變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

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摘要：變動(dòng)成本法能更好地反映企業(yè)利潤(rùn)與銷量之間的關(guān)系以及能更好地幫助企業(yè)預(yù)測(cè)、決策及考核業(yè)績(jī)。然而企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用變動(dòng)成本法中存在著不少問題，因此要改變固有思維模式，克服變動(dòng)成本法的局限性，與傳統(tǒng)成本法相結(jié)合，充分考慮企業(yè)實(shí)際情況，為變動(dòng)成本法的應(yīng)用制訂具體的實(shí)施方案，提高相關(guān)人員的專業(yè)能力。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；企業(yè)；應(yīng)用

變動(dòng)成本法是比較常用的成本計(jì)量方法，不但具有核算的功能，還能為管理者做決策提供參考。在使用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本計(jì)算的過程中,成本性態(tài)分析是前提條件,產(chǎn)品成本只考慮那些變動(dòng)性的生產(chǎn)成本,然而固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，雖然在編制對(duì)外報(bào)表時(shí)要用傳統(tǒng)成本法來計(jì)算產(chǎn)品成本，但是出于內(nèi)部管理和短期決策的需要，企業(yè)往往更偏向于采用變動(dòng)成本法來核算產(chǎn)品成本。

一、變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的不同之處

(一)產(chǎn)品成本的構(gòu)成

變動(dòng)成本法下的生產(chǎn)成本只包含變動(dòng)生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；把混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，變動(dòng)性制造費(fèi)用歸入產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用則直接歸入期間費(fèi)用。變動(dòng)成本法之所以這么核算的依據(jù)是：固定性制造費(fèi)用是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的,不管在此期間內(nèi)是否利用其效益，該費(fèi)用都不會(huì)減少，因此應(yīng)該與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。固定性制造費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間長(zhǎng)短成比例,與產(chǎn)量沒有相關(guān)性，因此不宜遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，也不應(yīng)列入產(chǎn)品成本，而應(yīng)該歸屬于當(dāng)期，列入損益，作為本期銷售收入的扣減項(xiàng)。

（二）損益的確定程序

采用變動(dòng)成本法編制的損益表被稱作貢獻(xiàn)式損益表，它的編制依據(jù)是：在產(chǎn)品銷售收入的基礎(chǔ)上，減去已售出產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本，算出貢獻(xiàn)毛益，再把固定性制造費(fèi)用和管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等其他期間費(fèi)用從當(dāng)期損益中扣除。在企業(yè)某一期間單位變動(dòng)成本與固定成本保持相對(duì)穩(wěn)定的情況下,貢獻(xiàn)邊際在評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力上更具有優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下總成本通常分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用（不包括固定性制造費(fèi)用），銷售毛利是傳統(tǒng)法下提供的中間評(píng)價(jià)指標(biāo)。與傳統(tǒng)成本計(jì)算法比起來，變動(dòng)成本法能更真實(shí)地反映產(chǎn)品的生產(chǎn)盈利能力，更有利于管理者做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

二、變動(dòng)成本法在企業(yè)運(yùn)用中存在的問題

（一）沒有改變傳統(tǒng)的思維模式，方法使用不正確

我國(guó)中小企業(yè)的擴(kuò)張速度是驚人的，長(zhǎng)期以來企業(yè)運(yùn)用的都是傳統(tǒng)的成本核算方法，因此很難從傳統(tǒng)的思維模式中轉(zhuǎn)換到變動(dòng)成本法中。由于變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)成本法存在相同之處，在實(shí)際應(yīng)用中容易混淆。例如在實(shí)際工作中，很多成本項(xiàng)目都是一個(gè)混合成本的狀態(tài)，很難真正區(qū)分開，不但沒能提高管理者的決策效率，反而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。另外，由于大多數(shù)企業(yè)在固定成本和變動(dòng)成本上比較困難，干脆直接忽視，只關(guān)注變動(dòng)成本，使得數(shù)據(jù)分析不準(zhǔn)確，沒有發(fā)揮變動(dòng)成本法的作用，導(dǎo)致變動(dòng)成本法的使用初衷被改變了。

（二）產(chǎn)品定價(jià)考慮不夠全面，產(chǎn)生偏差

變動(dòng)成本法下核算的產(chǎn)品成本僅是總成本的一部分，也就是變動(dòng)成本。通過邊際貢獻(xiàn)這個(gè)中間指標(biāo)雖然能夠很直觀的讓管理者看到產(chǎn)品的盈利能力，但是把固定成本放入期間費(fèi)用中，產(chǎn)品的成本降低了，從而會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品的定價(jià)過低。產(chǎn)品的價(jià)格降低會(huì)進(jìn)一步使企業(yè)利潤(rùn)降低，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及長(zhǎng)期決策的制定不利。但是如果企業(yè)在使用變動(dòng)成本法的最開始就把固定成本也考慮進(jìn)來，不但會(huì)增加企業(yè)工作量，還會(huì)降低管理者做決策的效率。另外，變動(dòng)成本法便于企業(yè)做出趨勢(shì)圖分析產(chǎn)品成本，以此來觀察未來趨勢(shì)，但是這些成本數(shù)據(jù)不夠全面，很難符合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，無(wú)法為企業(yè)做具體的定價(jià)決策方面提供幫助，不具有代表性。

（三）變動(dòng)成本法的運(yùn)用難以滿足對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求

變動(dòng)成本法的應(yīng)用會(huì)對(duì)所得稅、存貨的價(jià)值以及損益的計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生影響，因?yàn)樽儎?dòng)成本法的核算是把固定成本作為期間費(fèi)用計(jì)入損益中，這么一來企業(yè)的存貨成本就會(huì)降低。采用變動(dòng)成本法計(jì)量出來的存貨價(jià)值和損益變動(dòng)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的要求有較大的差異。除此之外，變動(dòng)成本法下的企業(yè)應(yīng)稅所得和稅后利潤(rùn)也不符合現(xiàn)行所得稅的要求。因此，變動(dòng)成本法下的成本計(jì)量不但在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不兼容，也難以滿足我國(guó)對(duì)企業(yè)的規(guī)范性要求，由于變動(dòng)成本法自身的局限，企業(yè)只能運(yùn)用于內(nèi)部管理中。

（四）缺乏具體的實(shí)行方案，相關(guān)人員專業(yè)水準(zhǔn)不高

變動(dòng)成本法目前的運(yùn)用普遍缺少一套具體的實(shí)施方案，企業(yè)在短期決策方面確實(shí)利用到了變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)，但是不利于企業(yè)制定長(zhǎng)期決策，并且由于變動(dòng)成本法和企業(yè)某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身存在著沖突，如果沒有一個(gè)可行的方案去調(diào)和這些矛盾，變動(dòng)成本法很難真正的發(fā)揮其作用。目前大多數(shù)企業(yè)的相關(guān)人員專業(yè)水準(zhǔn)也不能滿足使用變動(dòng)成本法的要求，沒有在工作中遵循變動(dòng)成本法的基本規(guī)律，容易忽略固定成本的影響，導(dǎo)致決策片面。當(dāng)然這個(gè)現(xiàn)象的產(chǎn)生與企業(yè)是脫不了干系的，企業(yè)沒有重視對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，特別是在針對(duì)變動(dòng)成本法的運(yùn)用和日常事務(wù)的應(yīng)變能力上，因此變動(dòng)成本法在實(shí)務(wù)中應(yīng)用顯得困難重重。

三、企業(yè)充分發(fā)揮變動(dòng)成本法優(yōu)勢(shì)的方法及改進(jìn)措施

（一）改變固有思維模式，采取傳統(tǒng)成本法與變動(dòng)成本法相結(jié)合的形式

為了提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力，企業(yè)必須選取一個(gè)合理的管理模式和適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，否則難以獲得長(zhǎng)久的穩(wěn)定發(fā)展，由于變動(dòng)成本法和傳統(tǒng)成本法在概念以及準(zhǔn)則上存在著沖突，可以將變動(dòng)成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法相結(jié)合，這樣變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)能被企業(yè)充分利用，但是又不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。在日常經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)可以運(yùn)用變動(dòng)成本法對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)的分析與合理的預(yù)測(cè)，但是在對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息時(shí)將企業(yè)的成本和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以便數(shù)據(jù)能運(yùn)用于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中，同時(shí)也不違背相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。企業(yè)首先要做到的是明確區(qū)分變動(dòng)成本法和傳統(tǒng)成本法，然后在明確變動(dòng)成本法優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上在對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的合作進(jìn)行協(xié)調(diào)。無(wú)論是管理層還是員工，在日常經(jīng)營(yíng)中都要明確企業(yè)的規(guī)劃，并且會(huì)利用變動(dòng)成本法核算出來的成本數(shù)據(jù)制作成圖表，例如趨勢(shì)圖等，為企業(yè)短期決策提供便利。長(zhǎng)期決策由于受到變動(dòng)成本法局限性的制約，要站在宏觀層面多參考傳統(tǒng)成本法，發(fā)揮變動(dòng)成本法的有效性。

（二）結(jié)合實(shí)際情況對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)

采用變動(dòng)成本法的企業(yè)在成本定價(jià)上要比采用傳統(tǒng)成本計(jì)量方法的企業(yè)要考慮的更多，必須進(jìn)行綜合考慮，在不增加過多工作量和不影響企業(yè)決策效率的前提下還需要考慮固有成本的作用和影響，并且確保企業(yè)的利潤(rùn)不受到定價(jià)的損害。具體操作體現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部必須成立一個(gè)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，這個(gè)團(tuán)隊(duì)必須對(duì)企業(yè)情況了如指掌，在日常經(jīng)營(yíng)中協(xié)助財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)資金的流入流出、成本的增減變動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并且用最直觀的方式表達(dá)出來，進(jìn)而最大限度地適應(yīng)企業(yè)的需求，充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)。對(duì)于企業(yè)來說，定價(jià)的科學(xué)與合理是最難做到的，變動(dòng)成本法能更直觀地讓企業(yè)看到自己的產(chǎn)品成本中的可控制部分，因此需要克服的是如何去控制固定成本，以便在定價(jià)中取得優(yōu)勢(shì)，擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。

（三）為變動(dòng)成本法的應(yīng)用制訂具體的實(shí)施方案

由于變動(dòng)成本法自身的局限性，企業(yè)必須專門制訂一套適合可持續(xù)發(fā)展的實(shí)施方案，并且以此作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)變動(dòng)成本法調(diào)整，以防企業(yè)在使用變動(dòng)成本法來核算的過程中偏離了正確的軌道。變動(dòng)成本法不能毫無(wú)約束的運(yùn)用，因此必須在特定的規(guī)范下實(shí)施才能發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)要提高對(duì)變動(dòng)成本法的重視，在制訂方案之前，先對(duì)變動(dòng)成本法進(jìn)行綜合分析，列出可行性方案，對(duì)今后可能會(huì)涉及到稅收、對(duì)外財(cái)務(wù)信息等要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況和傳統(tǒng)成本法使用的必要性進(jìn)行斟酌，得出一個(gè)相對(duì)客觀準(zhǔn)確的結(jié)果，不能盲目地使用變動(dòng)成本法。

（四）提高相關(guān)人員的專業(yè)能力

變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法存在著巨大的差異，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)工作環(huán)境必須要適應(yīng)變動(dòng)成本法的要求，相關(guān)工作人員如果在技能上和思維上沒有提高，那對(duì)企業(yè)來說便很難順利應(yīng)用變動(dòng)成本法。首當(dāng)其沖的是財(cái)務(wù)人員，在理論上必須對(duì)變動(dòng)成本法的內(nèi)容理解透徹，在實(shí)踐中必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析應(yīng)用，例如區(qū)分企業(yè)的變動(dòng)成本和固定成本。變動(dòng)成本法是否能在企業(yè)中合理順暢的應(yīng)用取決于相關(guān)工作人員是否具備了相應(yīng)的專業(yè)能力，因此相關(guān)工作人員應(yīng)該保持積極學(xué)習(xí)的態(tài)度，以便于跟上發(fā)展的腳步，使變動(dòng)成本法的應(yīng)用能夠順利展開。企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身情況，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)多引入符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)需求的創(chuàng)新應(yīng)用型人才。

四、結(jié)論

本文通過分析變動(dòng)成本法在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用存在的問題，提出了一些行之有效的措施，但是要想從根本上解決變動(dòng)成本法的局限性，徹底改變傳統(tǒng)成本法，還需要多方的努力，這將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。

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作者：譚茜瑋 單位：鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院