內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計難點及對策淺析

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摘要：內(nèi)部審計作為國有企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要手段，既關(guān)系企業(yè)的治理與發(fā)展，也關(guān)系社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的完善。但是，隨著當(dāng)前經(jīng)濟社會的高質(zhì)量發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計也面臨新的問題與挑戰(zhàn)。因此，國家出臺相關(guān)政策，規(guī)定國有企業(yè)要強化內(nèi)部審計獨立性，企業(yè)各部門也要加強交流與協(xié)作，尤其是要把涉及審計工作的部門協(xié)同起來，成為一個整體，并且各部門之間相互監(jiān)督，形成一種交流協(xié)作的體系。保證每個部門的領(lǐng)導(dǎo)要嚴格秉持誠信、敬業(yè)原則，做到不濫用私權(quán)、不越權(quán)。本文對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的難點進行了分析，并提出了相應(yīng)的解決對策，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；經(jīng)濟責(zé)任；內(nèi)部審計；難點；對策

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，在新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計在防范化解企業(yè)經(jīng)濟風(fēng)險方面發(fā)揮著重要的作用。因此，強化內(nèi)部審計，有助于對國有企業(yè)負責(zé)人進行有效監(jiān)督，并且在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，企業(yè)內(nèi)部各個部門也要相互監(jiān)督、相互協(xié)作，完成每個部門的目標(biāo)，找到阻礙國企經(jīng)濟發(fā)展的重難點，找到相應(yīng)的對策來解決這些問題，以發(fā)揮國企經(jīng)濟責(zé)任審計在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計范圍及性質(zhì)概述

1983年，審計署的成立初步確定了國家審計的范圍，規(guī)定對大中型的企事業(yè)單位可以根據(jù)工作需要建立內(nèi)部審計機構(gòu)。1985年，我國內(nèi)部審計第一個規(guī)范性文件《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》出臺，隨后歷經(jīng)多次修改、完善，2017年印發(fā)了《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，2018年依據(jù)《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》等有關(guān)規(guī)定發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確要加強對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，強調(diào)在國有企業(yè)中要建立總審計師制度、強化內(nèi)審獨立性、加強內(nèi)審咨詢服務(wù)職能等。這雖然是對國有企業(yè)內(nèi)部審計的要求，但也體現(xiàn)了國有企業(yè)內(nèi)部審計承擔(dān)審計職能和定位的變化。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門和其他部門一樣，都是組織機構(gòu)中的職能部門，對總經(jīng)理或董事會負責(zé)，其主要工作內(nèi)容是對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)濟利益進行內(nèi)部審計，以服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。對一個單位的主要負責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計，由于其任職期限不同，使審計工作面臨時間跨度長、業(yè)務(wù)面廣、政策變動大、審計風(fēng)險較高等問題。國有企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，對于保證國有資產(chǎn)安全完整，有效規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力運行，從源頭上防范決策失誤和職務(wù)犯罪具有重要的作用。但是，內(nèi)部審計的組織和進行主要是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的決策和指示，它是被動的、從屬的，并且一定程度上依賴于領(lǐng)導(dǎo)的主觀評價。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計工作面臨的難點

1.國有企業(yè)內(nèi)部管理松懈

由于國有企業(yè)自身的特點，其一般都與政府相關(guān)部門有一定的關(guān)系，存在行政化管理。通常國企的主要負責(zé)人以及管理者都是直接由政府委任。因此，有的國企負責(zé)人以及管理者對國企的性質(zhì)以及其發(fā)展方向指向不清，不能很好地管理、掌控國有企業(yè)的發(fā)展；有的國企負責(zé)人和管理者不善于管理，或不當(dāng)管理，導(dǎo)致一系列問題發(fā)生，影響了國企的正常發(fā)展。內(nèi)部審計部門作為國企組織機構(gòu)中的部門之一，要在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督，若監(jiān)督不當(dāng)，不僅會影響整個集團的發(fā)展，甚至?xí)屨麄€集團陷入危機。比如，在一家大型的國企中，一般所有的決策都由總部決定，而國企分部則負責(zé)執(zhí)行總部的規(guī)定，由于一些部門監(jiān)管不當(dāng)，出現(xiàn)了執(zhí)行不規(guī)范、沒有按照總部的要求去執(zhí)行該事項等情況，導(dǎo)致該分部陷入經(jīng)營困難，同時還出現(xiàn)了一系列人員流動的問題。

2.內(nèi)部審計工作責(zé)任界定不清晰

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是明確這一時期與前任法人代表之間關(guān)于財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)真實性和重大經(jīng)濟決策影響的職責(zé)。業(yè)務(wù)活動是一個持續(xù)性的過程，從管理者作出決定到產(chǎn)生結(jié)果需要耗費較長時間。經(jīng)濟責(zé)任審計在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，難以按應(yīng)計制原則對受審領(lǐng)導(dǎo)進行職責(zé)劃分，即在內(nèi)部審計期間，企業(yè)若出現(xiàn)經(jīng)濟損失或突發(fā)事件，究其原因，很可能與本次領(lǐng)導(dǎo)干部任期中所作決策有一定關(guān)系；相反，經(jīng)濟損失等嚴重后果要經(jīng)過審計，但決策者是本屆領(lǐng)導(dǎo)干部，后期又很難再組織一次審計工作。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強

國企相關(guān)負責(zé)人較看重業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，認為數(shù)據(jù)擺在桌面上，這樣可以清晰明了地看出工作的成果，因此，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題關(guān)注不夠，對內(nèi)部審計工作對企業(yè)長遠發(fā)展的重要作用認識不足。大多數(shù)國有企業(yè)負責(zé)人對外部審計的結(jié)果和權(quán)威性較重視，并不看重內(nèi)部審計的具體作用，這就導(dǎo)致內(nèi)審計監(jiān)督職能難以發(fā)揮作用。有的企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計部門是基于國家相關(guān)部門的硬性規(guī)定，并未認識到開展內(nèi)審的必要性。而國家也沒有制定相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)定內(nèi)審工作人員的監(jiān)督權(quán)限，因此，審計人員難以深層次開展國企經(jīng)濟責(zé)任審計，并且還會遇到一定的工作阻礙。甚至有些審計人員發(fā)現(xiàn)了企業(yè)負責(zé)人出現(xiàn)的一系列缺賬、漏賬等問題，但還是選擇睜一只眼閉一只眼，這就導(dǎo)致相關(guān)管理者的內(nèi)審意識越來越差，不把內(nèi)部審計放在心上，出問題了隨便找一本假賬單去應(yīng)付，并沒有從真正意義上對審計工作予以重視。

4.國有企業(yè)內(nèi)部缺乏評價體系

企業(yè)評價、部門評價、領(lǐng)導(dǎo)評價的好與壞，正確與否，直接影響著內(nèi)部審計項目的有效開展。一般國企的管理都需要各個部門的人員相互監(jiān)督、相互評價，這就需要相關(guān)負責(zé)人秉持著公正、公開、誠信的原則，這樣才能減輕審計的工作量，讓整個監(jiān)管體系更好、更完善。國有企業(yè)需要重視民生問題，在貫徹某項政策時，既要考慮經(jīng)濟效益，也要兼顧社會效益，這樣才能構(gòu)成一個較完整的利益體系，實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。經(jīng)濟責(zé)任審計大部分是對決策手段以及決策內(nèi)容提出一系列建議以及對其做法進行客觀的評價，但是，在評價后不能準(zhǔn)確運用其成果，導(dǎo)致審計結(jié)果達不到管理目的。比如，一些比較重要的招投標(biāo)項目，如果負責(zé)人沒有做好正確的決策，就會出現(xiàn)一系列問題，最后導(dǎo)致整個企業(yè)陷入危機的狀態(tài)。單單靠內(nèi)部審計來監(jiān)督評價是不夠的，還需要一系列外部監(jiān)管人員一起監(jiān)督、共同評價，這樣才能找到在審計中出現(xiàn)的問題，尋找正確的辦法去解決內(nèi)部問題。

5.審計效果不佳

由于審計工作較為繁雜，難度較大，政策不斷更新變化，對審計人員的專業(yè)要求越來越嚴格。在實際工作中，一些工作年齡較久的審計人員知識更新節(jié)奏慢，開展審計工作仍是傳統(tǒng)的翻閱賬簿方式，方式方法較為簡單；一些新的審計人員由于經(jīng)驗和審計專業(yè)知識積累不夠，在開展經(jīng)責(zé)審計時，就會出現(xiàn)問題定性不準(zhǔn)、查不深、審不透等情況，滿足不了企業(yè)對風(fēng)險管理的要求，這樣的審計效果明顯不佳，結(jié)果運用率顯然不高。再加上審計的工作范圍比較大，查證、查實信息存在難度，所以，作為一名審計人員就要有較強的專業(yè)知識和職業(yè)道德，客觀公正，重視并規(guī)避可能遇到的審計風(fēng)險，不斷減少內(nèi)審工作的困難。

6.經(jīng)濟責(zé)任機制不完善

雖然政府對內(nèi)部審計工作提出了相關(guān)要求，也出臺了一系列政策法規(guī)，但由于不同國企的管理和發(fā)展面臨現(xiàn)狀不同，存在的問題和難點各異，導(dǎo)致很多政策在國企經(jīng)責(zé)審計中的指導(dǎo)性較為寬泛，缺乏各領(lǐng)域各行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、普遍可用的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計監(jiān)督評價制度。由此導(dǎo)致一些較為規(guī)范化的審計工作不能及時地完成，一些審計人員還會因為對審計工作不熟悉、對專業(yè)知識不熟悉出現(xiàn)一系列不規(guī)范的審計操作，讓審計工作變得更加困難，不規(guī)范的審計工作會增加審計的工作量，使審計工作更加繁雜。

三、加強國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的對策

1.強化隊伍建設(shè)，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計信息化

國有企業(yè)要想高效地開展內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計，緩解審計人員緊張的局面，就必須建造一個負責(zé)任且專業(yè)能力強的審計團隊，并且要不斷培養(yǎng)審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高審計人員的工作能力，保證其工作高質(zhì)高效完成，從而實現(xiàn)充分運用資源的效果。依據(jù)現(xiàn)代國企對相關(guān)審計專業(yè)人員的具體要求，應(yīng)加強對審計隊伍的擴充，培養(yǎng)專業(yè)技能強、職業(yè)素養(yǎng)高的審計人員，以保證相關(guān)審計工作的正常運行。當(dāng)前，信息技術(shù)飛速發(fā)展，內(nèi)審也可以利用信息技術(shù)開展審計工作，這樣不僅能夠提高工作效率，加快工作速度，同時也能利用大數(shù)據(jù)對其審計數(shù)據(jù)疑點進行科學(xué)、有效的分析，避免人工粗心出現(xiàn)的一系列差錯。現(xiàn)代信息技術(shù)與審計人員的工作有效融合，有利于審計人員的全面發(fā)展，同時也推動審計平臺更加完善、健全。

2.提高經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量

國有企業(yè)要規(guī)避對相關(guān)的審計報告硬抄模板，沒有創(chuàng)新的現(xiàn)象。審計工作人員在撰寫經(jīng)責(zé)審計報告時，有時將同類審計項目模板化，有時描述不清晰，有時審計評價和審計內(nèi)容脫節(jié)，導(dǎo)致審計報告品質(zhì)不高。所以，審計人員完成審計項目后要特別注重對審計報告的審核，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的有效功能。在審計的過程中找到任何問題都要及時提出來并且對其提出建議，讓相關(guān)工作人員進行整改。在審計匯報時，要確保審計報告有全部的明細，這樣才能更好地監(jiān)督相關(guān)人員的工作。審計工作人員也要利用其審計專業(yè)的專業(yè)術(shù)語進行報告整合，確保審計事實清楚、描述清晰，充分地展現(xiàn)審計結(jié)果。

3.強化經(jīng)濟責(zé)任審計評價和責(zé)任界定

經(jīng)濟責(zé)任審計是國企對各部門負責(zé)人進行監(jiān)督的途徑之一，必須要注重經(jīng)責(zé)審計中對履職情況的評價。要想科學(xué)、嚴謹?shù)卦u估領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，就必須建立一個完整的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任評估體系，對經(jīng)濟決策是否促進了國有企業(yè)的改革發(fā)展進行綜合分析，特別是對重點支出、重大決策的過程及其影響，要在充分了解的基礎(chǔ)上給出評價。受審計手段的制約，對國有企業(yè)法定代表人誠信方面的評估需要與紀檢監(jiān)察機關(guān)進行對接，監(jiān)察機關(guān)建立的信訪舉報系統(tǒng)，能夠使審計人員對其政治行為、工作作風(fēng)、生活作風(fēng)有一個全面了解，這樣，既能對重大經(jīng)濟問題進行公正的審計評價，還能為紀檢監(jiān)察工作提供科學(xué)、可靠的依據(jù)，實現(xiàn)監(jiān)督結(jié)果共享，優(yōu)勢互補，更好地完成經(jīng)責(zé)審計工作。在審計的過程中，要利用一定的審計技術(shù)對相關(guān)事項進行調(diào)查，了解清楚并掌握每一個負責(zé)人的職權(quán)，在一定期限內(nèi)給予最客觀地評價，將責(zé)任落實到具體的某個部門的某個人身上，這既有利于促進每個部門的干部嚴格秉持誠信、敬業(yè)原則，做到不濫用私權(quán)、不越權(quán)，也有利于對經(jīng)濟決策作出客觀、真實的評價，提高審計工作的質(zhì)量。

4.發(fā)揮好內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督作用

要不斷完善內(nèi)審管理體制，強化經(jīng)責(zé)審計監(jiān)督機制，有效地利用內(nèi)部審計力量和成果，充分發(fā)揮審計監(jiān)督和防范風(fēng)險作用。首先，要完善、執(zhí)行內(nèi)部審計制度，整合內(nèi)外資源，制定獎懲激勵標(biāo)準(zhǔn)，讓內(nèi)審機構(gòu)為下屬實體企業(yè)提供更多的內(nèi)向服務(wù)。其次，進行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)從集團公司總部開始，依次對下屬公司的直接負責(zé)人、重要部門負責(zé)人開展；建立內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計定期報告機制；打破現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部考核模式，將內(nèi)審成果作為考核事項之一；適當(dāng)聽取內(nèi)部審計部門對企業(yè)干部選拔任用工作的意見，提高審計評價結(jié)果的影響力。5.內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計要明確和突出重點目前，我國對國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計有明確的審計重點和規(guī)范。在這一方面，內(nèi)部審計要借鑒國家審計對經(jīng)責(zé)審計工作職責(zé)定位和程序要求的相關(guān)規(guī)定，立足實際，明確重點。內(nèi)部審計人員要按照部門特色制定不同經(jīng)責(zé)審計項目實施方案，優(yōu)化組織協(xié)調(diào)，規(guī)范審計實施、審計評價和審計結(jié)果運用流程，從企業(yè)長遠出發(fā)，創(chuàng)新性地開展審計工作，推動內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計深化發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對企業(yè)的發(fā)展十分重要，通過審計可以監(jiān)督相關(guān)人員的工作進度以及工作質(zhì)量，同時讓國企負責(zé)人樹立正確的職業(yè)道德觀，避免違法犯罪，明確劃分責(zé)任審計，這樣可以將問題落實到每一個人身上，不會讓個人抱有僥幸心理。有效的內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計監(jiān)督對于規(guī)范權(quán)力運行和維護經(jīng)濟秩序具有十分重要的作用，同時也能有效促進和監(jiān)督企業(yè)相關(guān)負責(zé)人，使其嚴格遵守組織紀律，推動企業(yè)進一步發(fā)展。國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作的完善還需要一個過程，需要審計人員、企業(yè)管理者和社會各界的共同努力。

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作者:李靜 單位:西安石油大學(xué)