新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題淺議

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黨政機(jī)關(guān)是我國(guó)政府社會(huì)管理、社會(huì)保障等職能的重要組成部分，涉及眾多的資金分配權(quán)、人事管理權(quán)、項(xiàng)目審批權(quán)和考核權(quán)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間，對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)遵守國(guó)家政策及法律、進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策、資金的使用方面等應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)黨政機(jī)關(guān)重要的監(jiān)督手段，但黨政機(jī)關(guān)由于其社會(huì)管理、社會(huì)保障等職能，與國(guó)有企業(yè)的職能不同，因此審計(jì)采用的方法、指標(biāo)也有所不同。建設(shè)服務(wù)型政府對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新的要求，我們應(yīng)調(diào)整審計(jì)模式，讓其更加適應(yīng)新形勢(shì)，這對(duì)公正客觀(guān)的評(píng)價(jià)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在任期間的工作業(yè)績(jī)有重大的意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是分為三個(gè)階段發(fā)展的。第一階段起步階段，從1984年開(kāi)始的，為適應(yīng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)深化改革的需要，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)推行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，廠(chǎng)長(zhǎng)（經(jīng)理）責(zé)任制，企業(yè)活力得到的釋放，同時(shí)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力也得到了放大，出現(xiàn)較多的舞弊行為，因此審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)始探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。并明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再局限于國(guó)有企業(yè)，相關(guān)的黨政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)也納了審計(jì)的范圍。第二階段探索階段，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)獨(dú)有的審計(jì)監(jiān)督制度，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有一個(gè)成熟的體系，必須自行通過(guò)參考和引進(jìn)必要的指標(biāo)，建立一套符合中國(guó)特色社會(huì)主義監(jiān)督體系。第三階段規(guī)范提高階段，2006年修正后的《審計(jì)法》通過(guò)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了最堅(jiān)定的法律依據(jù)和保障。由于審計(jì)范圍的增加，而審計(jì)機(jī)關(guān)受編制等原因的限制，無(wú)法大量增加審計(jì)人員，無(wú)法承擔(dān)如此之多的審計(jì)業(yè)務(wù)。因此2010年修訂后的《審計(jì)法實(shí)施條例》明確了審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員參與審計(jì)工作。至此，民間的審計(jì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)得以參與政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有兩方面的作用，一方面，可以獲取經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息，對(duì)我們了解經(jīng)濟(jì)情況并作出科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策提供了幫助；另一方面，可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、民主決策、依法決策，最大限度地減少領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度必不可少的部分，它的重要性主要體現(xiàn)在：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部監(jiān)督管理制度的一部分，是領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔、任免、獎(jiǎng)罰的參考依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔、任免、獎(jiǎng)罰需要科學(xué)的考核方法和機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是這種方法和機(jī)制的體現(xiàn)。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是預(yù)防和治理違紀(jì)的一項(xiàng)措施，領(lǐng)導(dǎo)干部在其管轄的范圍內(nèi)是如何運(yùn)用其權(quán)力的，是否有錢(qián)權(quán)交易，是否任人唯親，是否遵守了相關(guān)的規(guī)定，這是關(guān)系到我國(guó)能否順利進(jìn)行下一步改革的重要問(wèn)題。第三，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推進(jìn)依法行政、促進(jìn)依法治國(guó)的手段，領(lǐng)導(dǎo)干部是否能?chē)?yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)黨和國(guó)家政策能否做到嚴(yán)格執(zhí)行，這些都直接反映出領(lǐng)導(dǎo)干部依法辦事的能力和水平，關(guān)系到依法治國(guó)方略能否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)主體是個(gè)人

一般的審計(jì)對(duì)象主要是針對(duì)單位，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象具有一定的特殊性，主要是針對(duì)個(gè)人進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是客觀(guān)、公正地評(píng)價(jià)這些負(fù)責(zé)人在管理企業(yè)任營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和對(duì)存在的問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。因此在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，我們都應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

（二）審計(jì)的內(nèi)容的多樣性

首先評(píng)價(jià)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作，應(yīng)當(dāng)從多角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般評(píng)價(jià)從六個(gè)方面進(jìn)行：一是所在部門(mén)職能履行情況和執(zhí)行效果方面；二是部門(mén)財(cái)政資金是否得到合理的使用，并嚴(yán)格遵守資金使用條例方面；三是否遵守“三重一大”的原則處理重大經(jīng)濟(jì)決策及政府投資方面；四是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)方面；五是建立、健全內(nèi)控制度以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面；六是落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神及個(gè)人廉政方面。另外，行政單位承擔(dān)了不同的公共職責(zé)，對(duì)工作完成程度判定的標(biāo)準(zhǔn)不一，因此對(duì)履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的審計(jì)內(nèi)容也有所不同。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

1．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是全面地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此涉及的評(píng)價(jià)范圍較廣，審計(jì)的內(nèi)容較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在充分了解其單位的運(yùn)作流程、管理制度后才能確定審計(jì)方案，在這個(gè)過(guò)程中很容易出現(xiàn)顧此失彼的情況。2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他的審計(jì)類(lèi)型，即對(duì)人又對(duì)事，加上被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)可能位高權(quán)重，在錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系中，可能會(huì)對(duì)審計(jì)人員的公正性產(chǎn)生不良的影響。3．取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容較廣，審計(jì)證據(jù)的形式也具有多樣性，若搜集的審計(jì)證據(jù)不能充分可靠證明相關(guān)問(wèn)題的存在，那么建立在審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上的審計(jì)結(jié)論就會(huì)有失公允，從而會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4．評(píng)價(jià)不客觀(guān)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)評(píng)價(jià)，而審計(jì)評(píng)價(jià)又涉及主觀(guān)和客觀(guān)、過(guò)去與現(xiàn)在等諸多方面，主要從宏觀(guān)角度出發(fā)，對(duì)于問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)要與審計(jì)證據(jù)相匹配，審計(jì)評(píng)價(jià)要與審計(jì)報(bào)告前后內(nèi)容相匹配。在評(píng)價(jià)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)超越審計(jì)內(nèi)容的評(píng)價(jià)，或者過(guò)于贊譽(yù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的情況與審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題前后矛盾。另外，審計(jì)評(píng)價(jià)還要認(rèn)真區(qū)分把因缺乏經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)新中出現(xiàn)的失誤與明知故犯行為區(qū)分開(kāi)來(lái)，把制度不健全與明令禁止后的有規(guī)不依行為區(qū)分開(kāi)來(lái)，把為推動(dòng)改革的無(wú)意過(guò)失與為謀取私利的故意行為區(qū)分開(kāi)來(lái)。否則就會(huì)出現(xiàn)越權(quán)評(píng)價(jià)、片面評(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)。5．責(zé)任難界定風(fēng)險(xiǎn)。一般的審計(jì)主要是對(duì)事進(jìn)行審計(jì)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但包括了事的審計(jì)，也包括了對(duì)人的審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中必須明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括界定前任與現(xiàn)任、個(gè)人和集體、主管和領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任等，但是在審計(jì)過(guò)程我們會(huì)受到各種因素的影響，難以界定相關(guān)責(zé)任，致使責(zé)任劃分不清。6．審計(jì)人員素養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具備內(nèi)控、財(cái)務(wù)和審計(jì)等方面的知識(shí)，并且還應(yīng)具備較高的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力、專(zhuān)業(yè)判斷能力以及豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員不能正確評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，就不能取得充分有力的證據(jù)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面、客觀(guān)的評(píng)價(jià)。7．審計(jì)環(huán)境不利風(fēng)險(xiǎn)。首先，被審單位，不理解為何要審計(jì)；其次，領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏正確的理解和認(rèn)識(shí)，甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般都是講程序、走過(guò)場(chǎng)。再次，審計(jì)問(wèn)責(zé)難；最后，離任審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位配合不積極，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)離職，為了日后好相見(jiàn)，多一事不如少一事等。

四、在新形勢(shì)下行政單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)注重點(diǎn)的改變

（一）落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為人事任免參考

單位人事部門(mén)對(duì)被審計(jì)對(duì)象原崗位免職后，直接命任新的職位，尚未對(duì)原來(lái)的工作崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往滯后于被審計(jì)人員的新職位任命。這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，不能對(duì)干部起到監(jiān)督的作用，對(duì)人事任免不能起到評(píng)價(jià)和參考的效果。因此我們認(rèn)為對(duì)被審計(jì)對(duì)象新的職務(wù)任命應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之后，對(duì)被審計(jì)對(duì)象在原崗位的工作進(jìn)行了全面的評(píng)價(jià)后，再進(jìn)行新職務(wù)任命。這樣才能避免“帶病提拔”的情況。為人事組織部門(mén)考察使用干部提供了依據(jù)，人事組織部門(mén)提拔和任用干部更客觀(guān)、有效。

（二）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)都是審計(jì)評(píng)價(jià)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)獨(dú)創(chuàng)的，沒(méi)有現(xiàn)成的評(píng)價(jià)體系可以借鑒。發(fā)展的時(shí)間較短，還沒(méi)有形成一套行之有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這就需要我們?cè)趯?shí)際工作中摸索和研究制定出一套適合評(píng)價(jià)個(gè)人、客觀(guān)、公正且范圍合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。從當(dāng)前的情況看，建立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難點(diǎn)在于要將審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支發(fā)現(xiàn)的情況歸屬到個(gè)人的責(zé)任，且需要區(qū)分審計(jì)對(duì)象（領(lǐng)導(dǎo)干部）是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任和間接責(zé)任。以往的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要是從單位的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從某種意見(jiàn)上來(lái)說(shuō)是個(gè)人的績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)。評(píng)價(jià)的主體發(fā)生了質(zhì)的改變，從單位變成了個(gè)人，個(gè)人在單位中承擔(dān)的權(quán)力和責(zé)任的不同，也決定了評(píng)價(jià)的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是重要的監(jiān)督制度，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的政治前途，應(yīng)當(dāng)慎之又慎，要充分考慮到多種因素的影響，結(jié)合實(shí)際情況，制定出可以在多種情況下適用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。因此，我們?cè)谠O(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)考慮以下因素。1．權(quán)力和責(zé)任相符。電影《蜘蛛俠》中有一句臺(tái)詞“能力越大，責(zé)任越大”。權(quán)力和責(zé)任應(yīng)當(dāng)是辯證統(tǒng)一的，沒(méi)有責(zé)任的權(quán)力，是有約束的權(quán)力，沒(méi)有權(quán)力的責(zé)任，就是無(wú)根之萍。權(quán)力是領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中實(shí)施的權(quán)力，責(zé)任在是領(lǐng)導(dǎo)干部在行使其權(quán)力時(shí)相應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。由于我們是對(duì)個(gè)人進(jìn)行評(píng)價(jià)，就應(yīng)當(dāng)考慮個(gè)人在單位中相應(yīng)的權(quán)力和責(zé)任，明確了領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力及責(zé)任，我們就能清楚的劃分領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、間接責(zé)任和直接責(zé)任。2．各部門(mén)協(xié)調(diào)一致。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的考核評(píng)價(jià)，只依靠審計(jì)部門(mén)是無(wú)法全面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)的，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是審計(jì)部門(mén)的事情，應(yīng)當(dāng)調(diào)動(dòng)多部門(mén)的力量參與其中，應(yīng)當(dāng)建立由紀(jì)檢、組織人事、審計(jì)等部門(mén)組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中能得到充分的指導(dǎo)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利實(shí)施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷、任免的重大事項(xiàng)，在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)和紀(jì)檢、組織人事、審計(jì)等部門(mén)進(jìn)行充分的協(xié)商，保證指標(biāo)體系完整性。3．制定的指標(biāo)是可以通過(guò)審計(jì)取得。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷、任免提供依據(jù)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容越多，范圍越廣，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)就越全面，越準(zhǔn)確，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越小。但是我們?cè)谥贫ㄖ笜?biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)的可操作性。指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源于我們通過(guò)審計(jì)方法取得的數(shù)據(jù)和信息，如果該指標(biāo)我們無(wú)法通過(guò)審計(jì)方法取得的數(shù)據(jù)和信息，這個(gè)指標(biāo)就是無(wú)效指標(biāo)。這樣可能造成審計(jì)無(wú)法全面實(shí)施，而影響相關(guān)部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任免。當(dāng)我們遇到評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部必不可少的指標(biāo)，但是我們通過(guò)正常的審計(jì)方法無(wú)法取得有效數(shù)據(jù)或信息的情況，應(yīng)當(dāng)通知經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，由其組織聯(lián)合審計(jì)。4．按不同的部門(mén)分開(kāi)設(shè)置指標(biāo)的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要可以分成黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任性質(zhì)有很大不同，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系也應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置。黨政機(jī)關(guān)之間和國(guó)有企業(yè)之間也有很大的分別，一些指標(biāo)在有此單位或企業(yè)有意義，在某些單位和企業(yè)就沒(méi)有意義，因此我們?cè)谠O(shè)置指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)分為基本指標(biāo)、選擇性指標(biāo)和前瞻性指標(biāo)三個(gè)層次?；局笜?biāo)是指所有被審計(jì)單位或企業(yè)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的指標(biāo)。選擇性指標(biāo)是指考慮到不同的被審計(jì)單位或企業(yè)的特殊情況進(jìn)行設(shè)置。前瞻性指標(biāo)是指從發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)來(lái)設(shè)置的指標(biāo)，該指標(biāo)主觀(guān)性較強(qiáng)，可操作性較差。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，相關(guān)的指標(biāo)體系會(huì)逐漸完善起來(lái)，前瞻性指標(biāo)可在條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。5．縱向指標(biāo)和橫向指標(biāo)之間的平衡，建議以橫向指標(biāo)為主?？v向指標(biāo)是指本單位不同時(shí)間比較的指標(biāo)，包括本年度與往年度、現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)與前任領(lǐng)導(dǎo)的比較指標(biāo)，同比指標(biāo)、環(huán)比指標(biāo)等。橫向指標(biāo)是指同一類(lèi)型的行政單位、黨政機(jī)關(guān)或同一類(lèi)型、行業(yè)的企業(yè)在內(nèi)、外部環(huán)境基本一致的情況下的比較指標(biāo)?？v向指標(biāo)主要是考核單位、企業(yè)的發(fā)展情況，橫向指標(biāo)則考核單位與其他同類(lèi)型的單位在基本情況相同時(shí)的發(fā)展速度。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)，一般同時(shí)考慮縱向指標(biāo)和橫向指標(biāo)，但縱向指標(biāo)與橫向指標(biāo)的數(shù)據(jù)相沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)以橫向指標(biāo)為主。6．定量指標(biāo)與定性指標(biāo)之間的平衡，建議以定量指標(biāo)為主。定量指標(biāo)是指能夠用數(shù)值明確表示的指標(biāo)，包含絕對(duì)數(shù)指標(biāo)與相對(duì)數(shù)指標(biāo)，如財(cái)政收入增長(zhǎng)率與工作完成率等指標(biāo)。定量指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)定量指標(biāo)非常客觀(guān)、具體，能準(zhǔn)確反映工作成果，評(píng)價(jià)結(jié)果比較直觀(guān)。定性指標(biāo)是指不能通過(guò)數(shù)值表達(dá)的指標(biāo)，如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性。單位領(lǐng)導(dǎo)干部在政策制定、管理監(jiān)督、協(xié)調(diào)溝通等工作，其工作成效直接影響單位的整體運(yùn)轉(zhuǎn)情況，但這些工作是無(wú)法通過(guò)具體的數(shù)據(jù)來(lái)量化的，因此定性指標(biāo)也要給以一定的權(quán)重，以避免評(píng)價(jià)時(shí)的隨意性或以偏概全。

（三）跟隨政策的變化制定相應(yīng)的審計(jì)策略

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)非常不定性的業(yè)務(wù)，要隨著各個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化而變化。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)跟隨新的政策為導(dǎo)向，檢查被審計(jì)人員是否按照新的中央政策制度了執(zhí)行，并且在制定評(píng)價(jià)依據(jù)時(shí)要考慮新政策的變化。例如：十八屆三中全會(huì)提出了加快轉(zhuǎn)變政府職能——完善發(fā)展成果考核評(píng)價(jià)體系，把從重顯性業(yè)績(jī)到淡化GDP，重發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為一項(xiàng)重要內(nèi)容；并且還提出了加快生態(tài)文明建設(shè)。新政策要求淡化GDP，重發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展，審計(jì)人員在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)就不能把地區(qū)GDP的增長(zhǎng)設(shè)置為評(píng)價(jià)重點(diǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》說(shuō)明了我們審計(jì)工作要與時(shí)俱進(jìn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，相應(yīng)的審計(jì)模式也要發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為“四個(gè)全覆蓋”之一，在當(dāng)前政策背景下，如何實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是所有審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)。我們作為民間力量參與政府的審計(jì)工作，可以讓政府審計(jì)更加客觀(guān)、公正、透明。同時(shí)我們也應(yīng)當(dāng)緊跟政策的變化，調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)溝通，制定一套滿(mǎn)足監(jiān)督要求又切實(shí)可行的審計(jì)方案。

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作者:饒成彥 單位:廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司