營(yíng)改增后個(gè)體工商戶(hù)稅收征管淺議

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摘要：近年來(lái)，隨著個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地個(gè)體工商戶(hù)成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和稅收發(fā)展的重要力量。但隨著“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施以來(lái)，個(gè)體工商戶(hù)地稅稅收收入出現(xiàn)明顯下滑，同時(shí)個(gè)體工商戶(hù)存在量大、戶(hù)小、分散、流動(dòng)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。個(gè)體工商戶(hù)稅收征管工作面臨新的問(wèn)題，本文以撫州市樂(lè)安縣為例，對(duì)“營(yíng)改增”后個(gè)體工商戶(hù)稅收征管進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；個(gè)體；稅收；探討

1個(gè)體工商戶(hù)稅收征管的現(xiàn)狀

截至2017年6月底，樂(lè)安縣共有個(gè)體工商戶(hù)2093戶(hù)，占全縣正常3721戶(hù)納稅戶(hù)56.24%以上，占據(jù)了當(dāng)?shù)丶{稅戶(hù)的半壁江山，2017年上半年全年完成稅收任務(wù)1.9億元，個(gè)體戶(hù)實(shí)現(xiàn)稅收收入3834萬(wàn)元，占總額的15.69%左右。對(duì)于地稅部門(mén)而言，在后“營(yíng)改增”時(shí)代，個(gè)人所得稅逐漸成長(zhǎng)為主要稅種的大背景下，個(gè)體戶(hù)稅收征管逐漸將成長(zhǎng)為工作的重點(diǎn)之一。個(gè)體納稅戶(hù)急劇增長(zhǎng)。2013年稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)697戶(hù)，2014年稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)781戶(hù)，2015年863戶(hù)，2016年1087戶(hù)，2017年前二季度2093戶(hù)，逐年增長(zhǎng)，近三年累計(jì)增長(zhǎng)1230戶(hù)。個(gè)體稅收逐年增長(zhǎng)。2013年5909萬(wàn)元，2014年7612萬(wàn)元，2015年10095萬(wàn)元，2016年6588萬(wàn)元，2017年1－6月份3834萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前逐年增加，“營(yíng)改增”后呈逐年下降趨勢(shì)個(gè)體稅收占全部收入比率逐年降低。2013年占比18.26%，2014年占比22.51%，2015年占比25.87%，2016年占比18.53%，2017年上半年占比15.69%，營(yíng)改增前占比逐年上升，營(yíng)改增后占比呈逐年下降趨勢(shì)。

2目前個(gè)體稅收征管中存在的主要問(wèn)題

（1）以票控稅不再，稅收征管手段嚴(yán)重弱化。2016年5月1日“營(yíng)改增”后，地稅部門(mén)失去了以往“以票控稅”這一行之有效的手段，多數(shù)納稅人特別是個(gè)體工商戶(hù)在國(guó)稅繳納增值稅取得增值稅發(fā)票后，故意逃避地方稅費(fèi)的申報(bào)，使得相關(guān)個(gè)人所得稅、城建稅等地稅收入難以得到有力保證。（2）普遍存在未按照規(guī)定辦理開(kāi)業(yè)登記和申請(qǐng)注銷(xiāo)現(xiàn)象。新開(kāi)業(yè)個(gè)體工商戶(hù)特別是2016年12月1日“兩證合一”社會(huì)信用代碼的個(gè)體戶(hù)缺乏向地稅部門(mén)申報(bào)的意識(shí)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，新開(kāi)業(yè)個(gè)體戶(hù)由于對(duì)納稅申報(bào)政策法規(guī)的主觀了解很少，大多只停留在國(guó)稅這一環(huán)節(jié)要納稅，地稅機(jī)關(guān)影響力明顯下降。同時(shí)很多個(gè)體工商戶(hù)停止經(jīng)營(yíng)時(shí)，為了減少麻煩，減少損失，不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記注銷(xiāo)手續(xù)，有的甚至拖欠稅款，形成管戶(hù)虛空，增加稅務(wù)部門(mén)后續(xù)管理的難度和風(fēng)險(xiǎn)。（3）準(zhǔn)確核定個(gè)體工商戶(hù)稅負(fù)管理非常困難。個(gè)體工商戶(hù)點(diǎn)多面廣、零星分散、大多數(shù)個(gè)體戶(hù)沒(méi)有建賬建制，難以查賬征收，只能采取核定征收。起征點(diǎn)這一拐點(diǎn)政策的影響，起征點(diǎn)左右稅負(fù)相差懸殊，納稅人與稅務(wù)部門(mén)意見(jiàn)就集中到達(dá)不達(dá)起征點(diǎn)上來(lái)，關(guān)系到要不交稅，分歧更大，而在稅務(wù)部門(mén)難以掌握足夠的定稅信息情況下，核定相對(duì)比較準(zhǔn)確的收入額變得難度較大，造成個(gè)體稅源嚴(yán)重流失。特別是“營(yíng)改增”后，地稅部門(mén)缺少了以票控稅的抓手，喪失對(duì)個(gè)體稅收工作的主動(dòng)權(quán),給地稅部門(mén)征管工作增加了較大難度。（4）個(gè)體工商戶(hù)征管力量相對(duì)薄弱，征管精細(xì)化難度大。個(gè)體工商戶(hù)一般的特點(diǎn)是，分布比較分散，經(jīng)營(yíng)范圍廣、數(shù)量多、經(jīng)營(yíng)方式多變且流動(dòng)性強(qiáng)、開(kāi)業(yè)停業(yè)變化快，提供優(yōu)質(zhì)個(gè)性化服務(wù)的難度很大。該局重點(diǎn)稅收管理資源是以房地產(chǎn)、建筑業(yè)、省、市和縣屬企業(yè)、工業(yè)園區(qū)企業(yè)為主，稅收占全縣總量的80%，盡管戶(hù)頭不足50%，但管理人員向重點(diǎn)稅源傾斜達(dá)70%左右。因此，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)稅源情況就相對(duì)放松，巡查巡管、納稅輔導(dǎo)、申報(bào)催繳、征管資料等考核也寬松，難以達(dá)到稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)質(zhì)量提升的效果，不利于現(xiàn)代化的稅收精細(xì)化管理。（5）納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅法遵從度不高。近幾年，大部分對(duì)個(gè)體工商戶(hù)疏于管理、稅法宣傳不夠、巡查巡管不及時(shí)、納稅輔導(dǎo)不主動(dòng)，納稅人學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)意識(shí)不強(qiáng)、也不愿咨詢(xún)、主動(dòng)申報(bào)納稅概念缺失、稅法遵從度較差，偷逃稅款手段花樣多?！盃I(yíng)改增”后，繳納稅款的戶(hù)數(shù)占登記開(kāi)業(yè)狀態(tài)戶(hù)的比重嚴(yán)重偏低，大部分的個(gè)體納稅人片面認(rèn)為月收入額低于30000元就不繳納任何稅收（其實(shí)還有經(jīng)營(yíng)店面的房產(chǎn)稅和土地使用稅），地稅申報(bào)繳稅受到嚴(yán)重影響。

3進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的思考

（1）推進(jìn)“以票控稅”向“信息管稅”轉(zhuǎn)變?！盃I(yíng)改增”后，地稅部門(mén)對(duì)個(gè)人所得稅的核定依賴(lài)于國(guó)稅部門(mén)月（季）收入額的核定，以國(guó)地稅合作為契機(jī)，加快國(guó)稅定稅信息、發(fā)票用量信息的數(shù)據(jù)交換平臺(tái)的建設(shè)，支持國(guó)地稅部門(mén)對(duì)納稅人的征管信息的資源實(shí)時(shí)共享，有效解決地稅部門(mén)查詢(xún)數(shù)據(jù)的滯后性。同時(shí)深化國(guó)稅、地稅部門(mén)合作，全面推進(jìn)雙方共建辦稅大廳、互派人員、互設(shè)辦稅窗口、互置辦稅設(shè)備，實(shí)現(xiàn)辦稅窗口國(guó)、地稅業(yè)務(wù)通辦，納稅人一次申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同征同管。（2）改進(jìn)稅法宣傳方式，加大宣傳力度。一是加大稅法宣傳力度必是強(qiáng)化征管工作的首選。在現(xiàn)有征管工作措施方面，地稅部門(mén)應(yīng)先主動(dòng)“出擊”、主動(dòng)作為，提高稅法宣傳的強(qiáng)度和力度，不僅要做好提高納稅人的稅法遵從度，也應(yīng)做好提高地稅機(jī)關(guān)的影響力和威懾力。二是做好輔導(dǎo)。充分利用和挖掘現(xiàn)有共建辦稅服務(wù)廳、地稅納稅服務(wù)QQ群、地稅手機(jī)報(bào)、短信、微博等資源，積極開(kāi)展多渠道、全方位的納稅輔導(dǎo)，以期真正實(shí)現(xiàn)納稅意識(shí)的提升，提高個(gè)體工商戶(hù)的稅法遵從度。（3）加大管理力度，強(qiáng)化稅收管理責(zé)任。全面完善每一戶(hù)個(gè)體納稅人的基本情況表、應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額核定表等表證單書(shū)的收集歸檔工作，健全個(gè)體工商戶(hù)稅收征管檔案。以稅收管理員職責(zé)內(nèi)容為緯度，以業(yè)務(wù)辦理及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性為經(jīng)度，設(shè)立定性和定量指標(biāo)，按季考核，促進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)稅收征管邁進(jìn)新的臺(tái)階。（4）完善納稅信用評(píng)價(jià)機(jī)制，健全并落實(shí)信用警示制度。將個(gè)體（自然人）納稅人納入納稅信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，把個(gè)體繳稅情況定期公示，接受社會(huì)監(jiān)督，提高納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)的遵從度。對(duì)經(jīng)舉報(bào)查實(shí)存在偷漏稅的納稅人，直接降低納稅人的信用等級(jí)，并作為以后出入境、進(jìn)行高消費(fèi)的牽制條件。（5）加大處理力度，維護(hù)稅收發(fā)展公平環(huán)境。對(duì)未及時(shí)辦理登記和注銷(xiāo)的個(gè)體工商戶(hù)一律下達(dá)責(zé)令限期改正通知書(shū)，逾期仍不執(zhí)行的，新登記個(gè)體戶(hù)處以罰款，注銷(xiāo)戶(hù)納入非正常戶(hù)，提升打擊的力度，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。做到查處一個(gè)，影響一批，穩(wěn)定一片，在納稅上形成正確認(rèn)識(shí)。查處過(guò)程中應(yīng)結(jié)合納稅人實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行宣傳教育，以達(dá)到更好的社會(huì)效果。

作者:戴勇平 劉秋華 習(xí)易家 戴龍輝 單位:樂(lè)安縣地方稅務(wù)局