強(qiáng)化金融會(huì)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

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摘要：自改革開(kāi)放以來(lái)，金融行業(yè)迎來(lái)了較大的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也遇到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、提高業(yè)績(jī)，強(qiáng)化金融財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)就顯得尤為重要。本文針對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)分析金融行業(yè)的現(xiàn)狀，研究問(wèn)題的根本原因，并制定出有效的處理措施，以優(yōu)化金融企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：金融會(huì)計(jì);內(nèi)部審計(jì);對(duì)策

金融財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)是確保企業(yè)順利運(yùn)營(yíng)的前提和基礎(chǔ)。金融財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)唯有和企業(yè)的組織模式、業(yè)務(wù)程序及企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境出現(xiàn)良好的融合性，方可充分發(fā)揮出必要作用。在以數(shù)字化管理為重點(diǎn)的金融企業(yè)中，一方面，數(shù)字化令金融會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的運(yùn)作環(huán)境、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、信息和交流的形式、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方式等出現(xiàn)了較大的改變；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將是信息平臺(tái)管理最關(guān)鍵的操控者，經(jīng)過(guò)對(duì)信息平臺(tái)的研發(fā)、落實(shí)、維護(hù)及操作展開(kāi)檢查找出弊端，并經(jīng)過(guò)及時(shí)上報(bào)給管理部門(mén)處理以確保信息平臺(tái)的準(zhǔn)確性、完整性及安全性。

一、目前金融財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)存在的弊端

（一）審計(jì)資源未獲得充分使用

對(duì)長(zhǎng)時(shí)間累積下來(lái)的金融審計(jì)歷史信息及數(shù)據(jù)未進(jìn)行詳細(xì)的歸類整理，且未在后期的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行使用，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資源出現(xiàn)閑置與浪費(fèi)現(xiàn)象。審計(jì)人員通常無(wú)法及時(shí)獲得各項(xiàng)法律、法規(guī)及相關(guān)業(yè)務(wù)管理措施的最新資料，這樣直接阻礙了工作進(jìn)度及審計(jì)效果；對(duì)金融單位內(nèi)部各部門(mén)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料缺少及時(shí)采集及分析方法，導(dǎo)致審計(jì)者對(duì)被審企業(yè)的運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況不能完全摸清，不能有的放矢地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)任務(wù)；缺少綜合的審計(jì)檔案信息、業(yè)務(wù)記錄以及報(bào)告規(guī)范，業(yè)務(wù)底稿沒(méi)有規(guī)范格式，大部分是人工手寫(xiě)，有關(guān)信息檢索混亂無(wú)序，很難正常查詢與應(yīng)用等。

（二）會(huì)計(jì)核算信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

首先，信貸規(guī)模與資產(chǎn)質(zhì)量審核失真。有的金融企業(yè)在貸款管理方面采用“中間大、兩頭小”的方法，在年度之中不但占滿信貸規(guī)模，嚴(yán)重的還會(huì)出現(xiàn)成倍的超投資；有些企業(yè)在經(jīng)費(fèi)來(lái)源緊缺的狀況下還采取聯(lián)行匯劃的方式進(jìn)行資本移位補(bǔ)平，導(dǎo)致賬表不符的情況。其次，負(fù)債資本、資本金與拆借資金審核失真。有的銀行經(jīng)過(guò)聯(lián)行轉(zhuǎn)移資金，移交匯出匯款、壓票等。還有些銀行使用存款和聯(lián)行匯劃在途資本增加信貸投放，經(jīng)過(guò)虛設(shè)賬戶來(lái)實(shí)現(xiàn)平衡。另外，收入、費(fèi)用和存款資金審查失真，有些金融單位違反“利息核算方法”，為完成利潤(rùn)任務(wù)，任意提前和滯后核算利息時(shí)間，有的甚至?xí)D(zhuǎn)移收入，應(yīng)收利息長(zhǎng)時(shí)間不收也不記賬反映等。

（三）財(cái)務(wù)誠(chéng)信缺失和項(xiàng)目程序尚待優(yōu)化

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，金融會(huì)計(jì)不管是人工處理或者電算化操作，均堅(jiān)持“雙線核算”的宗旨，互相關(guān)聯(lián)、互相制約，具有比較健全而系統(tǒng)的審核流程。但是在金融單位之中業(yè)務(wù)的逐漸擴(kuò)展及新技術(shù)方法普遍使用的環(huán)境下，內(nèi)控體制卻沒(méi)有跟上步伐，現(xiàn)有的核算流程中也顯現(xiàn)出了逆向處理、會(huì)計(jì)賬目虛假、“一手清”等現(xiàn)象。金融行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，始終很注重財(cái)務(wù)監(jiān)督和兼容監(jiān)控，具有較完善、專業(yè)的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)控、財(cái)務(wù)稽核、內(nèi)部審計(jì)等機(jī)構(gòu)。但伴隨新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的進(jìn)步，監(jiān)督核心已從常規(guī)的業(yè)務(wù)服務(wù)差錯(cuò)轉(zhuǎn)移到金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，現(xiàn)有的監(jiān)督方式和控制措施顯現(xiàn)出了明顯的不足。

二、加強(qiáng)金融財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的有效策略

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)控與規(guī)范金融法紀(jì)

首先需要加強(qiáng)金融監(jiān)督與控制力度，實(shí)施嚴(yán)格的目標(biāo)職責(zé)制。全面挖掘金融內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)格監(jiān)督功能，對(duì)基層部門(mén)業(yè)務(wù)運(yùn)用狀況，定時(shí)開(kāi)展稽核檢測(cè)，不通過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息不得上報(bào)；人民銀行應(yīng)加大金融監(jiān)控力度，對(duì)屢改屢犯的應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)處罰；人民銀行需強(qiáng)化機(jī)構(gòu)、結(jié)算以及利率等內(nèi)容的管理，為專業(yè)銀行提供公平競(jìng)爭(zhēng)的穩(wěn)定環(huán)境。其次，一定要強(qiáng)化金融企業(yè)各法人代表、相關(guān)責(zé)任人和會(huì)計(jì)核算者的政策法紀(jì)培訓(xùn)，令其懂得準(zhǔn)確采用金融政策才是朝著商業(yè)化方向發(fā)展的唯一途徑，弄虛作假僅能使運(yùn)營(yíng)包袱愈背愈重。要讓他們愛(ài)崗敬業(yè)，全面發(fā)揮監(jiān)督等作用。最后，在金融體系中開(kāi)展“反假”、“防假”、“打假”等一系列活動(dòng)，強(qiáng)化自我管束機(jī)制。

（二）優(yōu)化金融誠(chéng)信的約束形式

不虛假做賬，保證誠(chéng)信，重視企業(yè)聲譽(yù)，做誠(chéng)信的楷模。首先，一定要從各個(gè)金融企業(yè)負(fù)責(zé)人、各個(gè)金融單位財(cái)務(wù)人員做起，逐層維護(hù)金融的市場(chǎng)公信力。金融會(huì)計(jì)是核算與反映金融單位運(yùn)營(yíng)情況的工具，其所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)資料一定要真實(shí)、及時(shí)、正確、完整，這直接影響到廣大存款者及投資人的利益，屬于金融單位的社會(huì)職責(zé)。此外，要促進(jìn)財(cái)務(wù)從業(yè)者的職業(yè)道德培養(yǎng)，對(duì)金融會(huì)計(jì)者實(shí)施職業(yè)操守培訓(xùn)，制定整套避免財(cái)務(wù)造假的制度。從根源上處理金融單位虛假會(huì)計(jì)資料弊端，增強(qiáng)監(jiān)督部門(mén)的職能與作用，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)定位，采取會(huì)計(jì)師事務(wù)所替換制，或負(fù)責(zé)企業(yè)審計(jì)的合作人輪換機(jī)制。制定“董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)制”基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)制度，增加內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的獨(dú)立性。

（三）對(duì)外部業(yè)務(wù)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督

增加外部業(yè)務(wù)的資料透明度，制定外部業(yè)務(wù)報(bào)告機(jī)制，全面反映外部業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目及運(yùn)營(yíng)規(guī)模等。對(duì)將會(huì)在我國(guó)產(chǎn)生的外部業(yè)務(wù)品種要實(shí)現(xiàn)建立系統(tǒng)的外部業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，包含有限制額度的公開(kāi)、對(duì)相關(guān)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)況的轉(zhuǎn)變、資產(chǎn)變賣與合并、對(duì)借款者的限制、產(chǎn)生違約的行為、會(huì)計(jì)信息與投機(jī)控制等；創(chuàng)建相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)資本規(guī)范，協(xié)調(diào)資本與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，以維持金融企業(yè)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)態(tài)；強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)控制，完善外部業(yè)務(wù)的內(nèi)部管束制約；遵循信用調(diào)查、評(píng)價(jià)制度；建立維護(hù)性措施并科學(xué)定價(jià)。

（四）全面開(kāi)發(fā)數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)

數(shù)字化審計(jì)是依靠審計(jì)軟件操作的，唯有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)、評(píng)審、檢驗(yàn)力度，令數(shù)字化審計(jì)軟件結(jié)構(gòu)更加安全穩(wěn)定、運(yùn)作更精確、操作更及時(shí)，方可得到內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)可。研發(fā)數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)需要處理以下幾點(diǎn)工作：首先，要處理網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由誰(shuí)研發(fā)的情況。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)能夠是自主研發(fā)，或同軟件企業(yè)協(xié)作研發(fā)，或徹底委托軟件公司來(lái)負(fù)責(zé)。從當(dāng)前的具體狀況及科學(xué)性而言，盡量選用財(cái)務(wù)軟件單位，其在會(huì)計(jì)軟件制作上的經(jīng)驗(yàn)有助于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)。但無(wú)論是誰(shuí)研發(fā)，都要滿足國(guó)家軟件研發(fā)的法律規(guī)定。其次，要處理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)綜合的問(wèn)題。由國(guó)家建立信息接口標(biāo)準(zhǔn)，需要網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)一個(gè)綜合信息結(jié)構(gòu)、綜合輸入要求及有一定強(qiáng)制性的信息文件。再者，在軟件研發(fā)過(guò)程中，要處理軟件的管理作用與防病毒損壞作用，避免“黑客”入侵、修改信息的功能等。最后，研發(fā)出的審計(jì)系統(tǒng)要具備審計(jì)歸納、審計(jì)研究、審計(jì)查證等作用，同時(shí)能夠完成審計(jì)任務(wù)底稿的處理，最后實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件和審計(jì)系統(tǒng)一體化的目的。

（五）制定金融財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)

約束制度與激勵(lì)制度應(yīng)從根本上處理工作人員自覺(jué)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的弊端，一定要制定科學(xué)的內(nèi)部約束制度及激勵(lì)制度。將制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度作為金融企業(yè)內(nèi)部的“法律”，需要金融企業(yè)內(nèi)部所有人員均必須嚴(yán)格遵守，任何人均無(wú)權(quán)逾越，全面落實(shí)“法律法規(guī)面前人人平等”的宗旨，上到單位領(lǐng)導(dǎo)者，下到一般人員都需人人遵循，逐個(gè)落實(shí)。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)

應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平和整體素質(zhì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和廉潔教育，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性和規(guī)范性，建立相應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，使內(nèi)部審計(jì)切實(shí)起到客觀公正監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功效。

三、結(jié)束語(yǔ)

自加入WTO后，我國(guó)的科學(xué)技術(shù)得到了較大的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)日益明顯，經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)要求和世界國(guó)家法律相統(tǒng)一，這需要審計(jì)者掌握更全面的內(nèi)審評(píng)估的依據(jù)；計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的發(fā)展，還令經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、公開(kāi)化。金融制度改革的日益深入，使金融單位內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任更加繁重，為強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制、檢驗(yàn)及防范工作，全面發(fā)揮金融審計(jì)數(shù)字系統(tǒng)的功能，無(wú)疑是對(duì)金融會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。

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作者:王偉 單位:東營(yíng)萊商村鎮(zhèn)銀行股份有限公司