企業(yè)會計實務(wù)稅收籌劃運用分析
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摘要:在我國目前市場經(jīng)濟(jì)體主導(dǎo)的背景下，企業(yè)為了能夠在激烈的競爭當(dāng)中發(fā)揮其核心競爭能力，需要采取各種措施降低企業(yè)成本，從而實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。納稅作為企業(yè)的一項重要成本，會直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)，所以企業(yè)需要做出合理的稅收規(guī)劃。稅收規(guī)劃作為一種科學(xué)合理的降低企業(yè)納稅成本的方法，在國外企業(yè)當(dāng)中已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，而目前在國內(nèi)，稅收規(guī)劃屬于一種新型機制，正逐步被企業(yè)和人們所接受。稅收規(guī)劃與企業(yè)的會計政策的選擇有著密不可分的聯(lián)系，同一經(jīng)濟(jì)事項在不同會計政策的選擇下會產(chǎn)生不同的會計結(jié)果，進(jìn)而影響企業(yè)的納稅狀況。
文章通過從會計政策以及稅務(wù)規(guī)劃的基本理論入手，結(jié)合國內(nèi)的會計準(zhǔn)則和會計制度，對目前國內(nèi)企業(yè)會計政策的選擇中稅收籌劃的合理性進(jìn)行探究，同時結(jié)合具體會計政策選擇進(jìn)行分析，探討我國目前企業(yè)會計政策選擇中稅收籌劃的運用。
一、稅收籌劃的基本理論
稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營過程當(dāng)中對繳稅的低位選擇行為，其基本概念主要為納稅人在稅收法律規(guī)定允許的范圍之內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，企業(yè)可以通過對投資以及理財?shù)仁马椷M(jìn)行安排和合理規(guī)劃，盡可能減少不必要的納稅支出，從而達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的［1］。稅收籌劃主要具有以下特點。首先，稅收籌劃具有合法性。稅收支出作為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的必要支出，那么減輕稅收成了企業(yè)減輕其成本的一個目標(biāo)，區(qū)別于偷稅、漏稅等行為，合理的稅收規(guī)劃是在國家稅法許可的范圍之內(nèi)，將稅法作為基礎(chǔ)，理解稅法精神的基礎(chǔ)之上，在多種稅收方案當(dāng)中選擇一種稅負(fù)最低的方案。其次，稅收籌劃具有事先性。通常情況下，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅，在確認(rèn)收益之后才進(jìn)行所得稅繳納，在這一過程當(dāng)中，稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所做的投資理財以及事先的合理規(guī)劃，所以說稅收籌劃具有提前性。最后，稅收籌劃具有擇優(yōu)性。稅收籌劃具有擇優(yōu)性的原因為稅收規(guī)劃具有很多方案，企業(yè)可以通過選擇稅負(fù)最輕的一種方案，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)最大化的最終目標(biāo)，但是稅收籌劃不能強制進(jìn)行，企業(yè)稅收籌劃與必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。
二、稅收籌劃的意義
稅收籌劃有助于企業(yè)不斷強化法律意識。就目前國內(nèi)的稅收發(fā)展情況來說，大部分企業(yè)都是通過合法方式進(jìn)行納稅，但是也存在極小部分企業(yè)通過違法手段進(jìn)行減輕稅負(fù)的行為，其根本原因在于企業(yè)的法律意識不夠強。通過合理科學(xué)的方式進(jìn)行稅收籌劃有利于企業(yè)在合法的過程當(dāng)中減輕稅負(fù)，開通了一條合理合法的渠道，在一定程度上減少了企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生［2］。稅收籌劃有助于企業(yè)優(yōu)化其投資結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過稅收籌劃根據(jù)各項稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理分配企業(yè)資源、合理配置企業(yè)資金進(jìn)行投資活動以及加強企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。通過減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從側(cè)面拉動了國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，優(yōu)化了企業(yè)產(chǎn)業(yè)格局以及生產(chǎn)力結(jié)構(gòu)。稅收籌劃有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營管理水平。通過合理進(jìn)行稅收規(guī)劃，企業(yè)能夠加強自身經(jīng)營管理能力，提高財務(wù)會計管理水平，以及資金運營能力。這三方面能夠有效幫助企業(yè)提升其核心競爭力，實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化的基本目標(biāo)。因此，合理的稅收規(guī)劃是提升企業(yè)經(jīng)營管理以及財會水平的最佳方式。
三、企業(yè)會計政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
企業(yè)在進(jìn)行會計政策的選擇時需要注意適用性，企業(yè)需要在國家宏觀的會計政策之下進(jìn)行適合自己的會計政策選擇，保證合規(guī)性、科學(xué)性、合理性。以經(jīng)營方向以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為合理導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)以及發(fā)展特點，按照自身實際發(fā)展的規(guī)律進(jìn)行會計政策選擇，在國內(nèi)會計準(zhǔn)則的規(guī)定范圍以及國家稅法規(guī)定允許的范圍之內(nèi)，選擇適合自身發(fā)展的會計政策［3］。企業(yè)在進(jìn)行會計政策的選擇時需要還要注意連貫性。根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)一經(jīng)確定某種會計政策后，不得隨意進(jìn)行會計政策變更，比如，在會計準(zhǔn)則的要求下，當(dāng)企業(yè)運用成本模式進(jìn)行投資性房地產(chǎn)計量時，可以轉(zhuǎn)換為公允價值模式進(jìn)行計量，但是一經(jīng)轉(zhuǎn)換會計政策之后，投資性房地產(chǎn)在公允價值模式下進(jìn)行計量時，就不允許企業(yè)再轉(zhuǎn)換為成本模式。所以企業(yè)在進(jìn)行會計政策的選擇時需要注意 連續(xù)性。企業(yè)在會計政策選擇的過程當(dāng)中還需要考慮成本問題，因為納稅本來就是企業(yè)的一項成本支出，企業(yè)選擇不同的會計政策對其成本的影響是不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以成本最優(yōu)化為目標(biāo)選擇會計政策，兼顧成本和效益原則，從而達(dá)到良好的減免稅負(fù)的效果，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。
四、企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)稅收籌劃的前提條件
目前的稅法制度主要為企業(yè)提供了較為廣闊的發(fā)展和規(guī)劃空間，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)是需要一套完善和健全的稅法體系，企業(yè)只有掌握全面的稅法細(xì)則并加以遵循，才能夠避免不合理的避稅行為。國家相關(guān)部門可以進(jìn)一步為企業(yè)提供合理的稅收籌劃空間，通過實施稅收差異化政策，不斷促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，增加人民群眾的就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步運行。在不同納稅主體的情況下，實行差異化稅收政策，更加適用于我國目前國內(nèi)發(fā)展不平衡的經(jīng)濟(jì)形勢［4］。國家目前已經(jīng)實施了差異化稅收政策，比如出口退稅等行為，外商投資以及高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。國家在頒布稅收法律的過程當(dāng)中考慮到了不同企業(yè)所面臨的不同經(jīng)濟(jì)行為以及業(yè)務(wù)流程，另一方面國家又對稅收規(guī)劃提供了強有力的支持，所以目前國內(nèi)對稅收籌劃行為提供了較為廣泛的空間。稅法也為企業(yè)的稅收籌劃提供了較強的制度保障。企業(yè)作為納稅主體，在納稅過程當(dāng)中也享受到了一些相應(yīng)的權(quán)益，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，稅收籌劃制度越來越受到重視，各個國家相對來說也擁有較為完善的稅收籌劃體系，所以面對變幻莫測的市場環(huán)境，國家稅收制度對于企業(yè)來說提供了較好的保障，可以讓企業(yè)面對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇最優(yōu)的納稅方案。面對全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，越來越多的跨國企業(yè)應(yīng)運而生，國內(nèi)全面開放外商投資以及商品市場之后，受到外資企業(yè)會計政策等影響，使得國內(nèi)企業(yè)也可以走出去，實現(xiàn)跨國經(jīng)營?；谌蚪?jīng)濟(jì)一體化，涉外稅收政策以及制度，也為企業(yè)帶來機遇和挑戰(zhàn)并存的局面。
五、企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)稅收籌劃的具體措施
首先企業(yè)需要最大限度的提高自己的盈利能力，增強自身造血能力，擴(kuò)大盈利面以及所占市場份額，不斷優(yōu)化自身的資源，實現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的提升。逐步優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在提升單價的同時，控制制造成本以及管理費用等支出，有效擴(kuò)大主營業(yè)務(wù)收入規(guī)模，在市場競爭壓力較大的背景下，進(jìn)行稅收籌劃，加強成本控制能力。企業(yè)在面臨激烈的市場競爭時，合理控制其稅收成本能夠有效面對優(yōu)勝劣汰的市場環(huán)境，為企業(yè)爭取更加合理公平的競爭平臺。企業(yè)在進(jìn)行銷售收入的確認(rèn)時，要精準(zhǔn)把握收入確認(rèn)原則。由于銷售過程當(dāng)中受到很多不同情況的限制，所以很多會計處理較為復(fù)雜，特別是在目前國內(nèi)新收入準(zhǔn)則的頒布之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更好的把握銷售確認(rèn)原則，在編制企業(yè)財務(wù)報表的時候應(yīng)當(dāng)運用更新后的會計準(zhǔn)則，往期數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重述。在保證財務(wù)數(shù)據(jù)可靠真實的情況之下進(jìn)行稅收方面的會計處理。由于不同的銷售方式?jīng)Q定了不同的繳稅日期及方式，所以企業(yè)需要準(zhǔn)確定位其銷售確認(rèn)原則，比如企業(yè)如果通過委托代銷方式進(jìn)行銷售收入，要在收到代銷清單時對收入進(jìn)行確認(rèn)，若采用預(yù)收款進(jìn)行銷售的模式，則企業(yè)要在發(fā)貨時對收入進(jìn)行確認(rèn)。綜上，企業(yè)需要精準(zhǔn)把握銷售確認(rèn)原則，這對于稅收籌劃具有重要作用［5］。企業(yè)為了能夠更好的進(jìn)行稅收籌劃，需要做好相關(guān)稅收計劃的更新以及完善。在融資方面，企業(yè)需要基于目前貸款利息稅前抵扣的情況選擇適合自身的貸款融資方案，最好可以選擇有稅收優(yōu)惠的貸款融資方案。此外，在選擇適合自身的貸款方案時，需要考慮自身的財務(wù)指標(biāo)，比如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等能夠衡量企業(yè)長、短期償債能力的財務(wù)指標(biāo)，從而使企業(yè)能夠在控制自身流動性的同時選擇有效的稅收籌劃方案，規(guī)避資不抵債的風(fēng)險。所以企業(yè)在制定相關(guān)計劃時，需要綜合考慮自身的資金成本以及稅收因素，從而選擇最優(yōu)方案。
六、結(jié)語
綜上所述，文章通過引入稅收籌劃的基本理論，闡述了稅收籌劃的基本內(nèi)涵以及特點，稅收籌劃主要是企業(yè)通過納稅方案的選擇，從而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，保證其經(jīng)濟(jì)優(yōu)化運行的一種方案。稅收籌劃對于企業(yè)來說具有一定程度上的積極意義，它能夠不斷強化企業(yè)的法律意識，優(yōu)化其投資結(jié)構(gòu)，從而不斷提升企業(yè)的經(jīng)營水平，優(yōu)化資金使用率。此外稅收籌劃也面臨著一些挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意會計政策選擇的連貫性以及適用性，在當(dāng)前稅收籌劃發(fā)展的有利條件下，不斷提升稅收籌劃意識，根據(jù)自身實際情況，合理選擇會計政策，堅持企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，充分利用稅收籌劃機制，從而提高企業(yè)自身在市場上的核心競爭力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打好堅實的基礎(chǔ)。
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作者：王平 單位：海南葛洲壩實業(yè)有限公司
