探討金融會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及啟示

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一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型

（一）會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在日常結(jié)算業(yè)務(wù)的處理過程中，因各種人為的失誤、欺詐及意外事故引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)面對(duì)大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價(jià)單證等，如果經(jīng)辦人員責(zé)任心不強(qiáng)和法制觀念淡薄，容易發(fā)生工作疏漏，由此造成的資產(chǎn)損失是巨大的。

（二）信息失真風(fēng)險(xiǎn)

不少銀行違反金融政策和上級(jí)行有關(guān)要求，在會(huì)計(jì)信息處理上大做文章，致使會(huì)計(jì)部門提供的信息資料不真實(shí)、不充分。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》均要求商業(yè)銀行必須依法經(jīng)營(yíng)，但在不正當(dāng)利益的驅(qū)動(dòng)下，發(fā)放超規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫(kù)、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票，攀比消費(fèi)，超計(jì)劃、超范圍開支費(fèi)用等違規(guī)情況仍然存在，帶來了金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高或者職業(yè)道德修養(yǎng)不高，操作行為不規(guī)范，容易發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)。例如:會(huì)計(jì)人員與不法分子內(nèi)外勾結(jié)，違規(guī)操作，甚至貪污挪用資金，或因會(huì)計(jì)崗位設(shè)置一人兼多職，辦理業(yè)務(wù)一手清，缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機(jī)構(gòu)資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)也不可忽視。此外金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還包括會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)制度存在的風(fēng)險(xiǎn)、誤導(dǎo)決策風(fēng)險(xiǎn)等。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的化解與防范建議

（一）進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)核算體系

1.會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守相關(guān)制度。這就要求會(huì)計(jì)工作人員在具體工作中要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，認(rèn)制度不認(rèn)人，用制度規(guī)范人的行為，積極治理假憑證、假賬簿、假報(bào)表等“三假”現(xiàn)象，確保會(huì)計(jì)核算期間數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整。2.改善金融會(huì)計(jì)的信息揭示與披露系統(tǒng)。首先，針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表虛假、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，銀行在接受貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)制要求其報(bào)送經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并要求出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來。最后，可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充編制能夠反映資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況的補(bǔ)充報(bào)表，以及編制“表外業(yè)務(wù)情況表”，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。3.積極推行責(zé)任會(huì)計(jì)和廣泛運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)。責(zé)任中心的劃分符合風(fēng)險(xiǎn)控制的分散化原則，同時(shí)責(zé)權(quán)利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。但是，責(zé)任中心所產(chǎn)生的大量憑證，必須借助現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)來完成，通過會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)可以規(guī)范會(huì)計(jì)操作程序，不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高。另外，電腦處理系統(tǒng)本身也有操作管理問題，如果對(duì)此掉以輕心，仍會(huì)潛伏較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)管

1.加強(qiáng)外部審計(jì)，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。外部審計(jì)防范系統(tǒng)由兩個(gè)層次構(gòu)成，其一為政府審計(jì)防范，即由政府授權(quán)審計(jì)部門對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)防范。其二是人民銀行授權(quán)（或委托）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)防范。借助審計(jì)力量，動(dòng)員各方參與，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高會(huì)計(jì)防范質(zhì)量。2.加強(qiáng)中央銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管?，F(xiàn)階段對(duì)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是：一是監(jiān)督管理銀行執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實(shí)性和謹(jǐn)慎性。二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)管。中央銀行在會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)要對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，監(jiān)督銀行是否建立健全了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任制。3.實(shí)行嚴(yán)格的處罰機(jī)制。金融監(jiān)管部門要加強(qiáng)金融監(jiān)管的力度，則要建立一個(gè)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制，例如使用新聞曝光、信用等級(jí)評(píng)定的方式，加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)機(jī)構(gòu)的處罰力度，可以有效遏制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，顯著降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）構(gòu)建完善的金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

1.建立會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系。

（1）要求在銀行的最高權(quán)力和決策機(jī)關(guān)形成一種既相互分離又相互聯(lián)系、既相互統(tǒng)一又相互制衡的機(jī)制。在規(guī)范董事會(huì)的同時(shí)，還應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，而且要保證其獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)成員中應(yīng)保證一定數(shù)量的外部監(jiān)事，并且監(jiān)事應(yīng)具有相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)董事會(huì)及管理層的失誤或不規(guī)范行為。（2）加強(qiáng)紀(jì)檢、稽核等職能部門的實(shí)際檢查的力度。經(jīng)常檢查每一項(xiàng)制度的具體執(zhí)行情況，建立領(lǐng)導(dǎo)考核制度，每年由銀行內(nèi)部稽核部門對(duì)下級(jí)主管會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行全面的綜合評(píng)價(jià)。

2.健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度。

（1）建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整理、融合、淘汰和補(bǔ)充，并結(jié)合業(yè)務(wù)操作程序，制定一套與實(shí)際相結(jié)合的、操作性強(qiáng)、便于執(zhí)行的制度。使會(huì)計(jì)人員及時(shí)掌握最新切實(shí)可操作的制度，做到有章可依，有制度可依。（2）建立崗位責(zé)任制。應(yīng)根據(jù)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定涵蓋全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和各個(gè)崗位的操作流程和崗位責(zé)任制。嚴(yán)格崗位分工，通過各環(huán)節(jié)設(shè)置相互制約的職能崗位，做到事事有人管，崗崗有專人，使每個(gè)崗位都受到相關(guān)監(jiān)督和制約。明確各崗位的責(zé)權(quán)劃分，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進(jìn)行責(zé)任追究，達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。

3.構(gòu)建全面有效的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)。

風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)包括事前、事中和事后三個(gè)部分。事前控制主要指的是制定與考核金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。事中監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是由金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)部門和金融機(jī)構(gòu)其它職能部門一道建立對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，對(duì)銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作正常。事后監(jiān)督主要指的是通過檢查分析原始憑證和會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)資料，全面復(fù)審金融機(jī)構(gòu)是否穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)格考核各職能部門金融風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行力度，及時(shí)提出各部門金融風(fēng)險(xiǎn)控制潛在問題的整改建議。

（四）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

一是銀行的各級(jí)管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，在崗位設(shè)置和人員配備上給予支持。二是提高文化素質(zhì)。利用薪酬激勵(lì)、素質(zhì)考核等手段，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員努力提升自己的學(xué)歷層次，重視知識(shí)復(fù)合。三是提高政治素質(zhì)。要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行遵章守紀(jì)、職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法的自覺性，形成客觀公正、依法辦事的良好風(fēng)氣。四是加大培訓(xùn)力度，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、崗位練兵、業(yè)務(wù)比賽及多種形式的崗位培訓(xùn)等，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。五是建立一套責(zé)權(quán)明確、獎(jiǎng)罰分明的防查、激勵(lì)約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行和堵截違規(guī)案件的積極性。

作者：王翠蘭 單位：安陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院