高新技術企業(yè)研發(fā)支出預算管理及改進

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高新技術企業(yè)需要不斷的科研創(chuàng)新才能夠獲得長久發(fā)展，所以研發(fā)支出對于企業(yè)必不可少。同時又隨著經(jīng)濟業(yè)務活動的日益復雜，研發(fā)費用預算的編制尤為困難。由此，對于研發(fā)支出的預算管理企業(yè)應當重視。同時國家對于高新技術企業(yè)制定了大量的稅收優(yōu)惠政策。如何將這些資源合理運用，得出成果對企業(yè)具有重要意義。因此，合理的管控研發(fā)支出，做好研發(fā)支出預算管理，可使得企業(yè)成本降低，減少資金浪費，改善企業(yè)管理。所以，制定一系列的預算管理辦法來進行研發(fā)費用預算管理，可使得高新技術企業(yè)獲得更加平穩(wěn)健康的運行發(fā)展。

一、研究背景

中國稅法的相關文件規(guī)定，國家需要支援的高新技術企業(yè)，比通常的法人所得稅少40%，征收15%的法人所得稅。對財政支援的支援越大，這就越能吸引投資，有助于解決企業(yè)資金不足的壓力。2018年9月20日，有關省廳聯(lián)合了研究開發(fā)費提高稅前扣除率的通知（財稅[2018]9號）。所有企業(yè)的研發(fā)費加計扣除進一步增加了25%。所以，通過適當歸集研究開發(fā)費，高新技術企業(yè)可以享受財政支援和開發(fā)費附加扣除的稅制優(yōu)惠措施。由此，企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費壓力下降，企業(yè)的價值增加，可持續(xù)發(fā)展性增強。

二、加強研發(fā)費用管理的重要性

想要保證行業(yè)領先地位，首先就要保證競爭力，而科研創(chuàng)新就有利于行業(yè)競爭力的提升。研發(fā)活動包括知識創(chuàng)新、技術改進、產(chǎn)品開發(fā)和服務改進。這些活動圍繞特定的目標，有一定的時期，并且有特定的人力、財政和物質(zhì)資源支持它們。因此有邊界，可以測量。但是，因為不能事先預測活動的結果，所以有一定的不確定性，可能會出現(xiàn)大的不確定性和失敗。所以研發(fā)投入較大，但成果又不成正比。又因為企業(yè)研發(fā)需要大量的資金投入，加大研發(fā)投入，則減少了經(jīng)營性現(xiàn)金流，減少投入，企業(yè)難以獲得新鮮血液。所以預算管理就顯得尤為重要。一方面，預算管理前要對項目立項，可行性報告進行研究，這一舉動其實側面的在為企業(yè)規(guī)避風險，通過財務數(shù)據(jù)入手，考察為該項目籌備的資金流是否充足，以及其中耗費是否合理等。另一方面，預算管理使資源得到規(guī)劃，充分利用現(xiàn)有資源，可以對公司更好地進行管控。同時，國家對高新技術企業(yè)提供大量稅收政策優(yōu)惠，鼓勵研發(fā)創(chuàng)新，合理地申請利用該部分政策可以減少企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤，節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金流。從這方面來看，預算管理可以更好地規(guī)劃這部分的資源利用。

三、主體企業(yè)研發(fā)費用預算管理存在問題

1.研發(fā)費用階段化界限不清，企業(yè)研發(fā)費用核算方式單一且不準確。首先，企業(yè)對預算的編制不夠重視，不夠規(guī)范。造成研發(fā)投入較大，但研發(fā)成果不成正比的局面，研發(fā)項目成功比率低。同時，研發(fā)費用的財務處理不標準、分配不準確。對于資本化費用化的項目歸集錯誤。企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)的開發(fā)活動、生產(chǎn)和運用活動雙方都使用的情況下，計算該資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有折舊費。由于研發(fā)費未能按照這兩項活動中資產(chǎn)所占的時間部分進行恰當準確分配。而且，大多企業(yè)習慣事后核算研發(fā)費用，這種核算方式單一，加之資本化費用化界限不清導致的主觀性，容易使得事后操縱利潤。另外，研發(fā)項目一般耗時良久，對于跨期預算，預算又當如何編制。

2.研發(fā)費用管理體系不完善、各部門之間未協(xié)同工作。研發(fā)管理體系和管理制度不完善。中國的高科技企業(yè)發(fā)展較晚、較慢，與其他成熟產(chǎn)業(yè)相比，財務管理存在較大差距。大多數(shù)企業(yè)沒有建立有效的財務會計和管理系統(tǒng)，企業(yè)的研發(fā)費項目的會計和管理經(jīng)驗不足，相應的成本管理系統(tǒng)在企業(yè)的實際財務會計和管理方面不夠有效，融洽性不夠好。從而造成，無法有效地引導企業(yè)日常財政預算管理的問題，且沒有形成標準化，會給研究開發(fā)費的計算和管理帶來隱患。財務人員未參與研發(fā)項目立項當中，難以掌控真實財務數(shù)據(jù)。并且目前我國很多中小型的企業(yè)在管理上都存在各部門之間溝通不順利的問題。對于財務人員來說，他們的專業(yè)知識中并不具備相關高新企業(yè)技術和科研的內(nèi)容，所以在預算和事后核算中與相關部門缺少溝通就容易出現(xiàn)問題，使得預算失真。

3.企業(yè)組織結構引發(fā)的問題、資本配置不均衡導致的研發(fā)預算不足。企業(yè)的組織結構越復雜，可整理收集，不止是研發(fā)項目最終成功的項目，而是每一次的研發(fā)費用預算數(shù)據(jù)都應該收納整理，找出可值得今后預算管理借鑒的經(jīng)驗。在設置預算管理系統(tǒng)時，著重注意研發(fā)費用階段化的劃分，使研發(fā)費用盡量詳細，貼近實際。同時，也可依據(jù)智能化信息平臺，利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來對研發(fā)費用預算管理提供幫助。能發(fā)生的利益輸送行為就越多也越加不易發(fā)現(xiàn)。最終股東可以通過更高級的權力來管理更多的資源。在存在不對稱信息的環(huán)境中，主要通常不會過高的關注企業(yè)的長期利益，往往更在乎與自身相關的利益，比如達成任務的業(yè)績激勵。由于R&D投資是風險高、投入量大、長期且低回報的可能性大、不確定性大的投資，財務業(yè)績評價多是決定管理層維持現(xiàn)狀的重要指標之一，因此管理層通常會采取有利于自己立場和利益的行動，盡可能地使企業(yè)利益受益增加，以達到股東下發(fā)的任務，完成自己的業(yè)績。因此，問題就越嚴重，經(jīng)營者為了自身的利益可以削減支出，也就是研發(fā)投入。沖突會導致企業(yè)研發(fā)投入不足，所以改善治理層的結構可以改變研發(fā)投入不足的狀況。再者，為了經(jīng)營利潤，委托的人也就是管理者很可能將研究開發(fā)費包含在管理費中，以減少稅金，增加現(xiàn)在的會計剩余，以達到自己的業(yè)績目標。這樣一來，虛假投入使得開發(fā)支出的費用化率也會相對很高，這也使得研發(fā)費用從預算工作變得困難。

四、結論及建議

研發(fā)費用預算管理是一項非常繁瑣、系統(tǒng)的工作。但同時，研發(fā)費用預算管理是企業(yè)必不可少的一環(huán)。在研發(fā)較多的高新技術企業(yè)更應當重視起來，所以應做好對財務人員的預算管理培訓工作，對于國家政策和經(jīng)濟形勢積極引導員工進行相關學習，盡可能地激發(fā)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展的潛能。

1.建立完整且行之有效的預算管理系統(tǒng)、利用智能化信息平臺。在大數(shù)據(jù)的時代，依靠大數(shù)據(jù)來對研發(fā)費用的標準進行預測，實踐，修正，不斷完善，可以使得提高研發(fā)費用預算的準確性，規(guī)范預算管理程序。其中，特別要注意預算編制前的大數(shù)據(jù)整理收集，不止是研發(fā)項目最終成功的項目，而是每一次的研發(fā)費用預算數(shù)據(jù)都應該收納整理，找出可值得今后預算管理借鑒的經(jīng)驗。在設置預算管理系統(tǒng)時，著重注意研發(fā)費用階段化的劃分，使研發(fā)費用盡量詳細，貼近實際。同時，也可依據(jù)智能化信息平臺，利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來對研發(fā)費用預算管理提供幫助。

2.各部門間協(xié)同工作使預算落地。在研發(fā)項目建立之初，一方面，相關部門應出具詳細有效的可行性報告，充分調(diào)查市場，了解市場需求，同時全程應有財務人員跟進。另一方面，應當合理利用法務部門資源，尋求法務部門意見，以及對國家相關法律政策進行咨詢，相關國家稅收優(yōu)惠政策進行利用。對每個項目定好大致的投入金額區(qū)間，以規(guī)避風險。項目中的費用化資本化區(qū)間在項目立項時應明確，方便費用的歸集劃分，得出準確的財務信息，才能更好地為后續(xù)工作提供幫助。對于科研跨度長的項目可以分年進行預算，并與相關人員溝通進度。在研發(fā)項目預算管理執(zhí)行時，對各部門實施項目負責制，對于達標部門進行員工激勵，對于不達標的部門進行處理，并找出原因，不斷的完善修改預算，使預算執(zhí)行時步步落實，為后續(xù)研發(fā)提供有用的決策信息。

3.對組織結構產(chǎn)生的問題予以重視。對于組織結構產(chǎn)生的問題要重視，合理的股權結構可以減輕問題，使其中由問題中的研發(fā)費用決策得到重視，盡可能規(guī)避管理層短視行為。企業(yè)重視提高研發(fā)支出數(shù)額卻忽視支出結構，將引發(fā)財務浪費或損失。資本均衡配置和科技研發(fā)支出財務規(guī)則是解決支出結構扭曲的鑰匙。多要素資本均衡配置理論和研發(fā)支出國際慣例是企業(yè)優(yōu)化研發(fā)支出結構的基礎。企業(yè)必須優(yōu)化股份結構，改進企業(yè)治理系統(tǒng)，促進治理結構優(yōu)化和改革。為了促進公司的R&D投資，提高公司的技術革新能力，使公司能夠持續(xù)健康地開發(fā)，在股東和管理層之間取得平衡，使其相互制約。政府采取措施鼓勵企業(yè)投資研發(fā)，建立合理的企業(yè)管理系統(tǒng)，改善市場環(huán)境，以企業(yè)技術革新為對象，從而促進國家獨立創(chuàng)新能力。

4.對研發(fā)支出進行詳細的信息披露。目前我國對于研發(fā)費用的披露沒有詳細具體的規(guī)定，導致其主觀性較強，容易被認為操縱利潤。為企業(yè)能夠真實掌握自身的運營情況與財務狀況，真實準確披露研發(fā)費用支出十分有必要且可以規(guī)避研發(fā)投入的風險，使股東了解真實的研發(fā)狀況從而進行監(jiān)管。對于研發(fā)費用資本化和費用化之間的界限不清的問題，應當在立項支出就定好達到資本化的明確界限，具體參照國家給出的會計準則。對研發(fā)項目及時地進行減值評估，以求獲得最真實的財務信息。

5.提高財務人員業(yè)務水平。預算編制會計人員全程參與，核算監(jiān)督。對資料的收集整理，完善數(shù)據(jù)庫，建立系統(tǒng)的預算管理系統(tǒng)，以歷史數(shù)據(jù)合理的判斷資金投放區(qū)間，以規(guī)避風險。這些業(yè)務活動都需要財務人員的參與與工作。由此，財務人員的業(yè)務水平，素質(zhì)能力對研發(fā)費用預算管理十分重要，提高財務人員業(yè)務水平也應提高重視。此外，研發(fā)費用要精細計算，充分利用國家政策法規(guī)，會計準則，從而減免稅費，降低成本，提高產(chǎn)品競爭力。而政策不是一成不變的，這就要求企業(yè)應當對財務人員進行定期的培訓，使其為企業(yè)更好地提供幫助。

作者：劉子婷 單位：烏魯木齊