基金管理公司內(nèi)部審計趨勢及路徑
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公募基金行業(yè)經(jīng)歷了20年的發(fā)展，受托凈資產(chǎn)規(guī)模已突破2.5萬億元，這對基金管理公司的風(fēng)險管控能力提出了更高的要求。為使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮監(jiān)督防范風(fēng)險的作用，越來越多的基金管理公司將稽核審計職能從監(jiān)察稽核部門分離出來，成立了獨立的審計部。成立相對獨立的審計部門為基金管理公司內(nèi)部審計工作賦予了新的含義。首先，與第一、二線職能相比，獨立的內(nèi)部審計提供給公司治理機構(gòu)的確認具有最高水平的客觀性和可信度。內(nèi)部審計需要為公司治理和風(fēng)險管理工作的適當(dāng)性和有效性提供獨立且客觀的確認和咨詢，支持公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，推動并協(xié)助公司組織體系的不斷完善。其次，與原先單純的合規(guī)稽核審計職能相比，獨立的內(nèi)部審計須向價值創(chuàng)造審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計要著眼于公司的整體治理，參與公司全面風(fēng)險管理，不僅要關(guān)注公司的法律合規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險和道德風(fēng)險，確保風(fēng)險管理和控制的有效性，保住已有價值，還要關(guān)注信用風(fēng)險、流動性風(fēng)向、操作風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險和和聲譽風(fēng)險等風(fēng)險，協(xié)助公司各職能更好的了解并抓住風(fēng)險管理和控制中創(chuàng)造價值的機遇，維護良好的風(fēng)險管理和治理，使公司有信心追求并實現(xiàn)更大的價值，在價值創(chuàng)造上有所突破。
基金管理公司內(nèi)部審計的價值實現(xiàn)路徑
（一）注重與職能部門的充分溝通、配合與協(xié)作。雖然基金管理公司內(nèi)部審計部門相對獨立，但內(nèi)部審計的“獨立性不意味著完全孤立”。基金管理公內(nèi)部審計部門應(yīng)借鑒內(nèi)審最佳實踐，除了與管理層保持良好的溝通，還應(yīng)始終與職能部門保持良好的溝通和協(xié)作，了解業(yè)務(wù)需求，避免工作上的交叉、重復(fù)或空白，使內(nèi)部審計工作獲得認可、肯定和支持，從而不斷提升內(nèi)部審計的效率和效益。一是打破偏見，與相關(guān)部門充分溝通審計計劃。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)創(chuàng)造信任和尊重的氣氛，讓被審計單位充分了解審計的目標(biāo)、重點和具體工作安排，并認真聽取被審計單位的合理意見，使對方打消顧慮，在不影響審計目標(biāo)的前提下，可適當(dāng)對審計計劃進行調(diào)整，增加被審計單位的配合度。其次，內(nèi)部審計人員在關(guān)注相關(guān)監(jiān)管法規(guī)和公司制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)充分與第二線溝通，了解其風(fēng)險管理工作及成果，充分聽取第二線對審計計劃的建議，有效識別審計重點。二是重視審前訪談。內(nèi)部審計與外部審計不同，內(nèi)部審計人員通常被認為是公司業(yè)務(wù)的“萬事通”。審前訪談更是體現(xiàn)了內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和對公司業(yè)務(wù)的熟悉程度。在實踐中，很多內(nèi)審人員不重視審前訪談，經(jīng)常問及業(yè)務(wù)常識性問題，給被審計對象造成了內(nèi)審人員不專業(yè)的印象，使得被審計對象不愿再花費時間與內(nèi)審人員進行溝通，也為后續(xù)審計工作的開展奠定了不好的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)在訪談前做好充分的準(zhǔn)備，根據(jù)審計計劃，專業(yè)、有針對性地提出問題。三是敢于創(chuàng)新，在不增加審計風(fēng)險的情況下，讓被審計對象參與審計過程。審計人員執(zhí)行的項目中，曾請被審計對象協(xié)助完成對某個存疑線索的跟進排查，最終不僅快速證實了審計人員的存疑，而且通過被審計對象的有效跟進，使存疑事項得到了部分解決，減輕了可能產(chǎn)生的不良影響。因為被審計對象參與了審計過程，增加了對審計結(jié)果的認同度，很快接受了該審計發(fā)現(xiàn)。四是重質(zhì)輕量，對于在審計結(jié)束前可以改正的問題，應(yīng)允許被審計對象及時進行整改。在審計報告階段，內(nèi)部審計人員應(yīng)及時向被審計對象反饋審計發(fā)現(xiàn)問題，充分聽取對方的合理解釋，允許小問題即查即改。審計報告應(yīng)重質(zhì)輕量，多反映有價值的系統(tǒng)性問題。審計人員不應(yīng)過于追求審計業(yè)績，將已改正的審計發(fā)現(xiàn)都寫入審計報告，這樣一方面使得審計報告中無價值的負面評價太多，不利于雙方對審計報告達成一致意見；另一方面容易給被審計對象造成審計人員難于溝通的印象，不利于審計工作的可持續(xù)開展。從規(guī)避審計風(fēng)險的角度，審計人員完全可以將已整改完的審計發(fā)現(xiàn)記錄于審計工作底稿作為備查。
（二）配備專業(yè)IT審計人員，持續(xù)提升內(nèi)審團隊業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，配備專業(yè)的IT審計人員是基金管理公司內(nèi)審團隊建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。信息技術(shù)管理對基金管理公司舉足輕重，基金的投資、交易和運作均需通過信息系統(tǒng)執(zhí)行，信息技術(shù)風(fēng)險是基金管理公司的重要風(fēng)險之一。從當(dāng)前實踐經(jīng)驗來看，基金管理公司的內(nèi)部審計人員多以法律、財務(wù)背景為主，IT專業(yè)背景的內(nèi)審人員明顯不足。近年來，證監(jiān)會強化基金管理公司信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)安全工作，于2018年底了《證券基金經(jīng)營機構(gòu)信息技術(shù)管理辦法》，將基金管理公司信息技術(shù)治理上升為公司戰(zhàn)略，從管理層職責(zé)提升為董事會職責(zé)。因此，基金管理公司內(nèi)部審計部門急需配備專業(yè)的IT審計人員，作為對公司信息技術(shù)管理內(nèi)部審計的技術(shù)支持，滿足IT審計工作的需要。其次，基金管理公司內(nèi)部審計部門應(yīng)注重加強團隊人員勝任能力的持續(xù)培養(yǎng)。以外部招聘的方式只能暫時滿足新發(fā)展趨勢下基金管理公司內(nèi)部審計工作的需要，唯有建立良好的學(xué)習(xí)機制、調(diào)動員工學(xué)習(xí)的積極性，確保內(nèi)審團隊勝任能力的持續(xù)提升，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計為公司戰(zhàn)略發(fā)展提供增值服務(wù)的目標(biāo)。以某團隊的實踐經(jīng)驗為例，通過近兩年建立學(xué)習(xí)和研究業(yè)務(wù)流程的機制，很好地提升了內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)審人員平時即注重熟悉業(yè)務(wù)流程，通過編制所負責(zé)審計項目涉及的業(yè)務(wù)流程圖，不僅及時掌握了業(yè)務(wù)變化，而且為其他審計人員提供了業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)指導(dǎo)。
（三）推進審計管理信息系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)避審計操作風(fēng)險?；鸸芾砉緝?nèi)部審計部門獨立后的首要任務(wù)是建立規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)流程。但在實際執(zhí)行過程中，由于沒有強制性要求，以及內(nèi)審人員難以快速適應(yīng)新功能定位下的工作方式，存在制度制定和執(zhí)行兩張皮的現(xiàn)象，造成了審計項目工作底稿編制不規(guī)范、檔案不完整等問題，給內(nèi)審工作帶來了一定的潛在風(fēng)險。因此，推進審計管理信息系統(tǒng)建設(shè)是規(guī)范審計工作、規(guī)避審計操作風(fēng)險的有效方式?；鸸芾砉緝?nèi)部審計部門應(yīng)考慮將內(nèi)審規(guī)范流程嵌入審計管理信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)自動化管控的方式，促使內(nèi)部審計人員嚴格遵照內(nèi)審規(guī)章制度開展審計工作。內(nèi)部審計部門既可以考慮外購審計管理信息系統(tǒng)，也可以考慮借助公司自研平臺自主研發(fā)。自主研發(fā)的好處之一是，在開發(fā)過程中，內(nèi)審人員經(jīng)常需要與IT部門溝通系統(tǒng)需求，對內(nèi)審規(guī)章制度和工作規(guī)范有了更深刻的認識和理解。目前審計管理信息系統(tǒng)第一期已上線，實現(xiàn)了審計全流程覆蓋。未來，系統(tǒng)還將在數(shù)據(jù)分析和可視化功能建設(shè)方面進行優(yōu)化。
（四）加強審計整改跟蹤，促進內(nèi)審價值實現(xiàn)。審計整改跟蹤是審計工作閉環(huán)的“后半篇章”，是不可缺少的環(huán)節(jié)。只有將審計整改跟蹤落實到位，才能確保審計發(fā)現(xiàn)問題得到有效整改，實現(xiàn)內(nèi)部審計“治已病，防未病”的價值。例如某審計部門，通過建立審計整改跟蹤庫和定期將審計整改跟蹤情況上報董事會審計與風(fēng)險控制委員會的方式，有效加強了審計整改跟蹤力度，促進了內(nèi)審價值的實現(xiàn)。審計整改跟蹤庫是自研開發(fā)審計管理信息系統(tǒng)的一部分，審計人員通過審計整改跟蹤庫定期發(fā)起整改跟蹤流程，定時提醒整改責(zé)任部門反饋最新整改進展，并通過整改跟蹤庫對不符合要求的反饋進行駁回，實現(xiàn)了對審計發(fā)現(xiàn)問題的系統(tǒng)強制跟蹤，促進了責(zé)任部門積極落實審計整改的良性循環(huán)。審計整改跟蹤庫所匯集的信息為內(nèi)部審計人員在后續(xù)審計過程中反觀審計整改，提升審計建議質(zhì)量提供了支持，也為內(nèi)部審計部門進行審計信息共享和審計結(jié)果共用，更大發(fā)揮內(nèi)審價值提供了基礎(chǔ)。
（五）參與全面風(fēng)險管理，分享最佳行業(yè)經(jīng)驗?；鸸芾砉緝?nèi)部審計在新的發(fā)展趨勢下必須參與公司全面風(fēng)險管理?；鸸芾砉镜娘L(fēng)險主要包括市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、法律合規(guī)風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險和聲譽風(fēng)險。通常情況下，內(nèi)部審計部門通過執(zhí)行內(nèi)審項目主要關(guān)注的是操作風(fēng)險、法律合規(guī)風(fēng)險和道德風(fēng)險，而如果不能全方位的對公司市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險和聲譽風(fēng)險進行把控，則難以實現(xiàn)內(nèi)審從事后監(jiān)督到事前風(fēng)險預(yù)警和價值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)變。因此，基金管理公司內(nèi)部審計應(yīng)積極參與公司全面風(fēng)險管理。例如，可申請參加定期風(fēng)險會議等，及時了解公司風(fēng)險管理重點，與一、二線相互進行風(fēng)險提示和風(fēng)險信息共享。此外，內(nèi)部審計部門還可以將了解到的最佳行業(yè)實踐經(jīng)驗作為管理提升建議與一、二線進行分享，不僅直接體現(xiàn)了內(nèi)審價值所在，而且間接實現(xiàn)了內(nèi)審宣傳，樹立了內(nèi)審?fù)牛瑸楦玫拈_展審計工作創(chuàng)造了有利的內(nèi)部環(huán)境。
作者：石青 單位：建信基金管理有限責(zé)任公司審計部
