建筑工程稅務(wù)問題研究

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了建筑工程稅務(wù)問題研究范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

摘要：目前，我國(guó)建筑施工行業(yè)普遍采用的一種投資建設(shè)模式就是PPP模式，在推行PPP模式的過程中稅收政策起到了至關(guān)重要的作用，因此，研究和探討PPP模式下建筑工程稅務(wù)問題具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義?；诖?，本文從PPP模式在建筑工程中的應(yīng)用入手，在分析了PPP模式下建筑工程稅務(wù)問題的基礎(chǔ)上，提出了有效解決PPP模式下建筑工程稅務(wù)問題的策略。

關(guān)鍵詞：PPP模式；建筑工程；稅務(wù)問題；融資階段；政府補(bǔ)貼

一、PPP在建筑工程中的應(yīng)用

PPP模式主要是指政府與社會(huì)資本合作，約定雙方的權(quán)利和義務(wù)，在“公共私營(yíng)合作”框架下，企業(yè)與政府之間建立起來的一種收益和風(fēng)險(xiǎn)共享的共贏模式，常見的幾種PPP模式包括TOT、BOT、BT和BOO等。這些PPP項(xiàng)目的共同特點(diǎn)是關(guān)聯(lián)主體較多，法律關(guān)系復(fù)雜。目前，我國(guó)建筑施工領(lǐng)域的PPP項(xiàng)目才剛剛起步，其具體經(jīng)歷了以下四個(gè)發(fā)展階段：一是“BOT+EPC”模式，即：政府不參股，建筑工程的設(shè)計(jì)、融資和施工過程都由建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)。二是“BOT+EPC+股權(quán)合作”模式，即：政府出資，政府與建筑施工企業(yè)的收益與出資具有不一致性，但風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與出資比例成正比。三是“BOT+EPC+政府補(bǔ)助”模式，即：該種模式主要是指政府對(duì)西部地區(qū)建筑企業(yè)中預(yù)期收益不高的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)貼。四是“股權(quán)合作+政府補(bǔ)貼+BOT+EPC”模式,也就是以上第二種模式和第三種模式的綜合運(yùn)用。

二、PPP模式下的建筑工程稅務(wù)應(yīng)注意的問題

（一）融資階段

目前，我國(guó)企業(yè)常用銀行貸款的方式進(jìn)行融資。我國(guó)財(cái)政部第36號(hào)文第27條第6款規(guī)定：“營(yíng)改增”后納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)及直接相關(guān)費(fèi)用適用6%稅率，且不得抵扣銷項(xiàng)稅額。施工單位可根據(jù)資本化程度把貸款利息列入“在建工程”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)科目，在利潤(rùn)表上，可在企業(yè)所得稅稅前扣除?？傊?，在PPP模式下施工單位必須綜合考慮企業(yè)所得稅和增值稅，選擇低成本策略。

（二）建設(shè)階段

建設(shè)階段，各種成本開支較多，待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較多。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，“營(yíng)改增”后納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)及直接相關(guān)費(fèi)用適用6%稅率，且不得抵扣銷項(xiàng)稅額，拆遷費(fèi)用也不能取得符合抵扣要求的發(fā)票。同時(shí)，如果在建設(shè)期間出現(xiàn)項(xiàng)目虧損，應(yīng)將其結(jié)轉(zhuǎn)到運(yùn)營(yíng)期。目前，企業(yè)所得稅政策要求虧損彌補(bǔ)的最高期限為5年，從PPP項(xiàng)目盈利平均水平來看，前期的項(xiàng)目虧損往往不能在后期充分抵扣。

（三）營(yíng)運(yùn)階段

該階段PPP項(xiàng)目常出現(xiàn)停車收入、廣告位出租收入等。停車收入可根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)等稅率上繳增值稅，稅率為10%；廣告位出租收入可根據(jù)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)等稅率上繳增值稅，稅率為6%或10%。稅務(wù)籌劃要重點(diǎn)關(guān)注混合銷售的明細(xì)核算，這樣施工項(xiàng)目方才可根據(jù)不同的收入類型合理處理增值稅。筆者認(rèn)為，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分項(xiàng)目屬于公共產(chǎn)品還是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，前者的政府付費(fèi)不征收增值稅，如果收到的補(bǔ)貼是可行性缺口補(bǔ)助，則應(yīng)征收增值稅。

三、PPP模式下的建筑工程稅務(wù)問題的解決

（一）加強(qiáng)稅務(wù)政策研究

在PPP模式下，建設(shè)施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)稅收政策的研究，包括在軌道交通、城市鐵路、公路等市政領(lǐng)域中對(duì)各種管理和稅收方面問題的研究。與此同時(shí)，還應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒其他行業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，并結(jié)合項(xiàng)目有關(guān)權(quán)限和責(zé)任，充分利用項(xiàng)目有關(guān)支持和優(yōu)惠政策，以確保稅收政策的前瞻性。

（二）健全項(xiàng)目抵扣鏈條

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)要緊扣行業(yè)特性，充分考慮在稅收實(shí)務(wù)工作中合同、項(xiàng)目資金、發(fā)票等各方面因素，結(jié)合實(shí)際，構(gòu)建可減少增值稅稅負(fù)的完善體系。一是拆遷成本方面。拆遷數(shù)額巨大且具有一定波動(dòng)性，因此可使用房地產(chǎn)行業(yè)在拆遷方面的做法。二是利息方面。建筑施工企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮漸進(jìn)性抵扣、國(guó)家財(cái)政承受能力、增值稅抵扣原理等方面。

（三）優(yōu)化所得稅籌劃

首先，建議延長(zhǎng)項(xiàng)目損失彌補(bǔ)期限。為更好地享受有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)應(yīng)全面考慮利率水平、社會(huì)資本利用率、項(xiàng)目資金比例和平均運(yùn)營(yíng)成本等問題，有效延長(zhǎng)項(xiàng)目虧損彌補(bǔ)期。其次，在目前我國(guó)大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下，無形資產(chǎn)的載體不同，因此要考慮到時(shí)間尺度所描述的線性關(guān)系，對(duì)單一直線法描述的所得稅進(jìn)行調(diào)整。

（四）研究政府補(bǔ)貼事宜

政府補(bǔ)貼關(guān)系到所得稅和增值稅兩個(gè)方面，為充分發(fā)揮稅收政策作用，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的補(bǔ)貼，地方財(cái)政應(yīng)免征增值稅。同時(shí)，在扣除攤銷和折舊之后再計(jì)算政府補(bǔ)貼所得，可切實(shí)解決財(cái)政補(bǔ)貼問題，使企業(yè)更好地享受免稅待遇，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共贏。

四、結(jié)語

綜上所述，在PPP模式下，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)問題較為復(fù)雜，因此企業(yè)要在稅務(wù)形成之前做好各項(xiàng)稅收籌劃工作，增強(qiáng)工作的前瞻性。在籌劃稅收的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)和了解，這樣才能做到有的放矢，統(tǒng)籌考慮，進(jìn)而制定出符合目前稅收政策的納稅方案和策略，更加有效地解決建筑施工企業(yè)的稅務(wù)問題。

參考文獻(xiàn)

［1］荊佩.“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)PPP開發(fā)模式稅務(wù)處理方法［J］.納稅，2017（18）.

［2］朱艷盈.ppp模式下基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收籌劃［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2018（5）.

［3］何太洪,徐蘇云.PPP模式下基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收籌劃［J］.交通企業(yè)管理,2017（2）.

［4］由瑞凱.PPP管理新政對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)策略［J］.建筑經(jīng)濟(jì),2018（7）.

［5］崔若輝.“營(yíng)改增”后高速公路PPP項(xiàng)目納稅籌劃［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2017（8）.

作者：張霞陽 單位：漳州城投建工集團(tuán)有限公司