新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化
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摘要：2017年3月31日，我國(guó)出臺(tái)新《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量將得到加強(qiáng)，企業(yè)的利潤(rùn)表以及資產(chǎn)負(fù)債表受市場(chǎng)環(huán)境的影響將繼續(xù)加大。同時(shí)，新的準(zhǔn)則的施行也存在著執(zhí)行難度大、監(jiān)管難度上升以及監(jiān)管成本增加等困難，是金融企業(yè)將要面臨的又一嚴(yán)峻考驗(yàn)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新金融工具；資本市場(chǎng)
一、新的金融工具出臺(tái)的背景
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中國(guó)的綜合國(guó)力與對(duì)于世界的影響力也逐年增加，這就要求國(guó)內(nèi)現(xiàn)行使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要時(shí)刻保證于國(guó)際接軌，在這樣的大前提之下，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變與優(yōu)化就成了歷史的必然。
(一)新的金融工具出臺(tái)的歷史背景
我國(guó)在2006年出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，當(dāng)時(shí)很好地起到了規(guī)范國(guó)內(nèi)金融行業(yè)，讓金融企業(yè)變得更加透明能積極的作用，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這套已經(jīng)用了十多年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足今天的中國(guó)金融行業(yè)。盡快出臺(tái)一份符合實(shí)際情況、能夠與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就成了水到渠成的事情。
(二)要不斷地完善自身，與國(guó)際接軌
2008年的亞洲金融危機(jī)震驚了整個(gè)世界，也暴露了國(guó)際上施行了很久的IAS39國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的弊端與問(wèn)題，由于其自身的局限性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量和分類(lèi)變得過(guò)于復(fù)雜，為國(guó)際大托拉斯攫取高額利潤(rùn)創(chuàng)造了條件。在這種背景下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了大幅度的優(yōu)化與改良，最終在2014年7月了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》，這就要我國(guó)必須盡快出臺(tái)新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)滿(mǎn)足國(guó)際形勢(shì)的變化。
(一)金融資產(chǎn)分類(lèi)數(shù)量上的變化
新的準(zhǔn)則由原來(lái)的四分類(lèi)改成了三分類(lèi)，其最大的特點(diǎn)便在于將舊準(zhǔn)則中不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收賬款的資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)歸入了第四種資產(chǎn)，即可供出售的金融資產(chǎn)。這樣做的弊端在于可供出售的金融資產(chǎn)的概念變得模糊不清，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，債權(quán)人無(wú)法分清第四類(lèi)資產(chǎn)的類(lèi)別，而新的準(zhǔn)則減少的金融資產(chǎn)的類(lèi)別，優(yōu)化了分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)與邏輯上的正確性。在新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之下，允許在攤余成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量之間進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換，大大提高了靈活性。
(二)已發(fā)生損失法向預(yù)期損失法的轉(zhuǎn)變
在舊的會(huì)計(jì)工具下，資產(chǎn)的減值操作是用“已發(fā)生損失法”，這種方法的特點(diǎn)在于客觀上以及造成了資產(chǎn)的損失才能使用會(huì)計(jì)工具進(jìn)行核算，這樣做雖然比較直觀、方便，但是缺少靈活性，也無(wú)法滿(mǎn)足瞬息萬(wàn)變的當(dāng)代金融活動(dòng)。而新的會(huì)計(jì)工具采用“預(yù)期損失法”要求企業(yè)在初期確認(rèn)時(shí)便對(duì)未來(lái)12個(gè)月的信用損失進(jìn)行確認(rèn)，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，顯然更加具有靈活性與前瞻性，對(duì)于企業(yè)減少損失以及減低機(jī)會(huì)成本有著現(xiàn)實(shí)的意義與作用。
(三)大幅度減少“會(huì)計(jì)錯(cuò)配”
通俗的來(lái)說(shuō)，“會(huì)計(jì)錯(cuò)配”就是用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行考核與計(jì)量，這不僅增加了會(huì)計(jì)工作的任務(wù)量，也造成了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估的不確定性，在新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，在初始確認(rèn)時(shí)，如果允許消除“會(huì)計(jì)錯(cuò)配”，企業(yè)就能將金融負(fù)債制定為公允計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期的金融負(fù)債，這使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表變得更加簡(jiǎn)潔、明確，提高了企業(yè)的透明度。
(四)突出資產(chǎn)負(fù)債表的作用
企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的側(cè)重點(diǎn)是不同的，資產(chǎn)負(fù)債表采用公允計(jì)量，而利潤(rùn)表采用歷史成本計(jì)量。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，加大的資產(chǎn)負(fù)債表的比重，也就等同于突出了公允計(jì)量的重要性，這樣的做法符合企業(yè)以及金融機(jī)構(gòu)本身的特征、屬性，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的分類(lèi)、整理以及決策有著正面的積極作用。
(五)金融衍生工具的核算
新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之下，更加明確以及細(xì)化了金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債的定義與含義，同時(shí)布線僅僅拘泥于過(guò)于的交易事項(xiàng)，更加注重實(shí)質(zhì)。更加明確了債權(quán)人以及債務(wù)人的權(quán)利以及義務(wù)的分配，把新的金融衍生工具作為一種金融資產(chǎn)或者負(fù)債來(lái)納入資產(chǎn)負(fù)債表之中，拓寬的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工具下資產(chǎn)、負(fù)債的范圍與意義。
三、施行新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要影響分析
對(duì)于企業(yè)以及金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，大部分的資產(chǎn)其實(shí)是屬于金融資產(chǎn)，而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、投資管理以及財(cái)務(wù)狀況都有著較大的影響。而對(duì)于負(fù)債金融監(jiān)管的有關(guān)部門(mén)來(lái)說(shuō)，新的會(huì)計(jì)工具讓其對(duì)企業(yè)的監(jiān)管變得更加高效、準(zhǔn)確，是具有進(jìn)步意義的。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表受到市場(chǎng)影響程度的加深
在新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期的損益，這讓“兩張表”與市場(chǎng)的聯(lián)系與結(jié)合變得更加緊密，也更加符合現(xiàn)代資本市場(chǎng)的活動(dòng)規(guī)律，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的變化將直接影響到稅前利潤(rùn)的多少，這對(duì)公司進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整以及業(yè)務(wù)布局的規(guī)劃是有力的，也更能反映當(dāng)代市場(chǎng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)特征。
(二)公允價(jià)值占比的增加將直接影響
企業(yè)以及金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)波動(dòng)性相比較于舊的準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益的比重加大了很多，在我國(guó)非交易性金融不斷放寬的大前提之下，企業(yè)的投資權(quán)益將穩(wěn)步增多，這有力與企業(yè)的良性發(fā)展，也讓資產(chǎn)的審核變得更加準(zhǔn)確，透明。
(三)損失計(jì)提趨向穩(wěn)定化
在新的準(zhǔn)則下，采用預(yù)期計(jì)提法，這就影響到了計(jì)提損失的計(jì)量，在短期上看，企業(yè)的計(jì)提損失準(zhǔn)備金將逐步增加，且計(jì)提損失的周期也會(huì)被延長(zhǎng)，減少不良貸款的比重，也讓企業(yè)已的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變得更加健康、穩(wěn)定。
(四)不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)收到的沖擊不同
新的金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，大中型的商業(yè)銀行與效一些的非銀行機(jī)構(gòu)所抽到的沖擊力度不同，一方面大中型的商業(yè)銀行在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)之下完成資產(chǎn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、升級(jí)的周期會(huì)大大縮短，另一方面對(duì)于中小型非銀行機(jī)構(gòu)而言，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)在客觀上推動(dòng)這些結(jié)構(gòu)對(duì)于壞賬以及不良信貸的審核與清算進(jìn)程，從小的方面說(shuō)來(lái)說(shuō)可以保證中小型非銀行機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，從大的方面來(lái)說(shuō)也有利于整個(gè)國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定、有序發(fā)展。
(五)提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與整個(gè)金融市場(chǎng)的透明度
一個(gè)國(guó)家想要穩(wěn)定，條件是多方面的，而國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定就是其中不可或缺的一部分，在新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的呈現(xiàn)將更加合理，信息更加準(zhǔn)確，同時(shí)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，透明度也會(huì)得到顯著的提高，為人民群眾的監(jiān)督提供了便利的條件，讓整個(gè)市場(chǎng)的運(yùn)作變得更加穩(wěn)定、高效。
四、新準(zhǔn)則所面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布時(shí)間尚短，也陸續(xù)的暴露出一些問(wèn)題，這些問(wèn)題主要集中在以下的幾個(gè)方面。
(一)新準(zhǔn)則下信息披露的成本不斷攀升
在嚴(yán)格執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大背景下，公允價(jià)值的范圍與比重在不斷加大，這就在客觀上導(dǎo)者了會(huì)計(jì)以及審計(jì)工作量的增長(zhǎng)，同時(shí)因?yàn)樾聹?zhǔn)則出臺(tái)不久，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于其熟悉的程度還不高，導(dǎo)致工作效率偏低，這也從側(cè)面增加了信息披露的成本。
(二)執(zhí)行難度加大
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然起步很晚，但是成果豐碩，其龐大的市場(chǎng)導(dǎo)致了新準(zhǔn)則的實(shí)施面臨的很大的阻礙，企業(yè)被迫要加快資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)，在初期這會(huì)讓企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本提高，在一定程度上阻礙的企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，為了應(yīng)對(duì)這樣的情況，要大力投入高學(xué)歷人才的儲(chǔ)備，并且不斷進(jìn)行知識(shí)的升級(jí)與換代，效果慢，代價(jià)大。
(三)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重主觀性
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)流出的會(huì)計(jì)判斷空間變大，雖然站在企業(yè)的角度上來(lái)說(shuō)，這樣做的結(jié)構(gòu)有利于資產(chǎn)的清算與發(fā)展路線的規(guī)劃，但是客觀上也造成了金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行金融監(jiān)管的難度上升，想要盡快熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就要求監(jiān)管部門(mén)要進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的學(xué)習(xí)與交流，投入大量的人力物力，對(duì)于利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行非法獲利的企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，工作量巨大，任務(wù)艱巨。
五、結(jié)束語(yǔ)
新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是我國(guó)自主結(jié)合國(guó)際局勢(shì)的典型代表，客觀上讓我國(guó)的金融市場(chǎng)變得更加穩(wěn)定、健康，同時(shí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行與監(jiān)督工作也存在著一定的困難，也對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。
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作者：鄒濤 單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司貴州省分公司