營改增對工程造價的影響探析

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摘要：在我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展的大背景下，稅收制度也在跟隨社會經(jīng)濟的變化進行不斷的完善與優(yōu)化。為了使稅收制度與新時代的社會經(jīng)濟發(fā)展需求相符合，我國推出了營業(yè)稅改增值稅的稅收政策。營改增作為我國重要的稅收制度改革項目，它的實施既有利于經(jīng)濟發(fā)展模式的優(yōu)化也有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改善。實施營改增政策，必然會不同程度上影響到各行各業(yè)，工程造價管理也需要根據(jù)稅收政策的變化進行相應(yīng)的調(diào)整。因此，本文詳細(xì)介紹了“營改增”對工程造價的影響。

關(guān)鍵詞：工程造價；營改增；改進措施

1“營改增”內(nèi)容簡介

我國的稅收制度中，增值稅與營業(yè)稅是非常重要的兩個主體稅種，其中，營業(yè)稅主要是對企業(yè)具體營業(yè)額進行的稅費征收，增值稅是對產(chǎn)品在進行相應(yīng)加工后產(chǎn)生的相應(yīng)價值提升部分進行的稅費征收，當(dāng)然增值稅也對提供服務(wù)的價值提升部分進行征稅，在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)不斷深化的過程中，以往所長期實施的兩稅并行制度一定程度上抑制了市場經(jīng)濟的發(fā)展活力。為了激發(fā)國內(nèi)市場經(jīng)濟的發(fā)展活力，為小微企業(yè)創(chuàng)造更加良好的營商環(huán)境，黨中央國務(wù)院開始正式推行“營改增”政策，既要降低企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)，也要以此為出發(fā)點對我國的稅收制度進行更加深入的改革與規(guī)范，加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，為社會經(jīng)濟的高質(zhì)量增長提供新的動力。

2“營改增”對工程造價的影響

2.1“營改增”影響了施工企業(yè)投標(biāo)報價

隨著營業(yè)稅改增值稅政策的實施，施工企業(yè)在進行投標(biāo)書編制過程中對相應(yīng)工程整體造價的計算需要涵蓋相應(yīng)增值稅稅額，往往在進行投標(biāo)總價編制的過程中我們會進行大量的工程成本計算分析工作，在進行相應(yīng)的成本分析時，我們必須對增值稅中的進項稅項目進行分析，詳細(xì)分析工程建設(shè)過程中可以取得進項稅的相關(guān)工程項目，并對不能進行完全抵扣的相應(yīng)工程項目進行成本分析，同時在材料購進過程中，需要對各種材料進項稅數(shù)值進行分析，總整體上對進行時稅額、銷項稅稅額、增值稅稅額的具體數(shù)值進行考慮。這些數(shù)據(jù)都對工程成體投標(biāo)總價有重要的影響作用，對于施工企業(yè)能否中標(biāo)也有重要意義。

2.2“營改增”對工程造價成本的影響

（1）關(guān)于人工費人工費在工程造價中占15%~25%，占有比較大的比重。在實際施工過程中，施工單位更多時候是使用勞務(wù)分包，而勞務(wù)分包大部分都屬于小型規(guī)模納稅人，采用簡易計稅方式，增值稅征收按3%計取。按照財稅[2016]36號規(guī)定，這部分工程費用屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)該繳納增值稅，納稅過程中按銷項稅進行征收，征收稅率為11%，關(guān)于進項稅抵扣，我們要根據(jù)勞務(wù)用工中生產(chǎn)工人所占比例和勞務(wù)公司具體的納稅人納稅類型來進行計算。這樣使得8%稅無法抵扣，由此影響施工企業(yè)的稅負(fù)。（2）關(guān)于主材費甲供材料及部分增值稅稅率低的材料，對于施工單位的稅負(fù)也有重要影響，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，建筑用沙、土、石灰、石料、工程用水、工程用混凝土等按照3%的稅率征收增值稅，而這些材料正是我們在工程施工過程中所應(yīng)用到的重要施工用料，其在工程成本中的占比是比較大的，我們假定在進購相關(guān)材料的過程中我們?nèi)咳〉昧苏?guī)的增值稅發(fā)票，那么在這些材料的應(yīng)納稅額中，我們的進項稅稅率是3%這部分作為可抵扣稅費，而在建筑業(yè)的增值稅中銷項稅費稅額為11%，這樣一來就產(chǎn)生了8%的新增稅費比例，這也就增加了我們在材料購進過程中的成本消耗，壓縮了我們的利潤空間。（3）關(guān)于機械費根據(jù)（財稅[2016]36號）文件規(guī)定，“提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率為17%”。我們在工程建設(shè)過程中使用的相關(guān)機械設(shè)備一般都采用租賃的形式，那么這中經(jīng)營行為就屬于動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，如果租賃企業(yè)納稅人類型為一般納稅人，那么根據(jù)相關(guān)要求對于企業(yè)已經(jīng)擁有的相關(guān)資產(chǎn)沒有增值稅中的進項稅，但是其經(jīng)營過程中產(chǎn)生的租賃收入又需要繳納銷項稅，所以在這一過程中沒有可抵扣稅款，那么企業(yè)將面臨較高的增值稅繳納壓力，但如果租賃業(yè)納稅人類型是小規(guī)模納稅人，那么其只需要繳納稅率為3%的增值稅，所以租賃業(yè)納稅人會想盡辦法將自身納稅類型轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，那么對于施工企業(yè)來說，如果租賃業(yè)納稅人類型為小規(guī)模納稅人，我們能夠進行抵扣的進行稅額將會減少，實際納稅數(shù)值增大，加重了施工企業(yè)的納稅壓力。在工程項目建設(shè)過程中，材料、機械以及人力等方面的費用有著各不相同的權(quán)重，在實行營業(yè)稅改消費稅的政策情況下，我們的納稅類型和納稅范圍要按照合同方的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進行計算。但是，由于合同方的納稅規(guī)格和類型不盡相同，致使各因素造價權(quán)重隨之產(chǎn)生一定的變化，直接造成造價預(yù)算與機械造價和人力費用權(quán)重之間出現(xiàn)較大的差別，很難對工程項目建設(shè)所需要投入的實際成本進行準(zhǔn)確的預(yù)測。

3營改增對工程造價影響的相關(guān)對策

3.1細(xì)化企業(yè)內(nèi)部招投標(biāo)報價體系

如果只從表層內(nèi)容上來看，營業(yè)稅改增值稅只是稅收制度改革的內(nèi)容，實際上卻會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成非常深刻的影響。因此，作為建筑施工企業(yè)，需要牢牢掌握新形勢下的發(fā)展趨勢，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營理念。在進行決策與規(guī)劃的過程中，我們需要對所有投標(biāo)項目進行詳細(xì)的分析，研究其對應(yīng)招標(biāo)文件內(nèi)容，在內(nèi)容上，我們要對文件中標(biāo)定的甲供材料、甲供設(shè)備、和需繳納增值稅且稅率在11%以內(nèi)的相應(yīng)工程材料，根據(jù)這些給定內(nèi)容來具體計算我們需要另外承受的稅負(fù)數(shù)值，依此來建立項目報價模型具體制定投標(biāo)文件中的報價數(shù)值。

3.2稅收籌劃工作

依照相關(guān)法律法規(guī)科學(xué)合理的降低稅負(fù)是我們落實稅收統(tǒng)籌工作的重要工作目標(biāo)，這對于工程造價管理與控制也有著不可替代的重要作用。需要注意的是，施工單位一定要嚴(yán)格依照相關(guān)的法律法規(guī)，在合法、合理的范圍內(nèi)實施稅收籌劃，絕不能出現(xiàn)欠稅、騙稅甚至偷稅漏稅等違法行為。提高施工單位工程項目造價管理能力也是實施稅收籌劃的主要目的之一。這就要求施工單位依照自身的發(fā)展規(guī)劃，加強與稅務(wù)部門之間的溝通與交流，依照稅務(wù)部門所提出的相關(guān)意見來優(yōu)化稅收籌劃方案。我們合理做好稅收籌劃工作為的就是最大程度實現(xiàn)增值稅可抵扣項目對相應(yīng)稅負(fù)的抵扣，減少企業(yè)資金向外流出的狀況，當(dāng)然這也是為了降低企業(yè)自身稅負(fù)總額，放大企業(yè)實際經(jīng)營效益，為了合理做好稅收籌劃工作，我們必須要求稅收籌劃人員具備更強的專業(yè)知識掌握能力，清楚了解稅法及國家相關(guān)政策最新動向，在工作中精確的給出稅收籌劃工作的實際內(nèi)容，保障企業(yè)利益。

3.3合理選擇材料供應(yīng)商

工程原材料的價格直接決定建筑工程的造價，在成本中又占有很大的一部分比重。在實行營改增后，施工原材料的采購直接受到了影響。供應(yīng)商也會因營改增而做出改變導(dǎo)致施工單位購買建筑原材料的折扣受到了很大的影響。同時也要考慮供應(yīng)商是否具有一般納稅人資格，是否有開據(jù)增值稅發(fā)票的能力，產(chǎn)品時候具有合法的質(zhì)量證書等等，這些都會對施工單位日后的施工發(fā)展產(chǎn)生影響。對于不具備開具正規(guī)增值稅發(fā)票的工程材料供應(yīng)商，我們一概將其踢出采購考慮范圍，這樣才能提高我們的增值稅可抵扣比例，降低企業(yè)實際稅負(fù)，增強企業(yè)經(jīng)營效益。

4結(jié)束語

造價管理對于施工單位的成本控制有著十分重要的作用。因此，施工單位需要對“營改增”條件下的成本控制方法進行長期的探索與分析，建立起一套與稅收政策相適應(yīng)的成本管理與控制體系，提高成本管理工作效率。

參考文獻

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作者：陳小姬 單位：廣州珠江工程建設(shè)監(jiān)理有限公司