建筑企業(yè)預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

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企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)發(fā)生、處理的涉稅行為、涉稅業(yè)務(wù)沒有按照國家稅法規(guī)定處理，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能受到的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。對建筑企業(yè)來說，預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，就是要控制預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅當(dāng)期多預(yù)繳或少預(yù)繳的可能性，進(jìn)一步降低企業(yè)整體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)，或以預(yù)收款的方式提供建筑服務(wù)，均需按照規(guī)定預(yù)繳稅款。建筑企業(yè)承接工程項(xiàng)目后通常采用“公司總部+施工項(xiàng)目部”的分級管理模式，在工程所在地設(shè)立項(xiàng)目部負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的施工生產(chǎn)。所以，建筑企業(yè)預(yù)繳稅款的業(yè)務(wù)大多由遍布在全國各地的項(xiàng)目部負(fù)責(zé)，具有時(shí)間和空間上的分散性，各項(xiàng)目部相關(guān)涉稅環(huán)節(jié)的總體管理和控制難度大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高，主要表現(xiàn)在：1.建筑企業(yè)特別是直接負(fù)責(zé)施工生產(chǎn)的項(xiàng)目部，因管理人員相對緊缺或人員變動頻繁，部分業(yè)務(wù)人員專業(yè)知識儲備不足，對預(yù)繳稅款等稅收政策不熟悉甚至曲解了相關(guān)政策或使用不到位，造成企業(yè)當(dāng)期提前多預(yù)繳稅款的情況。尤其是在建筑企業(yè)普遍存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵的情況下，提前預(yù)繳稅款加重了畸高的未抵減預(yù)繳稅款余額，占用了大量項(xiàng)目部的自由資金，給部分建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來了較大壓力。2.項(xiàng)目部業(yè)務(wù)人員涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，業(yè)務(wù)隨便做、合同隨便簽，經(jīng)常圍繞著稅法“打擦邊球”，過分壓低預(yù)繳稅金，涉稅風(fēng)險(xiǎn)極高。根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅款，但自應(yīng)預(yù)繳之月起超過一定期限沒有預(yù)繳的，除責(zé)令限期繳納外，還將加收滯納金和罰款；若被稅務(wù)機(jī)關(guān)定義為“偷稅”，且數(shù)量超過一定量的，可能還會降低其納稅信用等級，嚴(yán)重影響企業(yè)形象。預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，不僅增加了稅收成本、占用了企業(yè)寶貴的現(xiàn)金流量，而且很可能導(dǎo)致稅務(wù)處罰，甚至影響企業(yè)經(jīng)營投標(biāo)工作，造成承攬任務(wù)下滑，后果及其嚴(yán)重。所以，加強(qiáng)對預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，對部分涉稅管理薄弱的建筑企業(yè)來說，刻不容緩。

二、預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)的政策解讀

解讀預(yù)繳稅款政策內(nèi)涵是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的前提條件，只有認(rèn)真研究、吃透政策精神，才能在依法納稅同時(shí)，盡可能地減少多預(yù)繳或少預(yù)繳、提前預(yù)繳的可能性，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。1.預(yù)繳稅款的適用情形：（1）建筑企業(yè)跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。（2）建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款的，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款。2.預(yù)繳的稅種：建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)按照規(guī)定預(yù)繳稅款時(shí)，除了需要預(yù)繳增值稅，還需按照規(guī)定繳納附加稅。3.分包及分包款的含義：根據(jù)建筑行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，工程分包可分為勞務(wù)分包和專業(yè)分包。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許扣除的分包款，包括支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，勞務(wù)分包款主要由勞務(wù)工人的人工費(fèi)構(gòu)成，而專業(yè)分包還包括專業(yè)分包方銷售的自產(chǎn)材料和設(shè)備款項(xiàng)。4.預(yù)繳的時(shí)間：跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)的預(yù)繳，以建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為預(yù)繳時(shí)間；預(yù)收款的預(yù)繳，以實(shí)際收到預(yù)收款的時(shí)間為預(yù)繳時(shí)間。

三、預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)識別及管控要點(diǎn)分析

通過對政策的解讀，可以歸納出預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要集中在工程分包、預(yù)繳時(shí)間選擇這兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過對這兩個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和管控，可以有效防范當(dāng)期多預(yù)繳或少預(yù)繳稅款。

（一）工程分包的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理1.工程分包的涉稅風(fēng)險(xiǎn)識別：（1）簽訂分包合同時(shí)，未嚴(yán)格審查分包方納稅人身份、資質(zhì)等級、信用等信息，不能取得或按時(shí)取得合法有效的分包發(fā)票，影響分包款的扣除，造成企業(yè)提前多預(yù)繳了稅款。（2）分包合同不符合相關(guān)法律規(guī)定或不規(guī)范，造成合同難以履行或取得的發(fā)票與合同約定不一致，造成分包款不能扣除或違法扣除。（3）對相關(guān)分包界定不準(zhǔn)確，造成應(yīng)納入而未納入分包管理或應(yīng)簽而未簽分包合同，造成企業(yè)取得較少的分包款，提前多預(yù)繳了稅款。（4）為追求稅收利益，人為擴(kuò)大分包范圍，造成分包合同不符合法律規(guī)定，帶來行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.分包合同管理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)。建筑企業(yè)要加強(qiáng)分包管理，重點(diǎn)抓好分包商及分包模式選擇、合同簽訂、分包內(nèi)容等管控，實(shí)現(xiàn)分包合同文本規(guī)范化、合同簽訂流程化、合同管理精細(xì)化。（1）分包商選擇。建筑企業(yè)要建立分包商準(zhǔn)入機(jī)制，優(yōu)先選用納入合格名錄內(nèi)“有資質(zhì)、有信譽(yù)、有技術(shù)”的分包商。選擇分包商時(shí)，除了要了解對方經(jīng)營范圍、資質(zhì)等情況，還要重點(diǎn)了解對方的納稅信用情況。（2）分包模式選擇。根據(jù)建筑行業(yè)相關(guān)法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行綜合比較權(quán)衡，合理選擇工程分包模式、專業(yè)類型、隊(duì)伍數(shù)量、組織管理方式，在政策允許的范圍內(nèi)，除了傳統(tǒng)的勞務(wù)分包、專業(yè)分包模式，還可以采取“自產(chǎn)貨物+安裝服務(wù)”、“機(jī)械設(shè)備+操作人員”等方式，簽訂工程施工合同，納入分包管理。同時(shí)，要嚴(yán)防工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包、違法分包風(fēng)險(xiǎn)。（3）合同簽訂。完善合同簽訂工作機(jī)制，執(zhí)行并規(guī)范分包合同簽訂、評審和報(bào)批制度，增加稅務(wù)審核流程。所有納入分包管理的業(yè)務(wù)均應(yīng)簽訂合法有效的書面合同，合同文本應(yīng)分類具體描述合同標(biāo)的，明晰合同價(jià)款，約定發(fā)票的類型、稅率、提供時(shí)間和違約責(zé)任等涉稅關(guān)鍵性條款。（4）嚴(yán)格把控分包合同的內(nèi)容，確保分包業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定。勞務(wù)分包采用綜合單價(jià)的，不得以原材料沖抵應(yīng)付賬款；專業(yè)分包合同的承包范圍既要包括相應(yīng)的材料設(shè)備，也要包括對應(yīng)的建筑安裝服務(wù)，如銷售方銷售鋼結(jié)構(gòu)件（鋼結(jié)構(gòu)料倉、車間、加工棚等）、活動板房（含裝配式板房）、機(jī)電設(shè)備（電梯、空調(diào)、機(jī)電設(shè)備等）等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供安裝服務(wù)。（5）嚴(yán)格控制擴(kuò)大分包規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)相關(guān)籌劃應(yīng)以稅收政策和實(shí)際業(yè)務(wù)為依據(jù)，不得把單純的材料設(shè)備采購、機(jī)械租賃、勞務(wù)派遣等業(yè)務(wù)納入分包合同管理。如，出租方出租挖掘機(jī)、裝載機(jī)等建筑施工機(jī)械，但不配備機(jī)械作業(yè)人員的服務(wù)屬于“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”，不得納入分包管理；出租建筑施工機(jī)械的同時(shí)配備機(jī)械作業(yè)人員的服務(wù)，屬于“建筑服務(wù)”，可以在權(quán)衡設(shè)備購買與租賃使用的經(jīng)濟(jì)合理性基礎(chǔ)上，采用“機(jī)械設(shè)備+操作人員”的租賃方式，簽訂工程施工合同，納入分包管理。3.分包發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，支付的分包款只有取得合法有效的分包發(fā)票，才能允許扣除。因此，建筑企業(yè)應(yīng)高度重視分包發(fā)票的管理。（1）分包方提供的發(fā)票稅目、稅率應(yīng)符合要求。勞務(wù)分包方和專業(yè)分包方為建安企業(yè)且工程所需材料（不含機(jī)器設(shè)備）為外購的，開具的發(fā)票稅目均為“建筑服務(wù)”；專業(yè)分包方為工商企業(yè)且工程所需材料（不含機(jī)器設(shè)備）為外購的，開具的發(fā)票稅目為銷售貨物的發(fā)票。銷售自產(chǎn)貨物（含機(jī)電設(shè)備）并提供建安服務(wù)的專業(yè)分包方，應(yīng)分別核算貨物和建安服務(wù)的銷售額，分別開具相應(yīng)稅目和稅率的發(fā)票；銷售外購機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)的專業(yè)分包方，如果已經(jīng)按兼營的規(guī)定分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)，可以分別開具相應(yīng)稅目和稅率的發(fā)票。（2）分包方提供的分包發(fā)票備注信息應(yīng)符合稅法要求。分包方提供的“建筑服務(wù)”發(fā)票，需備注工程項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目地址（具體到縣、市、區(qū)）。同理，為了使發(fā)票與分包合同相對應(yīng)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，專業(yè)分包提供的銷售自產(chǎn)貨物的發(fā)票，也應(yīng)備注項(xiàng)目地址和項(xiàng)目名稱。（3）預(yù)繳稅款前，建筑企業(yè)應(yīng)通過合理籌劃，及時(shí)取得合規(guī)的分包發(fā)票以扣減當(dāng)期預(yù)繳計(jì)稅基數(shù)，避免因取得分包發(fā)票不及時(shí)，導(dǎo)致提前多繳稅款的情況，以保證當(dāng)期預(yù)繳稅款現(xiàn)金流出最小化。（4）部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要求提供分包發(fā)票外，還要求提供分包方已在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款的完稅憑證。所以，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求，督促分包方在提供發(fā)票的同時(shí)也在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款。

（二）預(yù)繳稅款時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)管理1.預(yù)繳稅款時(shí)間的納稅風(fēng)險(xiǎn)識別：（1）建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，在收到預(yù)收款時(shí)未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)預(yù)繳稅款，面臨稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。（2）建筑企業(yè)跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)預(yù)繳稅款，或因人為失誤，提前預(yù)繳了稅款。（3）企業(yè)因提前開具發(fā)票觸發(fā)納稅義務(wù)，導(dǎo)致預(yù)繳稅款時(shí)間提前，犧牲了資金的時(shí)間價(jià)值，占用了企業(yè)流動資金。2.預(yù)繳稅款時(shí)間的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)：（1）提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款的預(yù)繳時(shí)間，以實(shí)際收到預(yù)收款的時(shí)間為預(yù)繳時(shí)間。也就是說，建筑企業(yè)以預(yù)收款的方式提供建筑服務(wù)的，收到預(yù)收款的當(dāng)天雖然不需要開具發(fā)票產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是需要按照規(guī)定預(yù)繳稅款。（2）建筑企業(yè)跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款時(shí)間，以建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為依據(jù)。建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，一般按“發(fā)票開具—收工程款—書面合同約定—工程竣工”孰早來確認(rèn)。其中，收工程款、工程竣工的時(shí)間都比較明確，按時(shí)間點(diǎn)預(yù)繳稅金即可，不存在提前預(yù)繳的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)重點(diǎn)對發(fā)票開具時(shí)間和書面合同約定的付款日期這兩個(gè)時(shí)間進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，以避免提前預(yù)繳、占用資金的風(fēng)險(xiǎn)。3.開具發(fā)票時(shí)間的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)：（1）發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)是發(fā)票開具的前提，不存在真實(shí)業(yè)務(wù)對外開具發(fā)票屬于虛開行為，風(fēng)險(xiǎn)極大。建筑企業(yè)應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)且業(yè)務(wù)真實(shí)合法的情況下，按照規(guī)定開具發(fā)票。（2）正確處理預(yù)繳稅款時(shí)間和發(fā)票開具時(shí)間的關(guān)系。已發(fā)生納稅義務(wù)且業(yè)主要求開票的，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)向業(yè)主開具發(fā)票，并按規(guī)定預(yù)繳稅款；已發(fā)生納稅義務(wù)但因業(yè)主未要求開票而未開具發(fā)票的，建筑企業(yè)仍在當(dāng)期發(fā)生納稅義務(wù)，需按規(guī)定預(yù)繳稅款。（3）建筑企業(yè)應(yīng)盡可能避免提前開票，以防過早預(yù)繳稅款，占用企業(yè)資金。未發(fā)生納稅義務(wù)，僅憑業(yè)主要求就提前開票的，直接觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)，導(dǎo)致預(yù)繳稅款時(shí)間提前。實(shí)務(wù)中，建筑企業(yè)一般根據(jù)業(yè)主計(jì)價(jià)金額或?qū)嶋H撥款金額開具發(fā)票，且實(shí)際撥款數(shù)往往小于計(jì)價(jià)數(shù)。所以，應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)主溝通，盡可能按照實(shí)際收款開具發(fā)票，未收款的計(jì)價(jià)部分或質(zhì)保金不開票。4.合同約定付款日期的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)。施工總承包合同約定的付款日期既包括確定的日期，也包括可以根據(jù)書面文書推斷的日期，如每期工程計(jì)價(jià)后7日內(nèi)付款、某項(xiàng)分部工程完成之后付款90%等。在書面合同明確約定付款日期的情形下，即便業(yè)主在約定的付款日期未支付工程款，建筑企業(yè)仍然在合同約定的付款日期產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對于信用良好但付款較慢的業(yè)主，可以同其簽訂補(bǔ)充協(xié)議，將合同約定的付款日期適當(dāng)延后。綜上所述，不同于一般工業(yè)企業(yè)，建筑企業(yè)采用的管理模式及生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，決定了其在預(yù)繳稅款涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理上具有自身的特殊性。目前，我國稅收政策正處于不斷變化之中，建筑企業(yè)要及時(shí)注意政策的變化，加強(qiáng)對稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，充分熟悉、理解政策，在處理預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)時(shí)，做到有依有據(jù)，科學(xué)合理地履行納稅義務(wù)，進(jìn)一步降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)持續(xù)向好發(fā)展。

作者：林林 單位：中鐵十四局集團(tuán)第五工程有限公司