企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制淺析
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摘要：加強內(nèi)部審計監(jiān)督是深化國有企業(yè)改革的必由之路，而經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。本文對目前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題進行了分析和研究，并針對性地提出了改進對策及建議，以期更好地發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計在促進領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力規(guī)范運行和責(zé)任落實、推進國有企業(yè)廉政建設(shè)、促進企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化、推動國有企業(yè)深化改革等方面的積極作用。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；經(jīng)濟責(zé)任審計；對策
一、前言
近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視審計工作，要求對國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋，建立健全審計工作機制，加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。但是，當(dāng)前仍存在一些國有企業(yè)對內(nèi)部審計工作重視不夠、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題后整改不到位等問題，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。因此，在國企深化改革的背景下，對如何改進目前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題，如何完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制，以更好地發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，服務(wù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提升公司治理水平和風(fēng)險防范能力，助力國有企業(yè)改革，有必要進行深入的思考與探討。
二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的作用和意義
通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以保障國有企業(yè)重大決策部署貫徹落實，提高資金的使用效益，充分發(fā)揮審計的作用。具體為：第一，為國有企業(yè)黨委、人資部門正確考核、使用干部提供依據(jù)，完善干部管理監(jiān)督機制；第二，幫助國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部提高履行經(jīng)濟管理職責(zé)的能力，樹立正確的政績觀；第三，增強領(lǐng)導(dǎo)干部遵守和執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律的自覺性，促進廉政建設(shè)，預(yù)防腐??；第四，發(fā)現(xiàn)和揭露企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，保障國有資產(chǎn)保值增值，增強國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任意識。
三、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的問題
1.經(jīng)濟責(zé)任審計主要以離任審計為主
當(dāng)前，很多國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的開展方式以離任審計為主，而且多為任免通知下發(fā)后才開展離任審計，而不是任免前先進行審計。審計結(jié)果滯后，不能良好地發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計為組織人事部門考核和選拔干部提供依據(jù)的作用。被審計領(lǐng)導(dǎo)若已經(jīng)離任，難以實施對其權(quán)力的制約和監(jiān)督，而且離任后再開展審計，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改只能是接任領(lǐng)導(dǎo)進行整改，對增強國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任意識的作用大大減弱。
2.審計評價內(nèi)容單一、評價體系不完善
在實施內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的實際過程中，往往很多企業(yè)都圍繞“四權(quán)一廉”形成基本固定的報告內(nèi)容模板，未考慮審計對象、審計目標(biāo)之間的差異，未針對性地制定審計內(nèi)容、審計重點。經(jīng)濟責(zé)任審計評價多為描述性評價，缺少量化的評價。由于缺少量化、明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計評價時缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計結(jié)果主觀性較強，缺乏客觀性。
3.對審計結(jié)果缺乏運用機制
大多國有企業(yè)內(nèi)部審計部門沒有考核權(quán)、處罰權(quán)，或者與紀(jì)檢、人力資源等部門缺少聯(lián)動工作機制，審計結(jié)果出來以后，缺少考核、問責(zé)等審計結(jié)果的運用，也缺少審計結(jié)果公開的機制，這也會導(dǎo)致被審計領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計不重視。
4.重審計輕整改
一方面，由于未建立科學(xué)、合理的審計績效評價制度，審計工作考核主要看審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、提出審計建議的數(shù)量，不太重視審計整改的落實情況，導(dǎo)致內(nèi)審機構(gòu)缺乏對整改落實情況的跟蹤監(jiān)督，這也使審計的作用大打折扣。另一方面，很多被審計單位和被審計人認(rèn)為審計就是雞蛋里挑骨頭，對審計工作不配合、消極應(yīng)對。甚至認(rèn)為審計報告出來了，審計就結(jié)束了，而忽略了對審計問題的整改，或者沒有形成問題整改的長效機制，導(dǎo)致問題反復(fù)出現(xiàn)。
5.缺少領(lǐng)導(dǎo)干部任前告知或培訓(xùn)環(huán)節(jié)
很多國有企業(yè)缺少任前告知或培訓(xùn)環(huán)節(jié)，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部到離任開展審計時才清楚經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容及重點。相比審計事后整改，如果事前能告知領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟責(zé)任事項，對指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部履行責(zé)任以及防范風(fēng)險有較好的作用。
6.內(nèi)部審計力量不足
一些國有企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏、專業(yè)素質(zhì)不高，問題偏重于表面化，不能深層次挖掘企業(yè)存在的問題。審計工作人員數(shù)量與日益繁重的審計任務(wù)不匹配，也直接影響了審計結(jié)果的質(zhì)量。有的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計主要依靠第三方審計機構(gòu)，雖然按照規(guī)定企業(yè)可以聘請第三方審計機構(gòu)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，但相對于內(nèi)部人員來說，第三方審計人員由于短時間內(nèi)無法全面了解公司，可能存在提出的審計問題不夠客觀、給出的審計建議不符合企業(yè)實際、無法落實整改等情況。
四、完善國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制的對策
1.加大“任中審計”力度
落實以“任中審計”為主的經(jīng)濟責(zé)任審計方式，前移監(jiān)督關(guān)口，及早防范風(fēng)險，加大任中審計力度，對重點子公司、重點部門的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計1次。同時，要堅持“離任必審”的原則，離任審計中推行先審計，再離任的審計方式，更好地發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督的作用。
2.優(yōu)化審計評價內(nèi)容、評價方式
經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容除按照“四權(quán)一廉”進行常規(guī)審計外，應(yīng)根據(jù)具體被審計對象情況進行必要的調(diào)整或增加，細(xì)化評價指標(biāo)，盡量用定量評價方法進行評價，無法量化的，在采用定性評價時也要明確不同的適用等次，如優(yōu)秀、良好、一般、合格、不合格。評價時除了進行企業(yè)縱向比較外，也可以采用與同類型企業(yè)進行橫向比較的方法。
3.審前和審后加強與其他部門的聯(lián)動
要加強與人力資源管理部門的配合。首先，審計計劃與人員調(diào)整計劃要契合；其次，審計結(jié)果、審計整改情況應(yīng)作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。應(yīng)加強與紀(jì)檢部門的配合，審計前可以向紀(jì)檢部門了解被審計領(lǐng)導(dǎo)是否存在違紀(jì)違法線索，在審計中進行重點關(guān)注；審計結(jié)果及時報紀(jì)檢部門，為紀(jì)檢部門提供參考。
4.加強對審計結(jié)果的運用
建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、責(zé)任追究、整改落實、結(jié)果公告等結(jié)果運用制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式通報或者公告經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，企業(yè)各部門應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)運用審計結(jié)果，對審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性的問題及審計整改建議應(yīng)及時進行研究，將其作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)制度規(guī)定的重要參考。
5.強化對審計整改的監(jiān)督
建立科學(xué)、合理的審計效能評價制度，促進內(nèi)審部門加強對審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況的監(jiān)督檢查。審計報告下發(fā)后要明確整改時限，要求按時報送整改情況報告，內(nèi)審機構(gòu)定期督促整改、核實整改情況。整改情況報告同時報送人力資源部門進行績效考核，報紀(jì)檢部門進行督辦。
6.提升審計工作效能
經(jīng)濟責(zé)任審計在規(guī)范管理者權(quán)利方面越來越重要，國家對內(nèi)部審計的要求也越來越高。面對日益增加的審計任務(wù)，一是要增加內(nèi)部審計人員，以保障審計工作的質(zhì)量。二是要加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及方方面面，審計問題也越來越復(fù)雜，對審計人員的專業(yè)技術(shù)水平要求較高，應(yīng)不斷進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高其審計水平。三是要運用技術(shù)手段提高效率，通過提高審計的信息化水平、智能化水平，提高審計質(zhì)量和效率。四是加大審計資源整合力度，不斷提升整體工作效能。可采用“1﹢N”“2﹢N”等審計模式，將經(jīng)濟責(zé)任審計與其他專項審計相結(jié)合，實現(xiàn)“一審多果”“多果共用”，以項目聯(lián)動擴大審計實施。
7.實行領(lǐng)導(dǎo)任前經(jīng)濟責(zé)任告知制度
通過知書等方式向領(lǐng)導(dǎo)干部送達有關(guān)履行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任的要求和學(xué)習(xí)資料，也可以將經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的內(nèi)容納入對領(lǐng)導(dǎo)干部的教育培訓(xùn)中。
五、結(jié)語
國有企業(yè)應(yīng)堅持經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋，完善國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制，以促進領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力規(guī)范運行和責(zé)任落實。推進廉政建設(shè)，促進審計工作在保障國家、公司重大決策部署中的貫徹落實，促進領(lǐng)導(dǎo)干部自覺遵守國家法律法規(guī)和制度規(guī)定，提高資金的使用效益，充分地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，推進國有企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化，推動國有企業(yè)的深化改革。
參考文獻
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作者:蔡艷嬌 單位:昆明滇池水務(wù)股份有限公司法務(wù)審計部