防范會(huì)計(jì)造假的對(duì)策與建議
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摘要：對(duì)會(huì)計(jì)造假的防范對(duì)策研究一直沒(méi)有停滯過(guò)。按照政務(wù)公開的要求，財(cái)政部共計(jì)了37期檢查公告，將每年檢查處理結(jié)果進(jìn)行公開曝光，引起社會(huì)各界的強(qiáng)烈反響，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為起到了有效的警示和威懾作用。會(huì)計(jì)造假具體表現(xiàn)形式主要有原始憑證造假、會(huì)計(jì)賬簿造假、會(huì)計(jì)核算造假、會(huì)計(jì)報(bào)表造假等四種類型。會(huì)計(jì)造假究其原因是多方面的，會(huì)計(jì)造假具有很大的危害性，防范與打擊會(huì)計(jì)造假必須從會(huì)計(jì)工作全方位、全過(guò)程、全員參與上狠下功夫。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假原因危害對(duì)策建議
1會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)形式與類型
會(huì)計(jì)造假，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人故意以欺詐、舞弊等手段，偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)信息，歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以達(dá)到特定利益的集團(tuán)或個(gè)人的違法行為。會(huì)計(jì)造假是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的突出表現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生要經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)的收集、加工整理和輸出三個(gè)基本環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)確認(rèn)缺少或編造事實(shí)依據(jù)；二是會(huì)計(jì)計(jì)算、記錄歪曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)；三是會(huì)計(jì)報(bào)告不完整，或出具虛假報(bào)告。具體表現(xiàn)形式主要有原始憑證造假、會(huì)計(jì)賬簿造假、會(huì)計(jì)核算造假、會(huì)計(jì)報(bào)表造假等四種類型。
1.1會(huì)計(jì)原始憑證造假
原始憑證是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其真實(shí)性在于原始憑證的真實(shí)性。如有會(huì)計(jì)造假，先從原始憑證入手，當(dāng)事人以白條入賬或偽造發(fā)票、憑證，造成會(huì)計(jì)信息失真。
1.2會(huì)計(jì)賬簿造假
會(huì)計(jì)賬簿的信息來(lái)自記賬憑證，如果憑證造假，會(huì)計(jì)賬簿也就失真。還有的亂設(shè)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)管理混亂，或者做假賬，隱瞞活動(dòng)真相。還有的采取抽單不入賬的手法，私設(shè)“小金庫(kù)”，或建立“賬外賬”，備以應(yīng)付不同的需要。也有的會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，隨意采用會(huì)計(jì)技術(shù)、方法，使會(huì)計(jì)信息失實(shí)。
1.3會(huì)計(jì)核算作假
有會(huì)計(jì)人員不區(qū)分成本核算對(duì)象，亂計(jì)成本，使各成本核算對(duì)象歸集的成本不實(shí)；有的沒(méi)有劃清本期與非本期成本之間的界限，使本期成本不實(shí)；有的成本信息失真，甚至重復(fù)計(jì)提稅金、費(fèi)用，相關(guān)原始憑證丟失等。
1.4會(huì)計(jì)報(bào)告(報(bào)表)造假
會(huì)計(jì)報(bào)表是用來(lái)綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告性文件，但是，有單位的會(huì)計(jì)報(bào)表造假，難能提供完整、規(guī)范、真實(shí)和有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。有虧損企業(yè)故意虛高財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而有效益好的企業(yè)則出于不同目的，或隱瞞收入、或少繳稅費(fèi)、或截留利潤(rùn)。
2會(huì)計(jì)造假的原因會(huì)計(jì)造假，究其原因是多方面的，主要有以下幾個(gè)方面。
2.1有政府部門官員授意造假
有的地方政府官員為保官位，為自己提升，造假政績(jī)，下達(dá)不切實(shí)際的地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)；有的領(lǐng)導(dǎo)干部暗示或指使下屬單位和企業(yè)為完成上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)任務(wù)而弄虛作假。
2.2當(dāng)事會(huì)計(jì)人員屈從權(quán)勢(shì)，被動(dòng)造假
現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人是從屬關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人為謀利向下屬施壓，讓會(huì)計(jì)人員弄虛作假。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)造假，多數(shù)不是會(huì)計(jì)人員主觀故意的，是由握權(quán)的負(fù)責(zé)人指使所造成的。
2.3涉案會(huì)計(jì)人員法制觀念與職業(yè)道德素質(zhì)低
在我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，社會(huì)不良風(fēng)氣侵蝕著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德操守。涉案會(huì)計(jì)人員罔顧法律法規(guī)與職業(yè)道德，受私欲的驅(qū)動(dòng)，主觀故意造假，利用職務(wù)之便和管理漏洞監(jiān)守自盜，貪污、挪用公款，違法犯罪。
3會(huì)計(jì)造假的危害
會(huì)計(jì)造假具有很大的危害性，認(rèn)清這些危害性將有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。具體的危害性表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。
3.1傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)行為
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理在很大程度上以各方面的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。企業(yè)的各類財(cái)務(wù)指標(biāo)包括收入、成本費(fèi)用、資金周轉(zhuǎn)、盈利能力等都反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的指標(biāo)，如果這些信息造假失真，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理就動(dòng)搖了基礎(chǔ)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理混亂和決策上失誤。
3.2導(dǎo)致國(guó)家稅收和國(guó)有資產(chǎn)的非法流失
會(huì)計(jì)造假，企業(yè)的申報(bào)不實(shí)，隱瞞當(dāng)期銷售收入，達(dá)到推遲或少繳稅款。有企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)不實(shí)估價(jià)，壓低國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失。
3.3導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)偏差
國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的。會(huì)計(jì)做假使國(guó)家預(yù)算部門不能掌握完整、準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，編制下年預(yù)算的基礎(chǔ)就不正確，易發(fā)生較大的偏差。3.4踐踏國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性會(huì)計(jì)惡意做假是在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)上打折扣，是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)權(quán)威性的踐踏，實(shí)質(zhì)上也是對(duì)國(guó)家尊嚴(yán)的損害，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的違法犯罪行為。
3.5增加影響社會(huì)不穩(wěn)定因素
由于會(huì)計(jì)做假，不能正確反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平，不利于企業(yè)自我評(píng)價(jià)和決策，有可能造成企業(yè)停工停產(chǎn)、裁員下崗、破產(chǎn)，職工維權(quán)上訪，發(fā)生群體事件，造成社會(huì)不穩(wěn)。
4.1重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德和素質(zhì)培養(yǎng)，從思想源頭保證不造假
加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。老生常談，常談常新。要采用多種喜聞樂(lè)見的、有效的宣傳學(xué)習(xí)教育形式，深入人心地進(jìn)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法律法規(guī)學(xué)習(xí)作為會(huì)計(jì)人員一生的重要必修內(nèi)容。督導(dǎo)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持客觀公正、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、不做假賬，立足本職，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)努力奮斗，用忠誠(chéng)與擔(dān)當(dāng)捍衛(wèi)會(huì)計(jì)的職業(yè)尊嚴(yán)[1]。
4.2嚴(yán)格審核原始憑證，從流程源頭防范造假
取得和制作原始憑證要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求；要及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門；會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)于不真實(shí)、不合法、不規(guī)范的原始憑證，會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員拒絕接收，并報(bào)告單位負(fù)責(zé)人查處。
4.3建立國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算(官)網(wǎng)，在流程中間環(huán)節(jié)防范造假
建議在各地財(cái)政統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的試點(diǎn)基礎(chǔ)上，政府建設(shè)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算網(wǎng)，把各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位、國(guó)有控(參)股企業(yè)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算單位逐步納入到統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算網(wǎng)進(jìn)行記賬憑證制作、記賬、核算、結(jié)賬、報(bào)表、報(bào)稅、分析報(bào)告。整個(gè)核算流程由互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)智能完成，從核算與報(bào)告流程中杜絕人為造假的漏洞[2]。
4.4建立與完善會(huì)計(jì)核算中心，優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境防范造假
建議由各地財(cái)政部門牽頭設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)服務(wù)與監(jiān)督管理一體化，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算；會(huì)計(jì)人員的編制、組織、人事、工資關(guān)系和社會(huì)保障全部轉(zhuǎn)入核算中心統(tǒng)一管理，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者相分離、財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督相分離、財(cái)務(wù)報(bào)告的存放與報(bào)告單位相分離，保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程公開透明，讓會(huì)計(jì)人員處于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、組織人事管轄之外，不受企業(yè)所左右，不為利益所驅(qū)動(dòng)，勇于對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)；由于會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)資料的匯集、整理、入賬、核算、生成報(bào)表，提取會(huì)計(jì)信息，都由會(huì)計(jì)核算中心制作，封堵了造假環(huán)節(jié)，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
4.5建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)人才公司，在人才體制上預(yù)防造假
會(huì)計(jì)人才公司是政府與行政事業(yè)單位、企業(yè)之間的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，是特定意義的企業(yè)法人。由公開招聘的會(huì)計(jì)人才組成，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)、依法納稅。會(huì)計(jì)人才公司的職責(zé)是規(guī)范培訓(xùn)和管理會(huì)計(jì)人才，服務(wù)社會(huì)需求。會(huì)計(jì)人才公司與需求單位是一種服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，雙向自愿委托的法律關(guān)系，不是隸屬關(guān)系。國(guó)家以法律形式明確各單位、各部門需要會(huì)計(jì)人才只能由會(huì)計(jì)人才公司推薦提供。并且賦予用人單位向會(huì)計(jì)人才公司選擇用人的權(quán)利，允許用人單位根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)從會(huì)計(jì)人才公司選擇符合自己需要的會(huì)計(jì)人才，用合同形式確定會(huì)計(jì)人才公司與用人單位之間的權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)。建設(shè)新型的會(huì)計(jì)人才職業(yè)化管理體制，引入有序的、優(yōu)勝劣汰的會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，從會(huì)計(jì)選人、用人制度上杜絕會(huì)計(jì)造假[3]。
參考文獻(xiàn)
[1]邢德新.試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2015(12).
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[3]賀智博.淺談如何防范會(huì)計(jì)造假[J].財(cái)政金融,2015(2).
作者：譚冰 單位：山東省即墨市公安局交通安全設(shè)施服務(wù)中心
