企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制問題淺析

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提要在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營過程中，不可避免地需要通過行之有效的內(nèi)部控制方式，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供明確方向。所以，通過建立和完善內(nèi)部控制制度，增強對財務(wù)會計工作的全面管理，并依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制相關(guān)原則，進一步減少在內(nèi)部控制過程中可能存在的各種風(fēng)險，有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)發(fā)展氛圍。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)環(huán)境；制度不完善；改進建議

近些年來，我國對于企業(yè)制度的改革不斷深入，企業(yè)的內(nèi)部控制制度逐漸登上社會的舞臺。完善的內(nèi)部控制制度不僅可以提升企業(yè)的管理效率，還能夠增強企業(yè)的綜合實力，在激烈的市場競爭中保持有利的地位。然而，在目前的環(huán)境中，很多企業(yè)對于內(nèi)部控制的建立和實施認識不足，不能夠使內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有的作用，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的日常運行。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概念及意義

（一）內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)活動的控制總和。內(nèi)部控制制度內(nèi)容主要包括明確的分工制度、完善的審查審批制度、會計制度和內(nèi)部審核制度等，內(nèi)部控制的實質(zhì)就是讓企業(yè)各部門和全體職員根據(jù)企業(yè)規(guī)章制度進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（二）財務(wù)會計視角下加強企業(yè)內(nèi)部控制的意義。1、企業(yè)加強內(nèi)部控制有利于提升管理人員對資金運行管理的質(zhì)量和效率。一般而言，企業(yè)資金與企業(yè)的正常運營具有密切的關(guān)系，資金對于企業(yè)起著至關(guān)重要和不可替代的作用。因此，在企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的前提下，可以通過相關(guān)的管理機制對企業(yè)資金加強管理，提高資金運營的效率。除此之外，企業(yè)高層可以通過對資金進行管理的方式，隨時監(jiān)管資金的具體流向和支出，也可以對會計工作人員進行監(jiān)督，減少和抑制不必要的問題。2、企業(yè)內(nèi)部控制有利于降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本費用。企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度，不僅與經(jīng)濟效益密切相關(guān)，而且對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要和不可替代的作用。一個標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制制度，不但可以促使財務(wù)管理模式進行細分和優(yōu)化，推動會計工作朝著精細化、規(guī)范化的方向發(fā)展，也可以確保會計工作的透明度和公平性，加強對會計工作的控制，最大限度地去除非必要的成本費用，使得資金可以發(fā)揮最大的價值。3、企業(yè)內(nèi)部控制有利于保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，不可避免地會遇到?jīng)Q策問題。在面臨決策問題時，財務(wù)信息扮演著愈來愈重要的作用，幫助企業(yè)做出符合自身條件的決策內(nèi)容。企業(yè)得到真實財務(wù)信息的前提，便是具有良好的內(nèi)部控制制度，一個完善的內(nèi)部控制制度有助于降低財務(wù)信息造假的危害，維護財務(wù)信息的可靠性、準(zhǔn)確性以及真實性，進而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化

（一）財務(wù)政策的變化?？v觀社會中的各行各業(yè)，能夠起到引領(lǐng)和維持企業(yè)正常運行作用的，便是財務(wù)會計。隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，適應(yīng)環(huán)境變化的新會計制度應(yīng)運而生，因此企業(yè)內(nèi)實行的財務(wù)政策相應(yīng)地發(fā)生了一些變化，傳統(tǒng)的財務(wù)會計和預(yù)算會計的模式也發(fā)生了一定的變化。企業(yè)通過全面詳細地了解財務(wù)會計的核心內(nèi)容，可以更好地對財務(wù)政策做出相應(yīng)的變化，將企業(yè)資金運用到重要的地方，通過規(guī)范使用企業(yè)資金，可以在一定程度上實現(xiàn)行之有效的內(nèi)部控制。

（二）會計制度的變化。在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，依據(jù)已經(jīng)實行的新會計政策，各行各業(yè)都已經(jīng)對自身的財務(wù)會計工作進行明確的細分，這樣可以解決許多傳統(tǒng)的財務(wù)會計問題，能夠最大限度地保障企業(yè)的各項資金得以合理使用，使企業(yè)隨時掌握使用資金的目的，為企業(yè)進一步落實內(nèi)部控制制度提供了相應(yīng)的基礎(chǔ)。在適應(yīng)持續(xù)變化和發(fā)展的過程中，企業(yè)的財務(wù)會計制度也相應(yīng)地發(fā)生了一些變化。目前來看，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)新財務(wù)會計政策來制定和修改企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)制度，以便于更快更好地適應(yīng)當(dāng)下財務(wù)會計制度的要求。

（三）企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化。當(dāng)下我國企業(yè)依然面臨著多方面的資金問題，如果不對財務(wù)會計工作進行有效的監(jiān)督，那么企業(yè)內(nèi)部的資金鏈就極有可能會出現(xiàn)斷裂，嚴(yán)重影響企業(yè)的生存和發(fā)展?；诖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項資金的不同用途實施多樣化的管理，加強資金運用的靈活性和財務(wù)會計的管理工作。在這種情況下，雖然給企業(yè)帶來了更為嚴(yán)峻的現(xiàn)實考驗和挑戰(zhàn)，但也能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制制度與財務(wù)政策之間的聯(lián)系更為密切。

三、存在的問題

（一）缺乏有效的監(jiān)管機制。雖然企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是卻不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，主要原因便是缺乏有效的監(jiān)管。內(nèi)部控制制度的監(jiān)管工作是由審計部門負責(zé)，審計部門依據(jù)內(nèi)部控制制度審計和監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)會計信息。然而，部分企業(yè)并沒有設(shè)立審計部門，又或者是雖設(shè)立了審計部門但卻不能正常運轉(zhuǎn)，使得審計部門的監(jiān)督作用不能得到發(fā)揮，不能對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督，使得審計工作只是一種形式，徒有其表。如果企業(yè)審計部門的監(jiān)督權(quán)力不足，就會造成企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去應(yīng)有的約束力，使得內(nèi)部控制制度的問題愈演愈烈，終究會被企業(yè)的員工所摒棄，對企業(yè)的經(jīng)營管理工作形成了一個潛在的隱患，無法促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）風(fēng)險評估體系不完善。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展離不開財務(wù)會計信息的質(zhì)量，高質(zhì)量的財務(wù)會計信息有利于企業(yè)更好地開展內(nèi)部控制工作。但是就目前看來，部分企業(yè)在這一方面存在風(fēng)險評估體系不健全的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象會直接導(dǎo)致出現(xiàn)會計信息質(zhì)量較差的問題。產(chǎn)生這一問題的原因，主要是在風(fēng)險評估的方面重視程度不夠，投入資金不足，因而很難做到準(zhǔn)確地識別風(fēng)險，進而做不到對風(fēng)險進行有效的防控。例如，與會計信息質(zhì)量方面相關(guān)的風(fēng)險中，不僅相關(guān)數(shù)據(jù)信息的處理過程可能存在風(fēng)險，而且數(shù)據(jù)信息的來源也極有可能存在風(fēng)險，但是一些企業(yè)側(cè)重于對信息處理的過程進行有效的風(fēng)險管控，而對于信息來源的風(fēng)險采取視而不見的態(tài)度，這種情況就會影響風(fēng)險管理的效果。不僅如此，會計信息質(zhì)量方面存在的風(fēng)險并非是永久不變的，它具有動態(tài)性的特征，而企業(yè)在這一方面的風(fēng)險評估卻明顯缺乏實時性，致使風(fēng)險評估體系的評估結(jié)果與實際的風(fēng)險存在一定的差距，實施的防控策略難以做到及時有效地調(diào)整和完善，進而造成了企業(yè)風(fēng)險管理能力的逐漸弱化。

（三）企業(yè)績效考核機制不健全。企業(yè)在發(fā)展和壯大的過程中，不可或缺的一部分便是績效考核機制，健全和完善的績效考核機制可以更好地促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，可以更好地滿足對員工高效管理的要求。從當(dāng)前的社會環(huán)境看來，雖然眾多企業(yè)已經(jīng)依據(jù)自身的實際發(fā)展情況，建立了績效考核管理機制，但是依然存在諸多不健全不完善的問題。例如，一些企業(yè)在進行內(nèi)部控制的過程中，僅僅對技術(shù)層面的人員進行綜合考核，卻沒有對財務(wù)方面的員工以及進行內(nèi)部控制的人員進行具有針對性的考核，長此以往，在企業(yè)的實際工作中就有可能造成財務(wù)人員和內(nèi)部控制人員的工作積極性不高，缺乏工作主動性，工作懶散等相關(guān)問題。只有完善的績效考核機制，對于員工的內(nèi)部控制效果制定有針對性的管理體系，才能夠體現(xiàn)考核的公平和公正，才能營造良好的內(nèi)部控制效果。對于一些中小型企業(yè)來說，沒有將內(nèi)部控制工作情況融入到員工績效考核當(dāng)中，使得員工的行為得不到有效約束。

四、解決建議

（一）強化監(jiān)管機制。針對企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用的問題，應(yīng)當(dāng)建立和完善有效的監(jiān)管機制。如果企業(yè)沒有審計部門，應(yīng)當(dāng)建立審計部門，并使其可以正常運轉(zhuǎn)；對于審計部門不能正常運轉(zhuǎn)的問題，應(yīng)當(dāng)加強審計部門的監(jiān)督權(quán)，增強內(nèi)部控制制度的約束力。首先，需要提升審計人員的綜合素質(zhì)，可以通過展開定期的內(nèi)部學(xué)習(xí)、參加審計教育的宣傳活動等方式進行，只有使審計人員了解和掌握最新的專業(yè)知識和行業(yè)動態(tài)，才可以盡可能地保障他們自身的專業(yè)能力，促進企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展；其次，需要建立和完善內(nèi)部審計管理體系，企業(yè)應(yīng)該從自身的實際情況出發(fā)，依據(jù)當(dāng)下的發(fā)展形勢和目標(biāo)進行建立和完善，一個完善的審計管理體系不僅可以使得審計工作的流程規(guī)范化，還有助于提高審計工作的效率；再次，企業(yè)內(nèi)部負責(zé)審計的人員，必須是獨立于其他部門之外的專門人員，否則將無法確保審計工作的真實性和客觀性；最后，企業(yè)高層應(yīng)當(dāng)要求審計部門與其他部門密切配合，提升審計工作的運行效率，充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)管作用。

（二）建立動態(tài)化的風(fēng)險評估體系。企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時，應(yīng)當(dāng)建立具有針對性的風(fēng)險評估體系，其不僅可以提升會計信息質(zhì)量，還有利于提高風(fēng)險防控能力。首先，風(fēng)險評估體系工作開展的前提是會計信息質(zhì)量的風(fēng)險識別，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身的實際情況為出發(fā)點，組織具備風(fēng)險管理知識和經(jīng)驗的專業(yè)人士、各部門的相關(guān)人員、財務(wù)人員等，對會計信息的質(zhì)量進行風(fēng)險識別。在對風(fēng)險進行識別時，不應(yīng)該只關(guān)注數(shù)據(jù)信息的處理過程，更應(yīng)該對信息的來源和信息的使用等方面進行多角度的風(fēng)險識別，以保障風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性和完整性。其次，在對風(fēng)險的來源進行分析時，應(yīng)當(dāng)注重對會計信息的處理方式、相關(guān)人員以及管理制度等方面進行分析，以便于提升信息分析的準(zhǔn)確性。再次，為了更好地進行風(fēng)險評估，企業(yè)應(yīng)該在有關(guān)方面建立起動態(tài)化和信息化的風(fēng)險評估機制。在進行具體操作時，企業(yè)可以選擇與一些軟件開發(fā)公司進行合作，對“會計信息質(zhì)量風(fēng)險評估系統(tǒng)”進行開發(fā)，當(dāng)工作人員將相關(guān)信息輸入之后，風(fēng)險評估系統(tǒng)便會自動評價風(fēng)險的數(shù)值，如果這個數(shù)值超過了最大限制值，系統(tǒng)便會報警，工作人員可以及時對存在的問題進行處理。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險防控策略進行制定，主要依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀制定具有較高可行性和實用性的防控策略。例如，由于會計人員缺乏專業(yè)能力而造成的會計信息質(zhì)量風(fēng)險較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)方面對會計人員進行培訓(xùn)，并在培訓(xùn)結(jié)束后對其進行考核，如果會計工作人員仍然不能滿足要求，那么就需要及時更換。除此以外，風(fēng)險防控工作，應(yīng)該體現(xiàn)出“輕重緩急”的特點，對于一些造成的影響較大、風(fēng)險程度較高的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)加大防控的投入力度；對于一些較小的風(fēng)險，可以減少防控的投入，降低風(fēng)險的防控成本費用。

（三）健全績效考評機制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身的實際情況為主要出發(fā)點，進一步健全和完善績效考評機制。企業(yè)內(nèi)部良好的績效考評機制不僅有助于提升會計信息管理的效率，還有利于提高內(nèi)部控制的實際效果，為企業(yè)的工作人員更好地指引努力奮斗的方向。在財務(wù)會計內(nèi)部控制的視角下，應(yīng)該將會計信息的質(zhì)量納入績效考評機制的范疇，并且將其作為重要的一部分，可以適當(dāng)增加在這一方面考評的比重，從而提升會計工作人員的重視度。這一舉措就會與以往主要對技術(shù)人員進行考核的績效考評機制形成較為鮮明的對比，在企業(yè)將來的實際工作中，在一定程度上有助于解決財務(wù)人員和內(nèi)部控制人員的工作積極性不高，缺乏工作主動性，存在工作懶散的情況等相關(guān)問題。除此以外，為了進一步完善績效考評機制，企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作的過程中還應(yīng)該與另一個現(xiàn)實機制相結(jié)合，即新公共服務(wù)理念強化方面的績效考評機制，及時依據(jù)會計信息的績效考核結(jié)果對有關(guān)問題進行總結(jié)，并幫助有關(guān)會計人員解決問題。例如，通過績效考核發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一個部門存在會計信息提供效率較差的問題，進而造成延時問題突出，應(yīng)當(dāng)對這個問題產(chǎn)生的原因進行深度分析，若主要原因在于審核環(huán)節(jié)過于繁瑣和復(fù)雜，則可以適當(dāng)減少一些非必要的環(huán)節(jié)，進一步提升會計信息的提供效率。只有完善的績效考核機制，對員工的內(nèi)部控制效果制定有針對性的管理體系，才能夠體現(xiàn)考核的公平和公正，才能實現(xiàn)良好的內(nèi)部控制效果。

作者:狄家輝 單位:黑龍江大學(xué)