稅收不確定性，不能完全掌握有效的稅收征管信息，由此引發(fā)重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)較高。其次，為達(dá)到國際稅收公平的基本目標(biāo)，在簽訂的稅收協(xié)定內(nèi)容中都涉及到利用限額抵免法來避免企業(yè)重復(fù)征稅。在實(shí)踐過程中，“一帶一路”沿線國家的企業(yè)名義稅率都低于20%，即使加上部分國家征收的其他稅費(fèi)，我國企業(yè)在投資所在國承擔(dān)的稅負(fù)也極少超出限額抵免額度，但還需向國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一定的稅費(fèi)，給企業(yè)帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）反避稅規(guī)定對我國企業(yè)稅收籌劃極其不利首先，為了促進(jìn)國際稅收公平、合理，全球多個(gè)國都采取應(yīng)對策略打擊企業(yè)跨境避稅行為。2013年6月，經(jīng)合組織（OECD）《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃》，2017年6月，67個(gè)國家（地區(qū)）共同簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施，以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》，其中有21個(gè)國家是“一帶一路”沿線國家[9]。隨著以上反避稅條款逐漸完善，BEPS成員國將會(huì)修改其稅法，在明確轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化等反避稅條款以后，必然對我國參與“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響，將會(huì)成為東道國政府反避稅調(diào)查的主要目標(biāo)企業(yè)，會(huì)給我國企業(yè)帶來反避稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，隨著沿線各國的稅收監(jiān)管措施和手段的不斷完善，中國的海外投資企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)主要是為了實(shí)現(xiàn)避稅，由于缺乏對東道國的反避稅條款的詳細(xì)解讀和深入理解，以及多國的反避稅政策的不穩(wěn)定性，將會(huì)遭到投資國的反避稅調(diào)查，給“走出去”的企業(yè)帶來較大稅收負(fù)擔(dān)。再次，“走出去”企業(yè)利用較多債權(quán)和較少股權(quán)的模式來進(jìn)行跨境投資避稅。為了打擊跨境企業(yè)的避稅，很多沿線國家都對資本弱化避稅做出規(guī)定，在BEFS多邊公約的帶動(dòng)下，“一帶一路”沿線國家將會(huì)不斷完善資本弱化避稅規(guī)則的相關(guān)規(guī)定。由此表明我國“走出去”企業(yè)對資本弱化的制度需要充分了解，確定合理性的稅收籌劃，否則將會(huì)加大海外投資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，遭遇東道國的反避稅調(diào)查。

（四）稅收爭議尚未找到有效的解決辦法一是“一帶一路”沿線多數(shù)國家受政治制度、宗教和文化因素等多重因素的影響，外加執(zhí)政黨更替的影響，導(dǎo)致稅收法制建設(shè)不太健全。在簽訂稅收協(xié)定文件中缺乏稅收繞讓條款，外加稅收制度理解上的不同，導(dǎo)致我國企業(yè)對外投資時(shí)產(chǎn)生很多稅收爭議，多數(shù)稅收爭議尚未找到有效解決辦法。二是在解決國際稅收爭端過程中，國際稅收爭端解決的辦法主要有兩國之間相互協(xié)商、國際私法和仲裁法庭等三種形式。其一，由于各國之間法系不同，我國“走出去”企業(yè)在投資國關(guān)于稅收爭議的官司勝訴數(shù)量較少。其二，利用國家協(xié)商形式也不能有效協(xié)調(diào)重大稅收爭議，原因是國家與國家之間缺乏稅收協(xié)議約定條款。其三，利用國際商會(huì)仲裁機(jī)構(gòu)申請解決稅收爭議，由于程序啟動(dòng)較為復(fù)雜，會(huì)使多數(shù)企業(yè)在處理稅收爭議上花費(fèi)巨大的時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)成本，到最后若爭議無法得到有效解決，則會(huì)陷入更加被動(dòng)的局面。

（五）企業(yè)未享受東道國稅收優(yōu)惠待遇在走訪中得知，中國“走出去”的跨境投資企業(yè)在東道國享受的稅收優(yōu)惠和減免待遇不甚理想。首先，我國推出“一帶一路”戰(zhàn)略以后，多數(shù)國家對于兩國之間簽署稅收協(xié)定的事件不甚了解，不能利用稅收協(xié)定享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠和減免；其次，我國“走出去”的企業(yè)對于東道國稅收法規(guī)的變化沒及時(shí)跟進(jìn)，導(dǎo)致多家企業(yè)尚未依據(jù)目的投資國稅收法律條款享受稅收優(yōu)惠。再次，參與“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)在向東道國納稅過程中，如想獲得稅收優(yōu)惠，由于申報(bào)程序比較煩瑣，多數(shù)企業(yè)放棄享受稅收優(yōu)惠待遇。

（六）國家出臺(tái)的財(cái)政政策缺乏相關(guān)激勵(lì)措施一是財(cái)政支持政策方面。我國出臺(tái)了多項(xiàng)財(cái)政支持政策，經(jīng)過走訪得知，多數(shù)支持政策對“引進(jìn)來”的企業(yè)非常有利，而對“走出去”的企業(yè)的支持非常有限。由此表明，我國更應(yīng)該明確參與“一帶一路”企業(yè)的財(cái)政支持政策。我國財(cái)政政策僅有“絲路基金”支持解決沿線國家在跨境投資時(shí)所面臨的融資難題，尚未構(gòu)建起企業(yè)虧損稅金等專項(xiàng)基金和其他基金項(xiàng)目支持，也缺乏財(cái)政支持政策。二是稅收優(yōu)惠政策不完善。在新修訂的《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，企業(yè)在境外已經(jīng)繳納的所得稅，允許在國內(nèi)納稅所得額中進(jìn)行直接抵免，以及利用國外持股的紅利和股息進(jìn)行間接抵免的事項(xiàng)，但是這一規(guī)定缺乏層次化的抵免條例，導(dǎo)致我國“走出去”的企業(yè)尚未享受在母國應(yīng)享受到稅收減免，總之，國家對于“一帶一路”的國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策較少。

三、共建“一帶一路”稅收協(xié)定的對策與建議

（一）加強(qiáng)國際稅收信息收集與交流一是加強(qiáng)稅收信息搜集和整理。首先，雖然與沿線國家簽訂稅收協(xié)定，但是沿線部分國家稅收信息缺失，或者征管體系不穩(wěn)定，需要派出稅務(wù)管理人員進(jìn)入沿線國家咨詢具體稅收業(yè)務(wù)。由國家稅收信息平臺(tái)和國外稅制研究中心等研究機(jī)構(gòu)的研究人員來編制他國的稅務(wù)信息手冊，及時(shí)向參與企業(yè)分享國外稅收信息，將各種避稅條款和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行輔導(dǎo)和宣傳。其次，派出我國稅務(wù)官員和商務(wù)參贊及時(shí)了解沿線國家的稅制變化情況，在獲得第一手信息以后，通過網(wǎng)絡(luò)途徑向參與沿線經(jīng)濟(jì)建設(shè)的企業(yè)輸送稅收信息，讓跨境企業(yè)及早做出稅收籌劃。二是構(gòu)建稅務(wù)信息交流平臺(tái)。首先，以國家稅務(wù)總局為主體，聯(lián)合沿線國家構(gòu)建稅收聯(lián)合體。其次，建立公眾號對稅收協(xié)定的內(nèi)容進(jìn)行多方面宣傳，讓企業(yè)充分認(rèn)識投資國稅收制度，為企業(yè)提供更具務(wù)實(shí)性和指導(dǎo)性的服務(wù)。三是加強(qiáng)稅收信息交換。在建設(shè)“一帶一路”稅收協(xié)定過程中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起全方位、多層次、覆蓋面廣的稅收交換制度，提升稅收交流信息質(zhì)量，加強(qiáng)與締約國之間協(xié)調(diào)，精簡稅收信息交換的程序，加強(qiáng)稅收征管信息透明化，助力沿線企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確了解投資國稅收征管的程序、制度和優(yōu)惠政策等。

（二）加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)力度和增加稅收繞讓條款一是為了促進(jìn)國家稅收公平，解決更多稅收爭議，盡量加強(qiáng)與沿線國家進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)。首先，我國與尚未簽訂稅收協(xié)定的沿線國家通過外交途徑進(jìn)行協(xié)商，及早簽訂國家稅收協(xié)定。其次，早期我國與簽訂稅收協(xié)定的國家，由于部分稅收協(xié)定內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盡量與簽訂國家進(jìn)行磋商，補(bǔ)充和修改稅收協(xié)定內(nèi)容，適應(yīng)當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展。二是為了減輕國內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營成本，應(yīng)該與簽訂稅收協(xié)定的國家增加稅收繞讓條款，確定稅收繞讓范圍和時(shí)間段，稅收繞讓的最高稅率和反濫用的處罰條款等，對其進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，激發(fā)企業(yè)投資的動(dòng)力。

（三）健全國際稅收爭議解決機(jī)制目前，無論是我國尚未簽訂雙邊稅收的國家，還是已經(jīng)簽訂《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施，以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》的國家，都尚未引入國際稅收仲裁機(jī)制。因此，在解決國際稅收實(shí)踐中，全球多個(gè)國家已經(jīng)利用國際稅收仲裁機(jī)制，利用國際稅收仲裁機(jī)制為企業(yè)參與爭端解決，實(shí)現(xiàn)高效解決稅收爭議的目標(biāo)，還能保證公平解決稅收爭議[10]。關(guān)于國際稅收仲裁機(jī)構(gòu)的設(shè)立，為了確保國際稅收機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，雙方當(dāng)事國家分別選取一位稅收仲裁員，再由這兩名仲裁員共同推選首席國際稅收仲裁員，保證國際稅收仲裁的獨(dú)立性和公正性。但是在實(shí)踐中，國際稅收仲裁程序都交由第三方國際仲裁機(jī)構(gòu)處理，由此削弱了雙方當(dāng)事國的稅收爭議的控制權(quán)限。建議我國在引入國際稅收仲裁程序解決條款時(shí)必須慎重考慮“一帶一路”沿線國家的政治經(jīng)濟(jì)體制和稅收體制，進(jìn)而在雙邊稅收協(xié)定中確定國家稅收條款。

（四）完善財(cái)稅支持政策和稅收激勵(lì)政策一是“一帶一路”財(cái)政支持政策的目標(biāo)導(dǎo)向是降低企業(yè)經(jīng)營成本。首先，給予參與沿線國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和商品交易的企業(yè)稅收減免，幫助企業(yè)節(jié)約投資成本和經(jīng)營成本；其次，應(yīng)盡快明確區(qū)域減免目標(biāo)企業(yè)，將非洲、亞洲、中東歐和中東地區(qū)確定為稅收減免優(yōu)惠區(qū)，利用稅收協(xié)定的條款約定，對進(jìn)入以上地區(qū)的企業(yè)享受低稅率和加倍扣除費(fèi)用的優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)進(jìn)入到稅收優(yōu)惠區(qū)域參與建設(shè)。二是完善“一帶一路”稅收激勵(lì)政策。第一，直接激勵(lì)稅收政策具有綜合抵免和分國抵免兩種措施，明確多層抵免的細(xì)則來降低跨境投資企業(yè)的稅負(fù)。第二，采取間接措施來激勵(lì)企業(yè)，設(shè)立“企業(yè)稅收獎(jiǎng)勵(lì)基金項(xiàng)目”和“虧損準(zhǔn)備金專項(xiàng)資金”，為參與“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)提供更多專項(xiàng)稅收扶持，如果企業(yè)發(fā)生虧損，企業(yè)可以申請?zhí)潛p準(zhǔn)備金繳納稅款。第三，當(dāng)參與“一帶一路”企業(yè)對一定數(shù)量和年限的國外投資項(xiàng)目投資所得額進(jìn)行延期納稅，對所得額部分所得在匯入國內(nèi)以后才進(jìn)行征稅，目的是鼓勵(lì)參與“一帶一路”的企業(yè)利用剩余資金進(jìn)行投資運(yùn)轉(zhuǎn)。第四，在預(yù)提稅方面，當(dāng)稅收協(xié)定雙方國家都有雙重征稅時(shí)，建議我國將國外投資繳納的預(yù)提稅進(jìn)行抵免[11]。第五，在出口退稅方面，參與“一帶一路”商品出口的企業(yè)，政府可根據(jù)中歐班列和其他出口途徑，適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大商品退稅范圍，按著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)出由高到低的階梯式出口退稅稅率。

（五）加強(qiáng)對企業(yè)國際稅收跟蹤服務(wù)首先，在舉辦跨境企業(yè)稅收培訓(xùn)班和建立咨詢熱線的基礎(chǔ)上，建議國家稅務(wù)總局加強(qiáng)對“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)企業(yè)的跟蹤服務(wù)，根據(jù)地區(qū)劃分設(shè)立專門稅收指導(dǎo)專員，了解企業(yè)在投資國面臨的困難和涉稅爭議，及時(shí)上報(bào)給國家相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)處理。其次，在推進(jìn)稅收協(xié)定的關(guān)鍵時(shí)刻，盡量為參與“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)協(xié)調(diào)涉稅爭議，提高其稅收的確定性[12]。建議國家稅務(wù)總局和地方各級政府等相關(guān)人員利用稅收協(xié)定來解決國際涉稅案件。這些人員要充分了解各國的稅收征管制度，讓各類企業(yè)了解稅收協(xié)定的作用意義、稅收征管程序和稅收優(yōu)惠政策。

結(jié)語

我國與“一帶一路”沿線國家構(gòu)建稅收協(xié)定，主要目的是加強(qiáng)國際稅收信息交流，為“走出去”企業(yè)提供國際稅收保障。當(dāng)前是推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)刻，必須向企業(yè)提供務(wù)實(shí)的稅收服務(wù)，落實(shí)各個(gè)優(yōu)惠政策，協(xié)調(diào)沿線國家做好稅收繞讓，為我國企業(yè)參與“一帶一路”建設(shè)企業(yè)提供稅收“護(hù)身符”，由此帶動(dòng)我國企業(yè)將先進(jìn)的技術(shù)、過剩的產(chǎn)能向沿線國家輸送，為中國和沿線國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來新的活力。但是經(jīng)過考察得知，當(dāng)前與“一帶一路”沿線國家簽署稅收協(xié)定還處于起步階段，為了促進(jìn)我國與“一帶一路”沿線國家之間的稅收合作還任重而道遠(yuǎn)。

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作者：王宇飛 單位：龍翔投資控股集團(tuán)有限公司