談高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集難點
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摘要：2001年以來，中國汽車產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)“井噴式”發(fā)展，也不斷地激發(fā)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新熱情，并形成研發(fā)和技術成果轉(zhuǎn)化。本文研究重點為研發(fā)費歸集在制造型企業(yè)的應用，其思路主要是透過細挖項目投入，交叉運用適合的理論知識展開優(yōu)化并與生產(chǎn)經(jīng)營費用區(qū)分，以最大限度地挖掘公司研發(fā)投入。最后合理運用稅務知識并與鑒證機構合作，確定最適合公司的理論和方法，最大限度地享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠。依據(jù)索瑪亞的實踐成果，證明公司運用上述理論，能準確計算研發(fā)費用，降低財務成本，有效提高研發(fā)管理水平。
關鍵詞：高新技術企業(yè)；高新間接人員工資；高新研發(fā)模具
一、企業(yè)簡況
索瑪亞公司是一國內(nèi)較為有名的汽車零部件制造企業(yè)，在機械制造業(yè)中頗具代表性。公司于2010年被認定為高新技術企業(yè)并延續(xù)至今，因此每年會按各政府部門要求上報各類與高新技術相關的數(shù)據(jù)。其中,研發(fā)費用的歸集是一項比較重要的工作且貫穿于日常核算和工作中。研發(fā)費用的歸集不僅僅涉及到高新技術企業(yè)的硬性指標———研發(fā)費用必須達到高新技術企業(yè)收入的3%，而且按照最新的稅務政策直接影響到研發(fā)費稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠金額。顯而易見，非常直接且定義清晰的研發(fā)費用，如直接關聯(lián)公司技術人員、研發(fā)人員、新項目人員的費用不用多說，大家都很清晰。本文想談論的是幾個看似間接隱蔽但又圍繞高新發(fā)生的費用如何可以合理合規(guī)的計入高新研發(fā)費用，下面我們先回顧一下相關政策。
二、主要稅收政策
（一）財企［2007］194號文中將企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術開發(fā)費”）定義為企業(yè)在技術、材料、工藝流程、產(chǎn)品標準的開發(fā)研究發(fā)展過程中發(fā)生的各項各類費用，包括：1、用于研發(fā)活動的直接材料和消耗的動力、燃料等費用。2、企業(yè)在研發(fā)過程中聘用的在職研發(fā)人員，為他們發(fā)放的工資、津貼補貼、各類獎金和社會保險、住房公積金等，以及在研發(fā)過程中外聘的研發(fā)人員所支付的各項務勞務支出。3、工具儀器、設備機器、房屋等固定資產(chǎn)類的用于研發(fā)活動所分攤的折舊費或者支付的租賃費以及為這些固定資產(chǎn)的正常運行所發(fā)生的維護維修保養(yǎng)等費用。4、在研發(fā)活動過程中購買的軟件、專利權包括非專利技術等形成的無形資產(chǎn)部分，在合理的會計期間內(nèi)分攤所產(chǎn)生的攤銷費用。5、用于新產(chǎn)品中間試制試驗所使用的模具、新產(chǎn)品工藝裝備開發(fā)制造費用、新產(chǎn)品設備調(diào)整檢測檢驗費、樣品樣件和樣機等購置費、試制新產(chǎn)品的測試檢驗費用等。6、在研發(fā)成果階段發(fā)生的論證、評審評估、驗收費用以及所形成知識產(chǎn)權的注冊申請費等各項費用。7、采用委外、合作研發(fā)等方式，外包給其他單位或個人，或者通過合作方式進行研發(fā)所發(fā)生并且對外支付的費用。8、在研發(fā)活動中發(fā)生的直接相關費用，包括高新科研保險費、高新研發(fā)人員培訓培養(yǎng)費、與高新研發(fā)相關的技術圖書資料費和資料翻譯費以及與研發(fā)人員相關的會務費、差旅費、辦公費等。
（二）國家稅務總局頒布的2017年第40號公告《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》就研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍涉及的相關問題公告如下：1、研發(fā)人員工資等人工費用。定義明確指出該范疇為在職直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金。五險一金包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、生育保險、失業(yè)保險和工傷保險以及住房公積金；企業(yè)為外聘研發(fā)人員所發(fā)生或支付的勞務費用也在該范疇之內(nèi)。2、研發(fā)直接投入費用。該費用是指研發(fā)活動中消耗的直接材料和發(fā)生的動力燃料費用；購買的模具用于新項目新產(chǎn)品的中間試驗試制和工藝裝備開發(fā)制造；沒有形成資本化的樣品樣件樣機費用以及試制產(chǎn)品過程中發(fā)生的檢驗檢測和測試費；直接用于研發(fā)活動的機器儀器和設備的運行維護、檢測檢驗、調(diào)整維修等費用；以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的設備機器租賃費用。（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的機器設備和儀器，如果同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其實際使用工作時間做記錄，將發(fā)生的租賃費用按實際使用時間占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用之間進行分配，實際使用工作時間并非唯一方法，企業(yè)可按各自內(nèi)部情況合理確定，凡未經(jīng)分配的租賃費用不得納入加計扣除費用。（2）企業(yè)如對外銷售在研發(fā)活動中直接形成的產(chǎn)品或作為主要組成形成的產(chǎn)品，不得加計扣除在研發(fā)費用中對應的材料費用。如果發(fā)生的產(chǎn)品銷售和對應的材料費用不在同一個納稅年度且材料費用已計入當年度研發(fā)費用的，應該在銷售年度以對應的材料費用沖減當年度的研發(fā)費用，當年度不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。3、用于研發(fā)活動的儀器機器設備的折舊費用。（1）企業(yè)自有的用于研發(fā)活動的機器儀器和設備，如果同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其實際使用情況做記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費采用實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用之間進行分配（實際工時占比非唯一合理方法），未進行分配設備折舊費的不得參與加計扣除計算。（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器機器設備，選擇加速折舊稅務優(yōu)惠政策并且符合稅法規(guī)定，在計算研發(fā)費用稅前加計扣除時，就稅前扣除的折舊可以享受加計扣除政策。4、無形資產(chǎn)攤銷費用。就是指用于研發(fā)活動的軟件費用、形成的專利權和非專利技術，包括許可證、專有技術等，在一定合理年限內(nèi)進行分攤的攤銷費用。（1）如果一項無形資產(chǎn)同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其實際使用情況做必要記錄，并將實際攤銷費用按實際工時占比等合理方法在生產(chǎn)經(jīng)營費用和研發(fā)費用之間進行分配，未進行分配的企業(yè)不得參與加計扣除計算。（2）計算加計扣除時，如存在用于研發(fā)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定并且采用縮短攤銷年限的，可就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。5、所有與新產(chǎn)品相關的各類費用。如設計費、工藝流程制定費、臨床試驗費、現(xiàn)場試驗費等。6、其他相關費用。就是指與研發(fā)活動直接相關的各種費用，如與研發(fā)資料相關的技術資料費、圖書翻譯費、專家咨詢費、高新科研保險費，與研發(fā)成果相關的檢索分析、論證鑒定、評審評估和驗收費用，與知識產(chǎn)權相關的申請注冊費、費，與研發(fā)人員相關的差旅費、會務費，員工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等。其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
三、高新間接人員工資
上述的政策解讀里多次提到二個字“直接”，在直接的研發(fā)費用里，人員工資應該是一個比較主要的部分。但是在任何一個企業(yè)，一個新項目從拿到項目到順利批量生產(chǎn)，其實是整個公司每一個部門的心血凝結。我們拋開一些非常間接的部門如銷售、財務等不去考慮，那么研發(fā)設備的采購人員、調(diào)試人員、維修人員、實驗室的研發(fā)產(chǎn)品檢測人員等一些中間服務部門其實也都是圍繞高新項目在工作，或者說至少他們的一部分工作時間也是與高新項目息息相關的。那么，針對這部分間接人工從事的直接高新項目工作如何判斷呢？有條件的企業(yè)可以通過統(tǒng)計工作時間的方法來進行區(qū)分有多少工作小時是為高新服務的；如果覺得繁瑣的話也可以統(tǒng)計一定時間段的工作時間，然后通過比例的方式來拆分高新間接人員的工資費用。當然，不論采用什么樣的方式都必須遵循謹慎原則并取得稅務師事務所的認可。畢竟涉及稅收優(yōu)惠的都是大事，企業(yè)最安全的做法還是從根本上杜絕后續(xù)的稅務風險。
四、高新研發(fā)模具
對于濾清器企業(yè)而言，每接到一個新項目，項目投資里必然會出現(xiàn)模具投資。不同的產(chǎn)品必須匹配不同的模具，而且模具一般都有自己的壽命周期，完成多少產(chǎn)品后即報廢無法使用了。能夠真正做到專人區(qū)分模具工作時間的企業(yè)并不多，但是如果在高新研發(fā)費用里完全放棄此類費用，企業(yè)又尤其憋屈，明明是為新項目的大金額投資可是又缺少有利的證據(jù)去證明自己。通過多次與公司的技術人員溝通獲得如下重要信息：1、模具的壽命并不長，因此通常一個產(chǎn)品的第一幅模具即1號模幾乎都是為高新服務的。2、模具有軟模和硬模之分。軟模是指材質(zhì)較硬模簡單，質(zhì)量略差，通常產(chǎn)出量只有100～200個之間，因此軟模也是當之無愧地為高新服務的模具。3、除去上述二種情況，汽車行業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)周期一般為1.5年到2年，因此通用模具的前1.5年攤銷均為高新服務。以上三點原則上從一定程度為財務人員做出了模具折舊如何進高新研發(fā)費用的指引。當然，每一個企業(yè)的情況不一樣，需按照本公司的實際情況具體分析、具體判斷，必要時應該取得當?shù)囟悇諜C關的認可。畢竟從源頭上杜絕后續(xù)的稅務風險才是正理。
五、結論
通過與出具高新專項審計報告的稅務師事務所的多次溝通及詳盡的支持文件的提供，最終上述兩項費用為公司爭取了近600萬元的研發(fā)費用和研發(fā)費稅前加計扣除金額。為企業(yè)的高新技術企業(yè)證書“添磚加瓦”，為企業(yè)的研發(fā)管理能力“添磚加瓦”，為企業(yè)的市場價值最大化“添磚加瓦”。
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作者：叢海鷹 單位：上海歐菲濾清器有限公司
