企業(yè)并購稅收籌劃問題探討

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摘要：當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革與發(fā)展，企業(yè)間并購現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。企業(yè)并購在很大程度上可以提升自身經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于其跨行業(yè)發(fā)展十分有利。但就目前來講，在企業(yè)并購過程中的稅收籌劃工作中還存在著不少問題，這就需要我們進(jìn)一步深入地對(duì)其進(jìn)行研究的探討，以便更好地促進(jìn)企業(yè)并購，推動(dòng)企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；問題；措施

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)稅收籌劃工作人員在納稅意識(shí)、專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)方面的整體水平還存在一定差距。對(duì)于企業(yè)來講，倘若企業(yè)利用偷稅的方式來取得利益要比稅收籌劃的要高，那么企業(yè)對(duì)于稅收籌劃工作往往不會(huì)重視，甚至直接忽略。因此，稅收籌劃問題地解決就顯得至關(guān)重要。

一、企業(yè)并購過程中的稅收籌劃常見問題研究

（一）對(duì)稅收籌劃工作的重視度不夠現(xiàn)如今，在企業(yè)并購時(shí)大部分都應(yīng)用股權(quán)支付、非股權(quán)支付和股權(quán)與非股權(quán)結(jié)合的方式進(jìn)行支付。對(duì)于企業(yè)并購來講，對(duì)于現(xiàn)金流量、資金籌備能力以及被并購企業(yè)所得稅的計(jì)算能力等多方面均有著極高要求。但實(shí)際上，還有許多并購企業(yè)對(duì)于并購活動(dòng)過程中的稅收籌劃工作沒能真正重視起來。

（二）稅收籌劃方案的可行性較為欠缺對(duì)于并購企業(yè)來講，其可以借助自身稅前利潤(rùn)，有效地彌補(bǔ)被并購企業(yè)所出現(xiàn)的虧損問題。所以許多并購企業(yè)會(huì)選擇具有虧損現(xiàn)象的企業(yè)來實(shí)現(xiàn)并購活動(dòng)。倘若在并購過程中并購企業(yè)與被并購企業(yè)信息不能統(tǒng)一，那么被并購企業(yè)往往在信息方面有著較大優(yōu)勢(shì)，這樣一來，并購企業(yè)就難以實(shí)現(xiàn)對(duì)被并購企業(yè)各類信息進(jìn)行全面有效地了解和掌握，進(jìn)而致使在成本預(yù)測(cè)方面缺乏準(zhǔn)確性，并最終致使稅收籌劃方案的可行性較低，導(dǎo)致并購企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)受到了較大的阻礙。

（三）稅收制度缺乏完善性就目前來看，國(guó)內(nèi)各項(xiàng)稅制對(duì)于增值稅等流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅等都比較重視，但稅制體系還缺乏完善性，在內(nèi)容方面較為單一。國(guó)內(nèi)所得稅內(nèi)容占總體稅收比例的極少，個(gè)人納稅義務(wù)也不多，這對(duì)于稅收籌劃的發(fā)展來講有著一定程度地影響。

（四）缺乏足夠的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)企業(yè)并購中的稅務(wù)籌劃工程常常會(huì)因?yàn)槭艿讲煌蛩赜绊懚a(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。與其他財(cái)務(wù)決策與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相同，只要籌劃結(jié)果和預(yù)期存在過大差距就可能會(huì)致使稅務(wù)籌劃的失敗。通常情況下稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括了外部與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩種，其中外部風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)造成最大經(jīng)濟(jì)損失便是錯(cuò)誤選擇政策，只要企業(yè)活動(dòng)和并購稅收有關(guān)政策相背離，那么企業(yè)就需要承受相應(yīng)的損失，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則主要指的是企業(yè)內(nèi)部管理設(shè)置情況，領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)際監(jiān)管并購計(jì)劃落實(shí)的力度以及稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力與綜合素養(yǎng)等情況。

二、企業(yè)并購過程中稅收籌劃工作的應(yīng)對(duì)措施

（一）對(duì)稅收籌劃工作加以重視，進(jìn)一步強(qiáng)化公民法律意識(shí)就目前來看，我國(guó)稅收籌劃工作正值初級(jí)發(fā)展階段，對(duì)于并購企業(yè)與非并購企業(yè)兩者在權(quán)利、義務(wù)等方面并沒能清晰地劃分。而從社會(huì)公民的視角來看，以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)等為依據(jù)，進(jìn)而開展納稅工作，這是參與稅收籌劃的基礎(chǔ)性要求。而在具體的納稅工作中，由于沒能真正深入地對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行了解和掌握，再加上方案不具有較高的可行性，進(jìn)而致使在稅收籌劃方面造成了極大影響。所以，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大這方面的研究和探討，適當(dāng)?shù)爻雠_(tái)相關(guān)稅收政策法規(guī)，強(qiáng)化在稅收籌劃工作方面的宣傳，進(jìn)一步培養(yǎng)優(yōu)秀的稅收籌劃研究人才，以便于為廣大公民提供相關(guān)稅收籌劃咨詢性服務(wù)工作，這樣可以有效地幫助公民樹立正確的稅收意識(shí)，強(qiáng)化公民法律意識(shí)方面的培養(yǎng)和形成。對(duì)于并購企業(yè)來講，在進(jìn)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身特性，并對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)做進(jìn)一步考察，深入了解當(dāng)前相關(guān)稅收政策，以確保企業(yè)稅收籌劃方案具有多樣化，以便適應(yīng)當(dāng)前多變的市場(chǎng)環(huán)境需要。此外，并購企業(yè)與被并購企業(yè)還需要具備良好的法律認(rèn)識(shí)，盡可能避免為了避免稅負(fù)，而應(yīng)用違法違規(guī)行為進(jìn)行操作的行為出現(xiàn)，進(jìn)而使稅收籌劃工作受到影響。

（二）落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，提升其經(jīng)濟(jì)效益首先，從并購企業(yè)的視角來看，應(yīng)當(dāng)對(duì)并購的意義做進(jìn)一步了解，進(jìn)而采取有關(guān)措施以確保稅收籌劃更具科學(xué)有效性和可行性。與此同時(shí)，并購企業(yè)還應(yīng)當(dāng)確保稅收資金得到科學(xué)有效地利用，通過這種方式降低成本，增加其經(jīng)濟(jì)效益，有效促進(jìn)企業(yè)健康、平衡發(fā)展。其次，并購企業(yè)在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行編制過程中，應(yīng)當(dāng)充分考量到其長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全面性以及多邊性等特點(diǎn)，進(jìn)而采取健全的企業(yè)統(tǒng)籌措對(duì)策，切實(shí)把企業(yè)成本控制劃入重點(diǎn)工作來開展，同時(shí)還需充分考量到各項(xiàng)有關(guān)影響因素，以確保企業(yè)稅收籌劃方案實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步優(yōu)化，增強(qiáng)其方案的可行性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展地不斷深入，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)交流活動(dòng)越來越多，全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境形勢(shì)下，給企業(yè)贏來了新的發(fā)展機(jī)遇。由于國(guó)際市場(chǎng)有著較高的公開性和開放性，這使企業(yè)成本實(shí)現(xiàn)了有效地降低，使企業(yè)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提高，這同時(shí)也是在并購過程中稅收籌劃工作的重點(diǎn)性內(nèi)容。并購企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化與國(guó)際優(yōu)秀稅收籌劃團(tuán)隊(duì)間的交流與聯(lián)系，積極吸收和借鑒國(guó)外先進(jìn)的、成功的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，還需結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行深入考察和研究，進(jìn)一步推進(jìn)外交聯(lián)系，以確保企業(yè)并購過程中稅收籌劃質(zhì)量。最后，強(qiáng)化收效效果與稅收籌劃成本兩者的平衡關(guān)系。在稅收籌劃過程中，企業(yè)并購以后的收益，主要來自國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策歸屬權(quán)、折舊資產(chǎn)評(píng)估差價(jià)等方面，而稅收籌劃的成本則主要來自籌劃風(fēng)險(xiǎn)資本和發(fā)展機(jī)會(huì)成本等方面。對(duì)于并購企業(yè)來講，在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行編制時(shí)，需切實(shí)對(duì)自身稅收資本的增加和減少進(jìn)行綜合有效地考量，稅收籌劃部門還應(yīng)當(dāng)切實(shí)從自身實(shí)際著手，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性地分析，進(jìn)而編制出針對(duì)不同種類的稅收籌劃方案，進(jìn)而從中選取最優(yōu)質(zhì)的籌劃方案并加以實(shí)施。

（三）積極構(gòu)建完善的稅收法律法規(guī)稅收工作較為繁雜，且在獲取收益方面存在較大困難，再加上當(dāng)前稅收籌劃還沒能真正形成一定的發(fā)展趨勢(shì)，納稅人需要在人力、物力等方面加大投資，以獲取一定的稅收效益。為了更好地規(guī)避以上問題的出現(xiàn)，就需要在稅收相關(guān)法律法規(guī)等方面做出進(jìn)一步的明確，進(jìn)一步完善和明確相關(guān)稅收環(huán)節(jié)，注重相關(guān)優(yōu)惠政策方面的內(nèi)容，并運(yùn)用科學(xué)合理有效的稅收方式，以確保稅收相關(guān)優(yōu)惠政策更具科學(xué)、合理以及規(guī)范性，只有這樣才能確保企業(yè)得以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠。

（四）強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理首先，要構(gòu)建起完善的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。企業(yè)應(yīng)當(dāng)要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特征以及內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理要求來設(shè)置相應(yīng)的管理組織，并且逐一明確相應(yīng)工作人員的職責(zé)，倡導(dǎo)其他部門對(duì)稅務(wù)籌劃工作予以積極的協(xié)調(diào)與配合。如若企業(yè)規(guī)模不大，由于其設(shè)置的組織機(jī)構(gòu)相較而言不夠完善，那么就可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃人員來處理問題。而對(duì)于較大規(guī)?；蚴前l(fā)展較快的企業(yè)而言，則可以在其內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。不僅如此，需要對(duì)實(shí)際設(shè)置的機(jī)構(gòu)職責(zé)予以明確，如訂立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理制度、優(yōu)化有關(guān)涉稅規(guī)章制度、參與企業(yè)并購決策且分析相關(guān)的稅務(wù)影響、提出風(fēng)險(xiǎn)管控的建議與意見、組織執(zhí)行企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與處理等。其次，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)要能夠正確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，這樣一來方可有針對(duì)性地制訂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略。所以就需要企業(yè)能夠全面收集自身的內(nèi)部與外部信息，并且嚴(yán)格根據(jù)相應(yīng)規(guī)程來識(shí)別企業(yè)并購活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，此后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面估計(jì)與衡量風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)與后果，同時(shí)科學(xué)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的概率。最后，需要結(jié)合相應(yīng)類型的風(fēng)險(xiǎn)，在基于對(duì)企業(yè)成本與效率考量的基礎(chǔ)上制訂計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

（五）強(qiáng)化稅收籌劃人才的培養(yǎng)，增強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素養(yǎng)從企業(yè)并購來計(jì)，所需涉及的內(nèi)容非常多，需考量的內(nèi)容也是比較多。如需對(duì)被并購企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)理念、文化、員工素質(zhì)、辦事效率以及企業(yè)信用等級(jí)等各方面進(jìn)行了解和研究。正是由于有這些較多因素的影響，所以，對(duì)于稅收籌劃人員的技能水平有了更高的要求。因此，并購企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大對(duì)稅收籌劃人員關(guān)于技能、作業(yè)能力以及職業(yè)素養(yǎng)等多方面加大培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。另外，在具體的培訓(xùn)學(xué)習(xí)過程中，還應(yīng)當(dāng)選取具有較為典型并購案例夠來展開學(xué)習(xí)，并深入分析內(nèi)部各要素，積極對(duì)一些成功的并購案例加以總結(jié)和分析，及時(shí)掌握并購市場(chǎng)情況進(jìn)行了解和掌握，以使企業(yè)自身稅收籌劃工作得以更加健康、快速地開展。此外，稅收籌劃人員還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)精神，切實(shí)做好市場(chǎng)調(diào)研，不斷提升企業(yè)自身應(yīng)對(duì)突發(fā)事件和應(yīng)急處理能力，全面保障企業(yè)得以健康、有序發(fā)展。

三、結(jié)語

總而言之，并購是企業(yè)資本運(yùn)行的一種有效方式，但是在實(shí)際并購過程中對(duì)其產(chǎn)生影響的因素眾多，而稅收則是影響企業(yè)并購結(jié)果的一項(xiàng)重要因素。所以在企業(yè)并購時(shí)必須做好稅務(wù)籌劃工作，掌握了解其存在的問題與不足，并采取針對(duì)性的解決措施，以切實(shí)提高其并購質(zhì)量，促使其更好、更快發(fā)展。

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作者：黃貴濱 單位：福建閩投電力有限責(zé)任公司