企業(yè)經(jīng)營管理中變動(dòng)成本法的應(yīng)用

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摘要：企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中面臨很多短期經(jīng)營決策，在進(jìn)行決策時(shí)變動(dòng)成本法由于其特殊的核算方法，更能夠幫助企業(yè)做出正確的決策。本文將就變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用的相關(guān)問題進(jìn)行探討，旨在為提高企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)、提升決策效率提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；企業(yè)經(jīng)營管理；應(yīng)用；有效策略

引言

改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，然而也面臨著供需結(jié)構(gòu)性失衡、經(jīng)濟(jì)下行等壓力。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)應(yīng)如何適應(yīng)新形勢(shì)、迎接新挑戰(zhàn)，已成為企業(yè)必須高度關(guān)注的話題。企業(yè)管理人員已經(jīng)充分意識(shí)到傳統(tǒng)成本核算方法在企業(yè)管理和決策中的局限性，只有更客觀的產(chǎn)品成本才能更客觀地反映盈利能力，才能對(duì)市場(chǎng)信息做出更準(zhǔn)確判斷，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。變動(dòng)成本法符合企業(yè)的這些要求，能為企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)提供服務(wù)，為企業(yè)的管理者提供決策依據(jù)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支撐。

1變動(dòng)成本法的相關(guān)概念

1.1變動(dòng)成本法的基本概念

變動(dòng)成本法是企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，將生產(chǎn)過程中消耗的變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，將固定成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本管理方法。該方法核算的產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的增減呈現(xiàn)出正比例關(guān)系，以產(chǎn)品的直接或間接耗費(fèi)與產(chǎn)量之間的線性關(guān)系作為基本前提。如：生產(chǎn)消耗的原材料、工資、隨著產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)而產(chǎn)生的制造費(fèi)用等均屬于此范疇，對(duì)于那些不隨著產(chǎn)品產(chǎn)量變化而發(fā)生變化的固定制造費(fèi)用、非生產(chǎn)成本等作為當(dāng)期的期間費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)采用變動(dòng)成本法時(shí)，要求企業(yè)必須將產(chǎn)品的成本與耗用之間的線性關(guān)系作為主要分析數(shù)據(jù)的依據(jù)，然后將制造費(fèi)用分為變動(dòng)部分和固定部分，最后計(jì)算出在變動(dòng)成本法下的成本及利潤。變動(dòng)成本與傳統(tǒng)完全成本法的區(qū)別在于固定制造費(fèi)用的處理方式，變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，完全成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本。

1.2變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

1.2.1變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用能夠促進(jìn)企業(yè)提升短期經(jīng)營效果，對(duì)企業(yè)管理者而言，變動(dòng)成本法是一種通俗易懂、簡(jiǎn)單易行、行之有效的成本核算方法，對(duì)傳統(tǒng)成本核算模式中的不足進(jìn)行了合理的補(bǔ)充。變動(dòng)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)有：對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算過程進(jìn)行了簡(jiǎn)化，進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)工作人員的核算內(nèi)容，科學(xué)而有效地對(duì)核算人員在固定資產(chǎn)費(fèi)用分配中的主觀判斷因素進(jìn)行了規(guī)避，全面提升了成本信息質(zhì)量；可以幫助企業(yè)管理者在決策時(shí)選擇變動(dòng)成本法提供的有效數(shù)據(jù)，通過對(duì)數(shù)據(jù)的分析做出最終的決策，有效避免了在計(jì)算過程中出現(xiàn)的誤差，使企業(yè)的決策更具有科學(xué)性，避免了誤差導(dǎo)致決策失誤，企業(yè)的管理者對(duì)短期經(jīng)營決策更加有理有據(jù)，從而為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)；企業(yè)的利潤和產(chǎn)品銷售量在變動(dòng)成本法的運(yùn)用下始終保持正線性相關(guān)的關(guān)系，產(chǎn)品銷量的增加必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)利潤的增加，使企業(yè)的管理者能夠?qū)⒏嗟淖⒁饬械戒N售環(huán)節(jié)中，確保企業(yè)以銷定產(chǎn)經(jīng)營模式的順利實(shí)施；在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)用變動(dòng)成本法能夠確保企業(yè)對(duì)日常經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效的控制與管理，有助于對(duì)企業(yè)各部門的經(jīng)營業(yè)績(jī)、工作水平等作出最準(zhǔn)確、最客觀、最真實(shí)、最有依據(jù)的評(píng)價(jià)；企業(yè)實(shí)施變動(dòng)成本法能夠保障企業(yè)的決策者對(duì)產(chǎn)品準(zhǔn)確定價(jià)。

1.2.2變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)通過對(duì)變動(dòng)成本法優(yōu)點(diǎn)的分析可知，變動(dòng)成本法能夠?qū)鹘y(tǒng)的成本核算模式進(jìn)行優(yōu)化，但是由于變動(dòng)成本法自身的特征其局限性也不容忽視，具體而言變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)主要包括：并不能對(duì)企業(yè)長期發(fā)展所需要的數(shù)據(jù)提供重要的支撐作用；不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的全部消耗，不利于會(huì)計(jì)報(bào)告。

2變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用

2.1變動(dòng)成本法的應(yīng)用方法

單軌制、雙軌制、結(jié)合制這三種不同的方法是目前變動(dòng)成本法中應(yīng)用最為廣泛的。這三種方法各具優(yōu)缺點(diǎn)，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際狀況、經(jīng)營管理的需求進(jìn)行正確的選擇。所謂單軌制就是在成本核算中完全成本法徹底被變動(dòng)成本法替代。從根本上看，單軌制不僅滿足了企業(yè)內(nèi)部管理提出的要求，更能夠使企業(yè)對(duì)外報(bào)表更加合法化、科學(xué)化。這也只是一種理想化的應(yīng)用，在各種因素的影響下，目前各企業(yè)外部信息使用者仍然是要求企業(yè)按照完全成本法對(duì)成本進(jìn)行核算并提供報(bào)表，再加之變動(dòng)成本法的自身缺陷，在未來較長一段時(shí)間內(nèi)還不能實(shí)現(xiàn)單軌制的合法化。所謂雙軌制一方面要求企業(yè)按完全成本法對(duì)外提供報(bào)表，另一方面要求企業(yè)在內(nèi)部單獨(dú)設(shè)置一套根據(jù)變動(dòng)成本法來進(jìn)行成本核算的內(nèi)部賬目。很明顯這種方法加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，從人力資源成本的角度考慮增加了企業(yè)的成本。所謂結(jié)合制就是將完全成本法與變動(dòng)成本法融合在一起進(jìn)行使用，也就是對(duì)企業(yè)的存貨成本、產(chǎn)品成本、稅前利潤、邊際貢獻(xiàn)等都根據(jù)變動(dòng)成本法進(jìn)行和計(jì)算，從而滿足管理者的需求；將按照變動(dòng)成本法確定的成本與利潤等會(huì)計(jì)資料定期調(diào)整為按完全成本法反映的會(huì)計(jì)資料，這樣能夠充分滿足企業(yè)外部投資者的需要。通過對(duì)上述這三種方法的分析，在權(quán)衡利弊后，選擇結(jié)合制較為合理。這主要是由于：企業(yè)在應(yīng)用變動(dòng)成本法時(shí)應(yīng)在不與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的產(chǎn)生中度的前提下最大限度的發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)，并且做到兼顧內(nèi)部管理者與外部投資者雙方的需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兼顧、一舉兩得。

2.2變動(dòng)成本法在企業(yè)生產(chǎn)決策中的應(yīng)用

生產(chǎn)決策是企業(yè)日常經(jīng)營中的重要的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中主要包括：產(chǎn)品品種選擇的決策、零部件自制或外購的決策、半成品能否進(jìn)行進(jìn)一步加工后再出售的決策、對(duì)于虧損的產(chǎn)品是否做出停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。例如：A企業(yè)每年經(jīng)營生產(chǎn)中需要某種零件5萬個(gè)，這種零件的市場(chǎng)價(jià)格為每個(gè)25元，企業(yè)外購零件的總成本為125萬元。目前該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間有剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)該零件，且該剩余生產(chǎn)能力也無法內(nèi)部轉(zhuǎn)移或?qū)ν獬鲎?。如果進(jìn)行生產(chǎn)那么單位產(chǎn)品中所消耗的直接材料費(fèi)用為14元/件、直接人工費(fèi)用為6元/件、固定制造費(fèi)用為5元/件、變動(dòng)制造費(fèi)用為3元/件，傳統(tǒng)成本法自制單位28元/件，總成本為140萬元。變動(dòng)成本法自制單位23元/件，自制總成本115萬元。變動(dòng)成本法下，企業(yè)會(huì)做出自制決策。即變動(dòng)成本低于市場(chǎng)外購成本10萬元形成的邊際貢獻(xiàn)能夠彌補(bǔ)不能轉(zhuǎn)移剩余產(chǎn)能（設(shè)備）的固定成本，從而對(duì)企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的。

2.3變動(dòng)成本法在企業(yè)銷售決策中的應(yīng)用

變動(dòng)成本法的成本性態(tài)的本量利分析可以幫助企業(yè)從根本上劃分清楚銷量、價(jià)格、成本、利潤之間的相互關(guān)系，并以此為基礎(chǔ)幫助企業(yè)在產(chǎn)品的產(chǎn)量與定價(jià)等方面進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，最后做出正確的決策分析。此方法的應(yīng)用能夠幫助企業(yè)有效地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，準(zhǔn)確地把控盈虧平衡點(diǎn)，并且還能夠準(zhǔn)確掌握相關(guān)的因素出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)對(duì)企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的影響，這樣能夠幫助企業(yè)對(duì)單位變動(dòng)成本、固定成本、產(chǎn)品的品種、產(chǎn)品的銷售價(jià)格等相關(guān)因素進(jìn)行科學(xué)而詳細(xì)的分析，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供堅(jiān)實(shí)的保障。2.4變動(dòng)成本法在企業(yè)業(yè)績(jī)考核中的應(yīng)用如果采取傳統(tǒng)完全成本法，存在當(dāng)期利潤與銷量脫節(jié)的情況。如當(dāng)期產(chǎn)量大于銷量，則當(dāng)期固定制造費(fèi)用中僅有分配至銷量的部分計(jì)入當(dāng)期成本，造成當(dāng)期利潤虛增。如當(dāng)期產(chǎn)量小于銷量，則當(dāng)期成本中不僅有當(dāng)期固定制造費(fèi)用，還包括期初庫存商品中的固定制造費(fèi)用，造成當(dāng)期利潤虛減。即可通過產(chǎn)量的變化調(diào)節(jié)利潤。由此可見，在對(duì)銷售部門進(jìn)行內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)該以變成本法作為基礎(chǔ)，這主要是由于變成本法中利潤只與當(dāng)期產(chǎn)品銷售之間存在聯(lián)系。正因如此能夠正確的區(qū)分責(zé)任，這也充分體現(xiàn)出了責(zé)任會(huì)計(jì)的管理思想，能夠有效地調(diào)動(dòng)廣大員工的工作積極性、激發(fā)他們的工作熱情，績(jī)效考核也更加公平、公正、合理、科學(xué)。

3變動(dòng)成本法在應(yīng)用中的保障措施

3.1優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

變動(dòng)成本法使企業(yè)的管理者清晰地認(rèn)識(shí)到銷售在經(jīng)營中的重要性，變動(dòng)成本法可將生產(chǎn)和銷售這兩個(gè)部門分別進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，這在很大程度上提高了這兩個(gè)部門的主動(dòng)性、積極性。另外，為了使變動(dòng)成本法能夠更好地為企業(yè)服務(wù)，還應(yīng)該在組織體系上進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，如：某企業(yè)在生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)銷售部門將銷售計(jì)劃報(bào)送給副總經(jīng)理，根據(jù)銷售計(jì)劃副總經(jīng)理向車間下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃，關(guān)于原材料的配備情況生產(chǎn)車間主任要及時(shí)與采購部門、倉儲(chǔ)部門進(jìn)行溝通與交流，最后由副總經(jīng)理根據(jù)得到的反饋信息做出科學(xué)而妥善的安排。在采用變動(dòng)成本法后，部門主管之間可以直接進(jìn)行溝通，并將溝通的結(jié)果反饋到副總經(jīng)理處進(jìn)行審核，這在很大程度上優(yōu)化了工作流程、使工作效率得到大幅提升。

3.2全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

由于變動(dòng)成本法在使用過程中對(duì)產(chǎn)品成本劃分方面提出了更高的要求，因此，這些要求財(cái)務(wù)人員必須盡快提升綜合素養(yǎng)，才能更好地在成本核算中使用該方法。例如：企業(yè)可以組織財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，定期安排他們參加各種技能提升的培訓(xùn)班，每月組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部交流，財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人可以根據(jù)財(cái)務(wù)管理人員在工作中遇到的各種問題進(jìn)行探討，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況及時(shí)調(diào)整與完善相應(yīng)的流程或方案。這些行為都能夠使財(cái)務(wù)人員以最快的時(shí)間熟悉和掌握新的成本核算模式，更準(zhǔn)確、更快捷地對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。

4結(jié)語

綜上所述，只有正確的決策才能夠引導(dǎo)企業(yè)逐漸走向成功。成本核算的結(jié)果是企業(yè)經(jīng)營者與管理者進(jìn)行決策的一項(xiàng)重要依據(jù)，也是企業(yè)進(jìn)行成本核算的重要價(jià)值所在。因此，在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用變動(dòng)成本法更有助于企業(yè)做出科學(xué)的、正確的決策，為企業(yè)的不斷發(fā)展壯大奠定基礎(chǔ)。

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作者：劉宇 單位：天津長蘆海晶集團(tuán)有限公司