高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務風險

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摘要：在高質(zhì)量的發(fā)展時代，國家把高新技術產(chǎn)業(yè)作為一個中長期規(guī)劃和部署。為大力提升自主創(chuàng)新能力，培育高新技術企業(yè)，財政部、稅務總局、科技部、國家發(fā)展改革委等部門都持續(xù)出臺相關政策來促進高新技術產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展，出臺了一系列地稅收優(yōu)惠政策支持科技創(chuàng)新。本文梳理了研發(fā)費用加計扣除的三個稅務風險點，助力企業(yè)準確把好“政策脈”，控制“風險關”。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；研發(fā)費用；加計扣除；稅收優(yōu)惠；稅務風險

創(chuàng)新決定未來，科技創(chuàng)新能力已成為綜合國力競爭的決定因素，國家鼓勵創(chuàng)新，進一步增強我國高新技術企業(yè)以自主研發(fā)為核心的綜合創(chuàng)新能力，特別是對關鍵核心技術的掌握，促進高新技術產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展，并把創(chuàng)新定位為國家發(fā)展戰(zhàn)略。國家持續(xù)出臺政策，加大企業(yè)研發(fā)費用加計扣除激勵力度，支持科技創(chuàng)新。受這些政策的影響，高新技術企業(yè)在研發(fā)上加大投入，但企業(yè)的研發(fā)費用受研發(fā)費用加計扣除規(guī)章的制約，面臨相應的稅務風險，因此，高新技術企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除上也格外重視，利用一些高效的方法來準確把好“政策脈”，控制“風險關”。［1］

一、高新技術企業(yè)的申請認定和政府扶持政策

（一）申請認定高新技術企業(yè)的條件申請認定高新技術企業(yè)在申請認定時是需要注冊成立滿一年和無違法違規(guī)行為的居民企業(yè)，且在認定時必須同時滿足以下四大條件：1.企業(yè)產(chǎn)品要求企業(yè)擁有1項發(fā)明授權或者6項實用新型/軟著授權，每年要受理或授權5項知識產(chǎn)權；企業(yè)的凈資產(chǎn)和銷售額要遞增；企業(yè)產(chǎn)品的核心技術屬于國家重點支持的八類高新技術領域。2.企業(yè)研發(fā)人員要求企業(yè)研發(fā)人員（包括在職、兼職、臨時聘用人員）占企業(yè)當年職工人數(shù)的10%。在職人員須簽訂合同繳納社保；兼職、臨時聘用人員必須要在企業(yè)一年內(nèi)工作滿183天。3.企業(yè)研發(fā)投入要求企業(yè)近三年的研發(fā)費用比例（研發(fā)費用/銷售收入總額），最近一年，企業(yè)銷售收入在5000萬元以內(nèi)的，研發(fā)費用比例不低于5%；銷售收入在5000萬元至2億元，比例不低于4%；銷售收入在2億元以上，比例不低于3%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。4.企業(yè)高新技術產(chǎn)品收入要求企業(yè)符合八類高新技術領域的產(chǎn)品（服務）收入（包括技術轉讓收入、技術服務收入）應達到企業(yè)全年總收入（不含不征稅收入）的60%以上。［2］

（二）政府扶持高新技術企業(yè)的相關政策一是稅收減免。經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅可按照15%的優(yōu)惠稅率征收，企業(yè)的研發(fā)費用按照175%加計扣除。企業(yè)尚未彌補完的虧損，可以延長至10年內(nèi)結轉。二是獎勵資金。企業(yè)獲得高新企業(yè)認定后，可獲得地方資金獎勵（最多的有百萬元）。三是融資貸款。高新技術企業(yè)更容易獲得VC的投資和各大銀行的貸款。

二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除概述

（一）研發(fā)費用加計扣除的概念研發(fā)費用加計扣除屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，一般是指按照稅法規(guī)定在實際支出的一定比例超額扣除。對于科技型中小企業(yè)，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發(fā)加計扣除比例由50%提高到75%。

（二）發(fā)費用加計扣除的意義高新技術企業(yè)能充分享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，可以“獲取”節(jié)稅的收益，給企業(yè)帶來更大的利潤空間和研發(fā)資金，促使企業(yè)可以更大投入自主研發(fā)。同時，研發(fā)費用加計扣除可以減少企業(yè)稅收負擔，企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時，可以疊加享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，降低了企業(yè)整個稅負。高新技術企業(yè)在3年的資質(zhì)證書使用期滿后進行復審，研發(fā)費用加計扣除證明資料能有效提高復審通過率。［3］

三、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務風險

（一）“研發(fā)活動”界定不清的風險企業(yè)的研發(fā)活動必須要滿足先進性、創(chuàng)新性，研發(fā)活動要符合國家重點扶持的高新技術領域。有部分企業(yè)由于平時缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，某項指標未達到國家標準，或者對實質(zhì)性改進還是常規(guī)性升級并未嚴格把控，導致一些“研發(fā)項目”在稅務檢查時被否定。

（二）研發(fā)費用歸集風險2004年國家稅務總局了《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》，明確研發(fā)費用加計扣除由納稅人根據(jù)政策自主申報和扣除。這一政策雖然給企業(yè)帶來了便利，但無形中也提高了企業(yè)在所得稅方面的稅務風險，特別是在研發(fā)費用歸集口徑上。研發(fā)費用歸集通常會計核算口徑、高新技術企業(yè)認定口徑及加計扣除稅收口徑。三個口徑歸集范圍均為八項內(nèi)容，但各有異同。有部分企業(yè)由于平時未做好研發(fā)費用的輔助賬，為滿足高新技術企業(yè)的認定要求，把一些不屬于加計扣除范圍內(nèi)的費用統(tǒng)統(tǒng)歸集到研發(fā)費用，未重視實質(zhì)性的把控，導致在稅務檢查時被否定。比如，企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級發(fā)生的費用，在高新技術企業(yè)認定時可歸集到研發(fā)費用，卻不適用稅前加計扣除政策。這就給高新企業(yè)帶來稅收風險，會給企業(yè)造成既享受不到優(yōu)惠，還將面臨處罰的風險。［4］

（三）申報材料準備風險國家稅務局要求，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時，需要企業(yè)提供足夠的證明材料和申報材料。申報材料復雜且繁多，涉及立項書、決議文件、項目情況表、預算費用報告、人員名單及編制、合同書等。申報材料必須真實、完整、詳細，一旦材料不細致，就會影響享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

（四）稅收優(yōu)惠政策選擇不當?shù)娘L險地方政府會對高新技術企業(yè)給予一定的獎金，以此鼓勵企業(yè)加大自主研發(fā)。而企業(yè)作為不征稅收入的補貼用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不能企業(yè)所得稅稅前扣除，更不能計算加計扣除或攤銷。在實際中，高新技術企業(yè)往往平時并未將財政策性資金用于研發(fā)活動所形成的費用分類管理，未設立研發(fā)費用輔助明細賬，或者有些高新技術企業(yè)一味地按政策將財政性資金歸類為不征稅收入處理，并未很好地核算現(xiàn)有加計扣除比例孰優(yōu)，這就給企業(yè)造成了一定的稅收風險及減少了節(jié)稅收益。

四、高新技術企業(yè)防范研發(fā)費用加計扣除稅務風險的措施

（一）樹立正確的稅務風險防范意識研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策相對于其他優(yōu)惠政策而言，專業(yè)性較強，涉及的稅收風險也較多。會計、稅務、高新技術企業(yè)認定對研發(fā)費用的歸集也有差異，企業(yè)在從事各項經(jīng)濟活動時必須加強稅務風險防范意識，特別是企業(yè)管理層應增加風險防范意識，減少經(jīng)營活動中的決策失誤，進一步引導企業(yè)員工積極參與風險防范，開展相關政策培訓，全面了解稅收政策，正確把握政策要點，提高員工的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)在各項涉稅業(yè)務活動中要努力做到誠信依法納稅，依法辦理各項納稅事宜，防止稅務風險。

（二）完善內(nèi)部管理制度企業(yè)內(nèi)部管理制度對企業(yè)的管理層及員工有著一定約束，在企業(yè)各項活動中能相互聯(lián)系、相互制約。企業(yè)完善的內(nèi)部管理制度能有效保證企業(yè)的戰(zhàn)略、決策的執(zhí)行，也是企業(yè)防范稅務風險措施的保障和基礎。因此，企業(yè)必須自我認識，量身定做各項內(nèi)部規(guī)章制度，建立研發(fā)費用管理制度，明確責任與權利，使企業(yè)、管理者、員工都有一種強烈的責任意識和風險意識，充分發(fā)揮員工主人翁精神，形成企業(yè)特有的文化。通過企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，相互制衡，減少不必要的稅務風險，加強企業(yè)的運營效果。［5］

（三）明晰企業(yè)財務核算高新技術企業(yè)必須加強研發(fā)部與財務部等相關職能部門間的配合，制定財務核算制度，審查和規(guī)范研發(fā)費用支出。研發(fā)部門負責研發(fā)項目和所需要費用的預算和申報，財務部門實施專賬管理。財務部門應依據(jù)企業(yè)實際情況對各個研發(fā)項目歸集分類，設置研發(fā)費用明細科目，對研發(fā)階段直接人工費，直接材料費，用于研發(fā)活動的設備折舊費，無形資產(chǎn)的攤銷費用要依據(jù)實際工時占比進行分配，對專家咨詢、資料翻譯等其他費用，不得超過加計扣除研發(fā)費用的20%，準確核算，按政策歸集研發(fā)費用，做好研發(fā)支出的輔助賬，配合審計工作，避免稅務風險，使企業(yè)最優(yōu)的享受稅收優(yōu)惠。

（四）嚴格按照規(guī)定留存相關資料備查加計扣除備案材料一般有如下：一是研究開發(fā)項目的證明材料。包括研發(fā)項目的計劃書、立項的決議文件、開發(fā)項目合同；二是研發(fā)機構及人員。研發(fā)項目組的編制情況及研發(fā)人員名單；三是研發(fā)費用的歸集表。研發(fā)費用發(fā)生情況的歸集表，研發(fā)費用分配說明；四是研發(fā)費用的輔助賬。企業(yè)應從項目立項開始嚴格按照規(guī)定來準備材料，每個項目的資料應及時整理歸檔，保證材料的真實、完整、詳細，以便行政部門進行審查。

（五）準確核算，充分享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以疊加享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策和其他各項稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)階段研發(fā)費用加計扣除的比例由50%提高到75%，企業(yè)對財政補貼收入的稅務處理，因結合企業(yè)自身情況進行最優(yōu)選擇。由于不征稅收入政策的本質(zhì)是延期確認收入，最終對應納稅所得額是沒有影響的。因此，企業(yè)在作為不征稅收入與征稅收入二者之間應有效權衡，充分享受稅收優(yōu)惠政策。

五、結語

目前我國企業(yè)受外部關鍵技術的封鎖和自身創(chuàng)新能力雙重制約，普遍面臨著困局。內(nèi)外部環(huán)境促使企業(yè)必須提高自主創(chuàng)新能力，加大企業(yè)研發(fā)活動，增強企業(yè)的市場競爭力。因此，企業(yè)應充分、正確的解讀國家相關的鼓勵政策，其中高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策能有效降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，但同時也存在一定的稅收風險。企業(yè)必須健全管理制度、規(guī)范企業(yè)管理行為，提高企業(yè)稅務風險防范效益，合理、合法享受稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

參考文獻

［1］顏凌云.研發(fā)費用在高新企業(yè)在稅前加計扣除的稅務風險分析［J］.納稅，2020（22）.

［2］賈麗麗.高新技術企業(yè)運用研發(fā)費用加計扣除新政的思考［J］.科技風，2019（23）.

［3］龔倩.高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務風險分析［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2020（4）.

［4］祁春平.探索高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險分析與對策［J］.納稅，2020（2）.

［5］鐘晟.研發(fā)費用加計扣除的稅務風險—以高新技術企業(yè)為例［J］.財會學習，2019（19）.

作者：狄群華 單位：無錫億泰自動化技術有限公司