煤炭貿(mào)易企業(yè)內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理分析

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摘要：煤炭貿(mào)易企業(yè)是以煤炭為交易對象，從事煤炭買進(jìn)賣出的貿(mào)易物流企業(yè)。本文以煤炭貿(mào)易企業(yè)為研究對象，站在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度，通過梳理總結(jié)煤炭貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出了煤炭貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審實(shí)務(wù)策略及其內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注點(diǎn)，旨在為煤炭貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審實(shí)務(wù)工作提供指引，同時為煤炭貿(mào)易企業(yè)完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理提供方向。

關(guān)鍵詞：煤炭貿(mào)易企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；指引

一、煤炭貿(mào)易企業(yè)及煤炭貿(mào)易特點(diǎn)

煤炭貿(mào)易企業(yè)是以煤炭為交易對象，從事煤炭買進(jìn)賣出的貿(mào)易物流企業(yè)。與一般貿(mào)易相比，煤炭貿(mào)易具有以下特點(diǎn)：一是交易對象特殊，煤炭作為國家宏觀調(diào)控范圍內(nèi)能源資源具有稀缺性和不可再生性；二是市場價(jià)格波動頻繁且波動幅度較大；三是貿(mào)易最終用戶相對固定，多為國民經(jīng)濟(jì)中重要耗能企業(yè)，如火力發(fā)電廠、煉鋼廠、焦化廠等；四是貿(mào)易數(shù)量大且交易金額高；五是貿(mào)易鏈條長、貿(mào)易形式多樣化。

二、煤炭貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)控薄弱點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

貿(mào)易資金及往來賬項(xiàng)管理的內(nèi)控薄弱點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在五方面：一是貿(mào)易資金管控缺位，如存在賬外資金賬戶、出租出借資金賬戶、代收代支貿(mào)易資金或委托第三方代收代支貿(mào)易資金以及公款私存現(xiàn)象。二是應(yīng)收煤款長期掛賬，具體表現(xiàn)為應(yīng)收煤款賬齡較長且金額較大。三是以預(yù)付款形式對外拆借資金，資金被無償使用。具體表現(xiàn)為以預(yù)付煤款的形式對外支付資金，但未簽訂貿(mào)易合同，后因貿(mào)易不成，預(yù)付款被退回，資金被無償使用。四是預(yù)付、預(yù)收款同增，資產(chǎn)負(fù)債虛增。具體表現(xiàn)為貿(mào)易交易已實(shí)質(zhì)性完成，但與上下游長期未進(jìn)行結(jié)算，導(dǎo)致預(yù)收賬款、預(yù)付賬款無法銷賬，資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)。五是壞賬損失金額高。具體表現(xiàn)為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額較大且存在壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)較高。貿(mào)易業(yè)務(wù)管理內(nèi)控薄弱點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在六個方面：一是開展無商業(yè)實(shí)質(zhì)貿(mào)易，具體表現(xiàn)：業(yè)務(wù)毛利微薄或虧損，采購合同與銷售合同除價(jià)格條款外，商品名稱、數(shù)量、規(guī)格、結(jié)算方式、提貨方式等其他條款均基本相同，且無運(yùn)輸及驗(yàn)收手續(xù)；貿(mào)易僅有結(jié)算單據(jù)，無運(yùn)費(fèi)、驗(yàn)收及相關(guān)單據(jù)，且無出入庫手續(xù)，僅在收到下游客戶煤款時扣除微薄毛利，然后將剩余煤款直接支付給上游供應(yīng)商；上下游購銷合同同一日簽訂，在收到下游客戶貨款當(dāng)天直接支付給上游供應(yīng)商，且毛利率極低；將下游客戶支付的承兌匯兌直接支付上游供應(yīng)商；煤炭在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)缺少過程管控程序，如無商品運(yùn)輸、驗(yàn)收、倉儲手續(xù)，無出入庫手續(xù)等；不墊付貿(mào)易資金，上游供應(yīng)商和下游客戶一一對應(yīng)，作為中間商的貿(mào)易企業(yè)不承擔(dān)煤炭數(shù)量、質(zhì)量差異風(fēng)險(xiǎn)，僅通過貿(mào)易結(jié)算收取微薄毛利。二是開展融資性貿(mào)易。具體表現(xiàn)為以貿(mào)易之名行融資之實(shí)，即利用國有煤炭貿(mào)易企業(yè)的信用，虛構(gòu)貿(mào)易背景，對外出借資金。三是定價(jià)決策相關(guān)制度不健全或定價(jià)決策程序執(zhí)行不到位。具體表現(xiàn)為未建立銷售定價(jià)決策相關(guān)制度，未執(zhí)行定價(jià)決策程序或定價(jià)決策過程缺少正式書面記錄或者記錄不完整無法進(jìn)行跟蹤追溯。四是未對供應(yīng)商、客戶進(jìn)行信用評價(jià)。具體表現(xiàn)為在選擇貿(mào)易供應(yīng)商時對其未進(jìn)行信用評價(jià)，在預(yù)付煤款后，供應(yīng)商不具備履約能力，未按合同供煤且長期占用預(yù)付的煤款；或在與客戶交易時未對其進(jìn)行信用評價(jià)，導(dǎo)致煤炭發(fā)出后應(yīng)收煤款長期掛賬難以收回。五是貿(mào)易結(jié)算滯后導(dǎo)致收入確認(rèn)不及時。具體表現(xiàn)為貿(mào)易活動已完成但未及時與上下游公司辦理貿(mào)易結(jié)算，導(dǎo)致收入確認(rèn)滯后。六是期末庫存煤賬實(shí)不符。具體表現(xiàn)：貿(mào)易已實(shí)際完成但僅與上游企業(yè)進(jìn)行了購進(jìn)結(jié)算長期未與下游企業(yè)進(jìn)行銷售結(jié)算導(dǎo)致庫存煤賬存實(shí)無；在貿(mào)易過程中對商品煤炭的跟蹤管控不足或?qū)γ簣霰O(jiān)管不力，導(dǎo)致商品煤炭在流轉(zhuǎn)過程中丟失、被盜或產(chǎn)生異常的損耗。稅務(wù)及法律方面內(nèi)控薄弱點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表現(xiàn)在三方面：一是涉嫌虛開增值稅發(fā)票，如在無商業(yè)實(shí)質(zhì)貿(mào)易中，作為中間商的煤炭貿(mào)易企業(yè)在收到上游公司開具的增值稅專用發(fā)票時進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣同時向下游公司開出增值稅專用發(fā)票，而該項(xiàng)貿(mào)易在上下游乃至整個貿(mào)易鏈條之間未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性交易，上下游公司或貿(mào)易鏈條中任一公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開增值稅時，作為中間商的煤炭貿(mào)易企業(yè)都會涉嫌其中。二是印花稅計(jì)提繳納不足。具體表現(xiàn)為未按照煤炭購銷合同合計(jì)金額及屬地稅務(wù)局具體規(guī)定足額計(jì)提繳納印花稅，存在滯納金及稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。三是涉訴案件多，法律風(fēng)險(xiǎn)高。表現(xiàn)為在交易前未對供應(yīng)商和客戶信用情況及履約能力進(jìn)行評估，在交易過程中，未關(guān)注或未持續(xù)關(guān)注供應(yīng)商、客戶履約能力，未建立配套法律風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制來平衡貿(mào)易行為所帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致被訴案件和起訴案件“雙多”。

三、煤炭貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)審策略及企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)控的方向

(一)收集整理貿(mào)易管控制度，關(guān)注定價(jià)政策及客戶信用評價(jià)制度的建立執(zhí)行情況收集整理煤炭貿(mào)易企業(yè)貿(mào)易管控制度，審查其建立執(zhí)行情況，結(jié)合貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)際開展情況，對其建立和執(zhí)行有效性進(jìn)行評價(jià)，關(guān)注是否存在管控制度形同虛設(shè)或管控制度與具體執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象。重點(diǎn)關(guān)注貿(mào)易定價(jià)政策制定及實(shí)際執(zhí)行情況以及客戶信用評價(jià)實(shí)際執(zhí)行情況。

(二)比對審閱購銷合同，關(guān)注貿(mào)易業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)形式煤炭貿(mào)易企業(yè)業(yè)務(wù)模式看似簡單實(shí)則不然，對其審計(jì)時，需要具有“由表及里”“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”的審計(jì)思維，將采購合同與銷售合同進(jìn)行比對分析，結(jié)合交易背景、交易環(huán)節(jié)、交易毛利、交易標(biāo)的物的實(shí)質(zhì)控制情況等，對存疑煤炭貿(mào)易業(yè)務(wù)合同流、票據(jù)流、資金流、貨物流和信息流進(jìn)行系統(tǒng)梳理和邏輯分析，重點(diǎn)關(guān)注無商業(yè)實(shí)質(zhì)的煤炭貿(mào)易和融資性煤炭貿(mào)易。

(三)全面梳理資金賬戶及往來款項(xiàng)，關(guān)注大額應(yīng)收預(yù)付款煤炭貿(mào)易企業(yè)往來款項(xiàng)具有其特殊性，在審計(jì)過程中要結(jié)合上下游的購銷合同、應(yīng)付預(yù)付款項(xiàng)以及貿(mào)易資金的流向采取分門別類的審查方法。一是在整體劃分賬齡的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注對長期未發(fā)生業(yè)務(wù)客戶的大額應(yīng)收款項(xiàng)，收集與該類客戶現(xiàn)狀有關(guān)的信息，分析應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性，合理確定壞賬損失的金額。二是在梳理現(xiàn)有資金賬戶及其管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合貿(mào)易合同、財(cái)務(wù)賬面記錄及賬戶資金流水，審查是否存在賬外資金賬戶、出租出借資金賬戶、代收代支貿(mào)易資金或委托第三方代收代支貿(mào)易資金以及公款私存的現(xiàn)象。三是審查預(yù)收、預(yù)付賬款，結(jié)合購銷合同及其實(shí)際履行情況，在賬齡分析的基礎(chǔ)上，關(guān)注大額預(yù)付貿(mào)易款的退回情況及對上下游預(yù)收、預(yù)付款的銷賬情況，合理確定企業(yè)貿(mào)易債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況。

(四)詳細(xì)統(tǒng)計(jì)涉訴案件，關(guān)注敗訴案件及未決訴訟的涉案金額煤炭貿(mào)易企業(yè)的涉訴風(fēng)險(xiǎn)較高，在審查其涉訴情況時，首先，按勝訴、敗訴、未決訴訟三種情況中對其涉訴案件和涉案金額進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)；其次，結(jié)合對方的履約能力，分析勝訴案件中尚未收回的涉案款的回收可能性及可收回金額；再次，關(guān)注敗訴案件涉案款項(xiàng)的支付情況和企業(yè)的實(shí)際履行能力，分析評估無法按期償付的法律風(fēng)險(xiǎn)；最后，合理分析未決訴訟的風(fēng)險(xiǎn)敞口，結(jié)合案件的具體情況及司法進(jìn)展情況，將被訴案件與起訴案件進(jìn)行對應(yīng)分析，合理估計(jì)未決訴訟的風(fēng)險(xiǎn)敞口。

(五)識別辨認(rèn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注增值稅發(fā)票的虛開印花稅和增值稅是煤炭貿(mào)易企業(yè)易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的兩大稅種，在對煤炭貿(mào)易企業(yè)審計(jì)時，一是按購銷合同金額及屬地稅務(wù)局的具體規(guī)定對其應(yīng)繳納的印花稅進(jìn)行測算并與其實(shí)際繳納情況進(jìn)行對比，關(guān)注是否存在印花稅未繳或少繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是結(jié)合煤炭貿(mào)易的交易實(shí)質(zhì)及貿(mào)易業(yè)務(wù)“五流”的實(shí)際情況，關(guān)注涉嫌增值稅發(fā)票虛開的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2016.

作者：蔚思遠(yuǎn) 單位：晉能集團(tuán)有限公司