談高新技術企業(yè)稅收風險管理

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摘要：在新時代科學技術突飛猛進，高新技術企業(yè)已成為我國經濟增長的中堅力量，它有力地推動了經濟的發(fā)展和社會的進步。新形勢下的稅收風險管理是高新技術企業(yè)的重要管理環(huán)節(jié)，加強稅收風險管理有利于納稅質量與經營管理水平的提高。本文以HT公司為例，通過對財稅現狀的分析，從觀念、環(huán)境、人才、科研項目、政策五大稅收風險的角度，闡述了如何構建發(fā)展型的企業(yè)稅收風險管理體系。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；企業(yè)稅負；稅收風險管理

黨的中指出，要堅定不移地貫徹新發(fā)展理念，推動我國經濟實現新的跨越。目前，高新技術企業(yè)已成為我國經濟增長中不可或缺的中堅力量，如何建立“發(fā)展型”的稅收風險管理體系，加快構建發(fā)展新格局，是每一個高新技術企業(yè)都要面對的重要課題。

一、高新技術企業(yè)實施稅收風險管理的重要意義

（一）“發(fā)展型”稅收風險管理的內涵“發(fā)展型”的稅收風險管理，要以政策導向為指引，以提高納稅質量為中心，以戰(zhàn)略管理為主線，以改革創(chuàng)新為根本動力，結合企業(yè)特點，對生產、經營、決策等方面的涉稅業(yè)務或行為進行有效設計和策劃?！鞍l(fā)展型”稅收風險管理的關鍵在于，將稅收風險管理納入企業(yè)風險管理總體系中，長期動態(tài)分析并貫徹執(zhí)行，以實現企業(yè)價值的最大化。

（二）高新技術企業(yè)加強稅收風險管理的意義1.有利于實現國家利益與企業(yè)利益共贏國家通過推行稅收優(yōu)惠政策，以“優(yōu)”惠來“優(yōu)”配置，鼓勵和引導產業(yè)資源優(yōu)化配置，促進重點優(yōu)勢產業(yè)發(fā)展，以實現社會經濟進一步發(fā)展。稅收風險管理是財務管理體系中的重要環(huán)節(jié)之一，其目標是實現企業(yè)價值最大化，通過戰(zhàn)略性的稅收風險管理，有利于管理層透析政策深挖導向，將企業(yè)自身優(yōu)勢資源與國家政策導向相結合，依托技術創(chuàng)新提升競爭力，實現國家利益與企業(yè)利益兩者共贏發(fā)展。2.有利于企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展稅收風險管理貫穿于企業(yè)發(fā)展的始終，企業(yè)投資、融資、營運等各個環(huán)節(jié)都缺少不了稅收風險管理。發(fā)展型的稅收風險管理能夠有效抵御風險，減少資金外流，有利于高新技術企業(yè)將更多的資源投入研發(fā)和創(chuàng)新中，制定出有效的研發(fā)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術決策，最大限度地激發(fā)企業(yè)潛力，引導企業(yè)持續(xù)性長期發(fā)展。3.有利于提高企業(yè)戰(zhàn)略管理水平近年來高新技術企業(yè)發(fā)展迅速，對管理要求也在逐漸提高，發(fā)展型的稅收風險管理一方面有利于管理人員加深對財稅和管理知識的理解，提升專業(yè)素養(yǎng)；另一方面有利于引導管理者樹立“創(chuàng)新、戰(zhàn)略、發(fā)展”的經營管理理念，以便于統(tǒng)籌性地分析企業(yè)現有矛盾和存在問題，補齊發(fā)展短板，提出戰(zhàn)略性的解決途徑，全面提高企業(yè)經營管理水平，激發(fā)高新技術企業(yè)創(chuàng)新動力。

二、HT公司面臨的主要稅收風險

HT企業(yè)是一家專業(yè)生產PVC刀刮篷蓋涂層材料、建筑膜材等產業(yè)用新材料的股份制企業(yè)，企業(yè)成立于2014年，占地面積約10000余平方米，是一家集技術開發(fā)、生產、銷售于一體的綜合性科技型企業(yè)，在高新技術的“新材料-高分子材料”領域成長迅速，位居業(yè)內領先地位。2017~2019年，HT企業(yè)銷售收入年均增長率為94%，研發(fā)費用年均增長率為180%，減免所得稅年均增長率為159%，隨著研發(fā)費用投入加大，享受到的所得稅優(yōu)惠也逐步增加，高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠成為撬動企業(yè)進一步發(fā)展的杠桿，而研發(fā)費用的列支則是享受所得稅優(yōu)惠的關鍵支撐點。目前，HT企業(yè)主要面臨如下稅收風險。

（一）稅收觀念風險傳統(tǒng)的稅收風險管理觀念認為，企業(yè)應在稅收法律法規(guī)允許的情況下，將防范風險、降低暫時性的稅收負擔作為管理和籌劃目標。HT企業(yè)的稅收風險管理也停留在傳統(tǒng)階段，沒有上升到戰(zhàn)略型管理高度，缺乏全局性和發(fā)展觀，最終將偏離以企業(yè)價值最大化為目標的籌劃軌道，由此給企業(yè)帶來潛在風險。

（二）稅收環(huán)境風險目前，“金稅三期”正在實行，“金稅四期”也即將上線。大數據加強了各政府部門之間的協(xié)作以及信息的互相聯(lián)動，如統(tǒng)計部門的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)B207企業(yè)研究開發(fā)項目情況表、科技部門的研發(fā)信息管理系統(tǒng)、地方政府的企業(yè)效益評價系統(tǒng)，都與稅務部門的所得稅匯算清繳加計扣除報表緊密相關，而且一些監(jiān)察部門及高新技術企業(yè)評定時的一票否決權，給高新技術企業(yè)的發(fā)展帶來了更大壓力和更高要求，因此，建立統(tǒng)一信息系統(tǒng)已是迫在眉睫。

（三）稅收人才風險“十四五”期間，高新技術企業(yè)發(fā)展形勢出現新的突破，轉型企業(yè)數量屢創(chuàng)新高，相關技能人才需求劇增；且高新技術企業(yè)稅收風險管理業(yè)務較為復雜，知識框架體系需要動態(tài)地持續(xù)更新，懂政策、能管理、會學習的高技能復合型財稅人才缺口較大。對于初創(chuàng)成長型的HT公司來說，人才儲備明顯不足，在人才培養(yǎng)和激勵機制方面還需進一步提升。

（四）科研項目實施風險目前HT公司科研項目立項模式粗放單一，研發(fā)項目的選擇隨意性較大，與企業(yè)實際研發(fā)情況匹配度較低。根據稅法相關規(guī)定，企業(yè)研發(fā)項目只有在達到“創(chuàng)造性應用”或“實質性改進”這兩點要求時，才允許享受所得稅研發(fā)費用的加計扣除，因此，遴選合適的科研項目非常重要，優(yōu)化科研項目管理機制已是刻不容緩。

（五）稅收政策實操矛盾導致的風險1.“重年報，輕預繳”國家允許研發(fā)費用加計扣除，但在實務中有所限制。依據國稅總局公告〔2018〕23號規(guī)定，企業(yè)在預繳所得稅時不得進行研發(fā)費用加計扣除，只允許年度所得稅匯算清繳時才能享受加計扣除政策。這就產生了時間性的差異，導致企業(yè)在季度繳納所得稅時稅負偏高，資金壓力較大。2.“重實體，輕無形”依據國稅總局公告〔2014〕64號規(guī)定，企業(yè)購置并專門用于研發(fā)活動的儀器設備，單價超過百萬元的允許縮短折舊年限或采用加速折舊，并且可以疊加研發(fā)設備折舊費的加計扣除優(yōu)惠政策。但同樣是長期資產的研發(fā)用無形資產，它的攤銷卻沒有加速攤銷之類的稅收優(yōu)惠政策。3.“重所得，輕其他”高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較為狹隘：現階段稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅優(yōu)惠方面，其他相關稅種如增值稅等優(yōu)惠較少，而所得稅的優(yōu)惠政策也局限于加計扣除和稅率優(yōu)惠等。

三、加強HT公司稅收風險管理的策略

（一）樹立發(fā)展型的稅收風險管理觀念稅收風險管理是把雙刃劍，“用力不足”達不到需求的效果，“用力過度”反傷自身，故需要把握好“度”。稅收風險管理應當順應國家政策導向，以提升企業(yè)納稅質量為中心，建立統(tǒng)籌性的稅收風險管理體系，充分調動各部門的凝聚力，實現企業(yè)價值最大化。同時，要對管理思維和管理理念進行突破性創(chuàng)新，克服傳統(tǒng)舊觀念的束縛，樹立統(tǒng)籌全局的新型稅收風險管理觀念。

（二）構建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)管理層應以企業(yè)價值最大化為目標，立全局憂長遠，對內建立起戰(zhàn)略性的企業(yè)信息系統(tǒng)，以提升整體信息系統(tǒng)的聯(lián)動性、一致性、準確性；對外保持各報表之間的動態(tài)平衡，如財務賬簿、審計報告、稅務匯算清繳報表、科技信息系統(tǒng)、統(tǒng)計研發(fā)報表，同時也不能忽視地方政府的報表，如地方效益報表等。

（三）培育專業(yè)的稅收風險管理人才專業(yè)財稅人才是稅收風險管理工作的基石，人才專業(yè)技能水平的“高”度決定了高新技術企業(yè)稅收風險管理的“深”度。作為初創(chuàng)型的高新技術企業(yè)，前期可以考慮“”，即與高新技術企業(yè)咨詢服務公司合作，聘用外部專家顧問；而中長期應當立足于“培育”，即建立企業(yè)人才培育體系，特別是高技能復合型財稅人才的培養(yǎng)和考核，不斷提升整個高新技術企業(yè)財稅管理隊伍的技能和學習能力。

（四）優(yōu)化科研項目管理機制高新技術企業(yè)的特點主要在于“新”，是指新產品、新技術、新工藝，這三“新”的表現形式就是科研項目，故遴選合適的科研項目是整個科研體系的關鍵。優(yōu)化科研項目管理機制，應當從國家政策引導及企業(yè)實際需求出發(fā)，從科研項目立項開始就要立項指南，確定研究重點方向，各部門人員通力協(xié)作，研發(fā)經費專款專用，并及時向科技局申報和備案，按時結題驗收。財務管理人員應當深入參與研發(fā)初始、研發(fā)過程、研發(fā)結束全流程，做好科研項目的跟蹤和管理。

（五）做好具體的稅收風險管理實施計劃（1）構建稅務風險管理體系。管理體系應當依據企業(yè)自身特點和外部環(huán)境來制定，由稅務風險識別、評估、分析、監(jiān)測、預警、控制、處理等模塊共同構成，可動態(tài)地加以更新。企業(yè)應關注稅收政策，對于理解模糊的以及新的政策要與稅務部門多溝通、多交流，明確具體適用范圍和使用方法。規(guī)范研發(fā)費用的確認、計量、記錄及報告，及時獲取成本費用發(fā)票，對已發(fā)生但未取得發(fā)票的費用項目，預估入賬以降低預繳所得稅的資金壓力。（2）充分享用稅收優(yōu)惠政策。一是掌握最新最全的所得稅政策紅利，如研發(fā)費加計扣除、高企稅率優(yōu)惠、延長虧損彌補期限、固定資產加速折舊等政策。二是合理享受其他稅收優(yōu)惠政策，例如，增值稅方面可以考慮選擇適當的納稅人模式等。（3）積極爭取地方財政補貼。以HT公司所處的地區(qū)浙江省海寧市為例，企業(yè)目前可以爭取的高新技術企業(yè)相關補貼項目主要有：一是每年最高10萬的研發(fā)支出經費補貼（最多三年）；二是一次性的高新技術企業(yè)認定財政獎勵；三是市級或省級研發(fā)中心建設財政獎勵；四是R&D值直接影響效益評價的結果及稅收減免，按照海寧市目前的畝產效益政策，評價為A級和B級的企業(yè)可以享受減免房產稅和土地使用稅支出。

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作者：陳安石 單位：浙江宏泰新材料股份有限公司