經(jīng)濟(jì)管理成本核算研究

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一、醫(yī)院開展和加強(qiáng)成本核算的重要意義

醫(yī)療成本是衛(wèi)生服務(wù)過程中所發(fā)生的物化勞動和活勞動耗費的總和。主要由勞務(wù)費、業(yè)務(wù)費、公務(wù)費、原材料費、固定資產(chǎn)折舊費和管理費構(gòu)成。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院的成本核算直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)營管理質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)狀況。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和醫(yī)院改革的深化，這就要求醫(yī)院必須加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，通過實行成本核算進(jìn)一步發(fā)揮財務(wù)部門的管理作用，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

（1）實行成本核算是提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的需要。醫(yī)療經(jīng)濟(jì)效益與醫(yī)療費用掛鉤，實行成本核算，可以促使核算單位降低醫(yī)療服務(wù)成本，減輕患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，取得良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，醫(yī)院只有提高質(zhì)量和效益才能更具有競爭力。病人對醫(yī)院質(zhì)量的評價是以自身的滿意程度來衡量的，這種滿意不僅僅是要求診斷快、療效好，還要環(huán)境美和耗費少，合理地耗費已逐漸成為衡量醫(yī)院質(zhì)量的要素之一。

（2）實行成本核算能夠增強(qiáng)職工成本意識，使職工養(yǎng)成勤儉節(jié)約的良好習(xí)慣。通過開展成本核算，能夠使全院職工認(rèn)識到成本核算的重要意義，成本核算需要多部門的配合，成本分析也需要各部門的共同參與，樹立全院職工的成本意識和成本觀念，自覺節(jié)約資源，杜絕浪費，就能實現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（3）實行成本核算是建立健全激勵機(jī)制的基礎(chǔ)。成本核算是醫(yī)院績效考核與分配制度建立的前提和基礎(chǔ)。激勵制度是促進(jìn)醫(yī)院提高服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的有效管理措施，績效工資核算是實行按勞分配的一種補(bǔ)充方式，是對醫(yī)務(wù)人員提供超額勞動的報酬，是激勵制度的重要內(nèi)容。

（4）實行成本核算是進(jìn)行決策的重要依據(jù)。醫(yī)院開展醫(yī)療活動，必然消耗人力、物力、財力，醫(yī)療成本支出是否合理，對醫(yī)院的管理和發(fā)展有著重要的影響。通過成本核算，加強(qiáng)審核力度，規(guī)范支出管理，降低成本費用。并可根據(jù)全面成本核算，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析，使決策者了解到通過成本核算所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，從而做出正確的經(jīng)營決策。

二、目前醫(yī)院成本核算存在的主要問題

總體來看，醫(yī)院的成本核算由于沒有受到足夠重視，工作進(jìn)展緩慢，存在嚴(yán)重問題和明顯弊端。主要表現(xiàn)是成本核算制度不健全，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，成本核算沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏規(guī)范化，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）醫(yī)院各級管理人員對成本核算及成本管理認(rèn)識模糊，觀念滯后，各層管理者的經(jīng)營意識和成本意識不能適應(yīng)市場競爭的需要。醫(yī)院長久以來實行預(yù)算會計制度，采用差額預(yù)算補(bǔ)助形式，財務(wù)人員缺乏相關(guān)的成本核算知識，即便有了成本核算也會出現(xiàn)重醫(yī)療業(yè)務(wù)科室成本核算管理、輕職能管理部門成本核算的管理模式。醫(yī)院管理者對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益高估，對管理者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，最終影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。因此加強(qiáng)成本核算及成本管理意義重大。

（2）成本核算制度不健全，成本管理方法相對落后，缺乏科學(xué)規(guī)范。我國尚未真正建立起完整的醫(yī)院成本核算理論和醫(yī)療服務(wù)成本核算體系，在行業(yè)規(guī)章中缺乏統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的方法，導(dǎo)致各醫(yī)院在實際操作中采取不同的核算方法，核算范圍也各不相同，造成成本核算資料只能在本醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行縱向比較，而不能在不同醫(yī)院之間進(jìn)行橫向比較，使數(shù)據(jù)缺乏可比性，不便于對成本進(jìn)行效益分析。

（3）計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理水平不高。從目前狀況來看，大多數(shù)醫(yī)院計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)各自為政，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，缺乏反饋式控制，會計核算信息系統(tǒng)獨立于其他系統(tǒng)，不能很好地與成本核算系統(tǒng)銜接，信息資源存在很大的浪費，醫(yī)院計算機(jī)信息管理系統(tǒng)沒有充分利用有效資源達(dá)到資源共享的目的，甚至出現(xiàn)手工核算電腦數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，而手工操作導(dǎo)致成本核算工作效率降低，準(zhǔn)確性差，制約了成本核算工作的順利開展。

（4）忽視人力資源成本、質(zhì)量成本。傳統(tǒng)的成本管理忽視了人力資源成本管理和質(zhì)量成本管理，人力資源成本的高低直接關(guān)系著醫(yī)院利潤的高低，加強(qiáng)對人力資源成本的有效控制是增強(qiáng)醫(yī)院市場競爭力的重要途徑。質(zhì)量是醫(yī)院的生命，成本是醫(yī)院的壽命。加強(qiáng)質(zhì)量成本管理可以節(jié)省大量的費用，從而增加收益。

三、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的有效途徑

（1）提高成本核算意識。成本核算強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，也就是要以盡可能少的消耗取得盡可能多的效果。比如對固定成本采取相對固定原則，既正確體現(xiàn)當(dāng)月或季度的固定成本水平，又加強(qiáng)對固定成本的控制，防止了資產(chǎn)的重復(fù)設(shè)置和浪費;對新購進(jìn)或報廢的儀器設(shè)備，按照全成本核算的原則適時地對其收取或減除折舊費，鼓勵科室發(fā)展新科技，優(yōu)化設(shè)備結(jié)構(gòu)。從領(lǐng)導(dǎo)到每個醫(yī)護(hù)人員及職工都要明確自己的成本責(zé)任，使其提高成本意識，把搞好成本管理，不斷降低成本變成大家的自覺行動，使成本管理工作建立在可靠的群眾基礎(chǔ)之上。

（2）完善成本核算制度建設(shè)。只有建立健全內(nèi)部激勵機(jī)制與約束機(jī)制，加強(qiáng)以成本預(yù)測、成本控制、成本核算、績效評估為主要內(nèi)容的成本管理，有效利用人力、物力、財力等資源，才能提高醫(yī)院競爭力，占有醫(yī)療市場份額。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經(jīng)驗和做法，制訂行之有效的成本核算方法，健全責(zé)任成本會計制度，建立成本考核指標(biāo)體系，開展成本效益的分析評價工作等。在醫(yī)院內(nèi)部，應(yīng)全面開展項目成本核算和單病種成本核算，為醫(yī)院經(jīng)營構(gòu)建成本優(yōu)勢和價格競爭優(yōu)勢。

（3）建立健全成本核算管理機(jī)構(gòu)。建立健全成本核算管理機(jī)構(gòu)能使財務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)管理部門有機(jī)統(tǒng)一，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理工作高效、統(tǒng)一。從長遠(yuǎn)發(fā)展看，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是高度集中和相對分散相結(jié)合，即高度集中的管理決策層和相對分散的管理執(zhí)行層。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制以經(jīng)濟(jì)管理辦公室或經(jīng)濟(jì)管理委員會的組織形式直接隸屬于院首長，使各種經(jīng)濟(jì)信息和決策高度集中；財務(wù)科或經(jīng)濟(jì)管理科以經(jīng)濟(jì)參謀或助理的形式，分散至各經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心，負(fù)責(zé)執(zhí)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。這種高度集中和相對分散相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)管理體制、組織結(jié)構(gòu)和管理方式，將有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)信息的溝通和共享，有利于經(jīng)濟(jì)決策的統(tǒng)一、全院經(jīng)濟(jì)運行的協(xié)調(diào)一致和經(jīng)濟(jì)高效。

（4）完善相關(guān)的財務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系。這是加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的一項重要內(nèi)容。一是要制定有關(guān)確保財務(wù)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對其管理工作，管理方法，管理人員的責(zé)任和權(quán)利，以及提供虛假財務(wù)信息的懲處等方面作出明確規(guī)定，為加強(qiáng)財務(wù)信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)。二是充分運用法律手段，保護(hù)財務(wù)人員依法行使職權(quán)，保證財務(wù)信息真實可靠。三是完善社會監(jiān)督體系，形成由內(nèi)到外都來關(guān)心和監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和建設(shè)。四是加強(qiáng)醫(yī)院總會計師制度的建設(shè)，以加大對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的力度。

總之，面對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的重大改革，面對日益激烈的市場環(huán)境和自身的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，醫(yī)院必須積極加強(qiáng)成本核算，采取各種積極手段，促進(jìn)成本核算工作健康科學(xué)的開展。成本是醫(yī)院競爭的戰(zhàn)略核心，醫(yī)院相對其競爭對手要保持較大的優(yōu)勢，極為重要的途徑就是在成本方面有所作為。通過開展成本核算，充分挖掘醫(yī)院人、財、物的潛力，使醫(yī)院有限的資源得到最有效的利用，為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù)，從而增強(qiáng)醫(yī)院的競爭力，全面提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。