高校管理預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)證研究

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【摘要】21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)高等教育逐步進(jìn)入大規(guī)模投資建設(shè)階段，為提高高校投資使用效率、增強(qiáng)辦學(xué)水平、改善辦學(xué)條件，在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下加強(qiáng)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)勢(shì)在必行。本文綜合國(guó)內(nèi)外關(guān)于高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)理論研究成果，并結(jié)合我國(guó)高校建設(shè)發(fā)展規(guī)律，通過(guò)探索構(gòu)建一個(gè)具有可行性、可操性較高的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，進(jìn)一步結(jié)合普通高校指標(biāo)進(jìn)行實(shí)證分析，驗(yàn)證該績(jī)效評(píng)價(jià)體系的有效性，以供高校管理者參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】層次分析法;預(yù)算績(jī)效;評(píng)價(jià);實(shí)證研究

報(bào)告中指出，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下要“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理”，財(cái)政部進(jìn)一步采取的完善措施包括擴(kuò)大管理范圍、強(qiáng)化全過(guò)程管理、拓展管理對(duì)象、改進(jìn)評(píng)價(jià)方法和落實(shí)績(jī)效責(zé)任，結(jié)合我國(guó)高等教育發(fā)展現(xiàn)狀，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)也將受到明顯影響;客觀上，隨著大量非公資本開始涉足教育產(chǎn)業(yè)，由此導(dǎo)致高校資產(chǎn)結(jié)構(gòu)復(fù)雜。從高校管理者角度來(lái)看，高校教育經(jīng)費(fèi)存在著“嚴(yán)重不足”和“嚴(yán)重浪費(fèi)”的矛盾現(xiàn)象，究其原因，忽視教育投資績(jī)效評(píng)估以及教育經(jīng)費(fèi)使用管理、監(jiān)督，是造成風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要誘因。論文研究基于層次分析法(AHP)展開，探索符合我國(guó)高校的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建模式，可為高校財(cái)務(wù)管理水平提高、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等提供可靠決策。

一、基于層次分析法的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系建立

(一)層次分析法的內(nèi)涵及應(yīng)用。

層次分析法(AnalyticHier-archyProcess:AHP)起源于20世紀(jì)70年代的美國(guó)，從學(xué)術(shù)角度說(shuō)屬于運(yùn)籌學(xué)理論體系范疇，其最大的特點(diǎn)在于將決策相關(guān)的元素分解成準(zhǔn)則、方案、目標(biāo)等層次，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定量與定性相結(jié)合的決策。具體的應(yīng)用方面，包括(1)建立遞階層析結(jié)構(gòu)。(2)構(gòu)造兩兩對(duì)比矩陣，在此基礎(chǔ)上通過(guò)9分位比率排定指標(biāo)的相對(duì)優(yōu)劣順序，構(gòu)造判斷矩陣A，其中的元素aij之間存在重要性差異。(3)針對(duì)某一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，分別通過(guò)計(jì)算賦予權(quán)重。結(jié)合多年來(lái)實(shí)務(wù)界的實(shí)踐應(yīng)用，證明層次分析法具有靈活、簡(jiǎn)單、高效的優(yōu)勢(shì)，特別是對(duì)于一些模糊的、復(fù)雜的問(wèn)題，能夠提出簡(jiǎn)易的解決策略。同時(shí)，該方法思維清晰，和決策者的主觀判斷、推理、引導(dǎo)密切相關(guān)，能夠有效地規(guī)避決策者面對(duì)結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜的眾多方案時(shí)出現(xiàn)邏輯推理錯(cuò)誤，基于此，比較適合高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)使用———綜合評(píng)價(jià)模型構(gòu)建中，各環(huán)節(jié)的指標(biāo)權(quán)重是一個(gè)關(guān)鍵，其確定步驟可歸納為:(1)編制調(diào)查問(wèn)卷，內(nèi)容涉及三個(gè)方面的比較，以及每個(gè)方面內(nèi)部的指標(biāo)之間比較。(2)問(wèn)卷整理。結(jié)合專家對(duì)問(wèn)卷答案的意見(jiàn)，為指標(biāo)之間的權(quán)重確定依據(jù)。(3)根據(jù)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行復(fù)制，求出問(wèn)卷分?jǐn)?shù)的平均值。(4)建立各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)的判斷矩陣(人才、科研、財(cái)務(wù)三方面)。(5)進(jìn)一步結(jié)合以上三個(gè)方面，建立每個(gè)維度內(nèi)部的判斷比較矩陣，確定權(quán)重。

(二)層次劃分標(biāo)準(zhǔn)。

本論文通過(guò)收集大量高校預(yù)算績(jī)效文獻(xiàn)資料，結(jié)合國(guó)內(nèi)外理論專著及前人研究成果，立足我國(guó)高校當(dāng)前實(shí)際情況，基于層次分析法來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的建立。通過(guò)劃分出“三層次”進(jìn)行分析，包括目標(biāo)層、標(biāo)準(zhǔn)層、指標(biāo)層———其中，標(biāo)準(zhǔn)層最為關(guān)鍵，它由資金投入效益、產(chǎn)出效益、利用效益和發(fā)展?jié)摿λ膫€(gè)指標(biāo)組建立。第一，資金投入效益指標(biāo)組。進(jìn)一步可細(xì)分為人均財(cái)政投入、創(chuàng)收能力、科研經(jīng)費(fèi)三個(gè)二級(jí)指標(biāo)。第二，資金產(chǎn)出效益指標(biāo)組。高校資金產(chǎn)出效益所涉及要素不斷增加，當(dāng)前主要包括科研成果(如專利、論文、科研項(xiàng)目、專著出版等)，每萬(wàn)元投入培養(yǎng)學(xué)生數(shù)量、教師人均科研成果獲獎(jiǎng)、科研成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化率，共計(jì)四個(gè)二級(jí)指標(biāo)。第三，資金利用效率指標(biāo)組。該指標(biāo)組共包括五個(gè)二級(jí)指標(biāo)，分別為專任教師所占比例、師生比例、業(yè)務(wù)費(fèi)用與設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用比例、公用經(jīng)費(fèi)比例、學(xué)生平均培養(yǎng)成本與合格率(畢業(yè))。第四，資金發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)組。該指標(biāo)組共包括四個(gè)二級(jí)指標(biāo)，分別為專職教師博碩士學(xué)位比例，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率，連續(xù)三年內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)投入增長(zhǎng)率和連續(xù)三年畢業(yè)生一次性就業(yè)率。依據(jù)層次分析法模型，對(duì)以上的指標(biāo)組及二級(jí)指標(biāo)建設(shè)體系，則標(biāo)準(zhǔn)層(X)的表達(dá)方式為{X1，X2，X3，X4}，容納二級(jí)指標(biāo)之后的層次可表示為Xi={Xi1，Xi2，Xi3，……}(i=1，2，3，4)。

(三)指標(biāo)賦權(quán)分析。

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系中各項(xiàng)指標(biāo)需要通過(guò)賦權(quán)(賦值)才能進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，本文基于層次分析法(AHP)實(shí)施賦權(quán)，主要步驟如下。第一，建立判斷矩陣。引入Saaty1－9比率標(biāo)度法，通過(guò)兩兩重要性程度對(duì)比的方式，分別展示出兩個(gè)方案的重要性水平，進(jìn)一步將兩兩比較結(jié)果構(gòu)成判斷矩陣。假設(shè)因素i和因素j同處于標(biāo)準(zhǔn)層，確定各因素權(quán)數(shù).第二，通過(guò)平方根進(jìn)行權(quán)重確定。層次分析法的信息基礎(chǔ)是判斷矩陣，可通過(guò)排序方法獲取指標(biāo)重要性序列，同時(shí)結(jié)合“矩陣?yán)碚摗?，?duì)判斷矩陣A求特征向量、最大特征根，進(jìn)而求得AW=W得到排序值(W是矩陣A的最大特征根)。第三，計(jì)算方法。包括四個(gè)步驟:①將矩陣A中各元素按行相乘，得到新向量M=(4/9，9/4，9/4，4/9);②分別對(duì)Mi(i=1，2，3，4)開4次方，得到ω=(0．8164966，1．2247449，1．2247449，0．8164966);③對(duì)向量ω=(ω1，ω2，ω3，ω4)T進(jìn)行歸一化處理，ω=(0．2，0．3，0．3，0．2)，所得的特征向量為W=(0．2，0．3，0．3，0．2)T。第四，指標(biāo)層賦權(quán)結(jié)果。①WA=(0．4285714，0．2857143，0．2857143)T，其中λmax=3．0001261，CI=0．00006035，RI=0．58，CI=0．0001087＜1;WB=(0．4，0．4，0．0666667，0．1333333)T，其中λmax=4，CI≈0，RI=0．9，CI≈＜0．1;③WC=(0．236842，0．473684，0．078947，0．052632，0．157895)T，其中λmax=5，CI≈0，RI=1．12，CI≈0＜0．1;④WD=(0．246546，0．294731，0．163993，0．294731)T，其中λmax=4，CI≈0，RI=0．9，CI≈0＜0．1。

二、實(shí)證研究結(jié)果與分析

結(jié)合以上高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)模型設(shè)計(jì)，可進(jìn)一步獲取綜合得分計(jì)算體系，以Z表達(dá)，則相關(guān)模型為;其中，n為指標(biāo)層指標(biāo)的數(shù)量。根據(jù)以上公式可進(jìn)行計(jì)算，以“教師人均科研經(jīng)費(fèi)”為例，即可獲得該指標(biāo)在全省、全國(guó)等不同范圍內(nèi)的排名。涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，本文只對(duì)河南某高校的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。數(shù)據(jù)顯示，2017年河南省人均研究經(jīng)費(fèi)為36278．22元，該校為19866．95元，則帶入以上計(jì)算模型中可得Z=3．219;進(jìn)而，全省高校師生比的平均為1:17．85，而該高校為1:18．16，則Z=0．247;最終計(jì)算該校綜合得分86．25，這一數(shù)據(jù)橫向?qū)Ρ戎?，與河南省2017年該校的綜合排名完全一致，驗(yàn)證了本文評(píng)價(jià)方法的合理性?；趯哟畏治龇ń⒏咝ｎA(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，其優(yōu)勢(shì)在于定量結(jié)果輸出，從而更清晰地指導(dǎo)高校在投入方面的決策，進(jìn)而實(shí)施改善和優(yōu)化。同時(shí)，定量模式下具有執(zhí)行便捷、操作簡(jiǎn)單的優(yōu)勢(shì)，但考慮到我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，高?？色@得的投資比例差異較大，單個(gè)指標(biāo)并不足取信，也不能依賴同一種模型展開相應(yīng)的指標(biāo)分析。要滿足準(zhǔn)確性，還要進(jìn)一步引入其他指標(biāo)(包括定性指標(biāo))，如教師、學(xué)生的滿意度，學(xué)校負(fù)債率，融資難易程度，等等。整體上，隨著我國(guó)高等教育發(fā)展逐步呈現(xiàn)“大眾化”特征，建立科學(xué)、合理和完善的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化具有重要意義。

三、結(jié)束語(yǔ)

客觀上，隨著中國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主導(dǎo)要素嬗變，教育產(chǎn)業(yè)也亟待轉(zhuǎn)型升級(jí)，從預(yù)算績(jī)效角度開辟了一個(gè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化途徑。立足經(jīng)濟(jì)理論、結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)，基于層次分析法建立科學(xué)、合理的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，有助于提升資金使用效率，規(guī)避高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要的推廣和應(yīng)用價(jià)值。

【參考文獻(xiàn)】

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［3］張克友．基于層次分析法的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)證研究［J］．信陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2013(01)

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作者：郭珊珊 單位：中國(guó)石油大學(xué)( 華東) 財(cái)務(wù)處