建筑業(yè)稅務(wù)籌劃分析與應(yīng)用

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摘要：在建筑業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”之后，通常情況下，增值稅都是對(duì)流轉(zhuǎn)中的增值部分開(kāi)展征稅，同以往的營(yíng)業(yè)稅開(kāi)展比較，有利于防止重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)，全面減少了企業(yè)的稅負(fù)，然而實(shí)際情況是建筑業(yè)因?yàn)楣芾砟Ｊ较鄬?duì)落后等，造成其稅負(fù)提高，可能會(huì)觸碰法律底線，因此，也產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。基于這樣的現(xiàn)象，建筑業(yè)也逐漸對(duì)稅務(wù)籌劃重視起來(lái)?？茖W(xué)開(kāi)展稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)減少稅負(fù)，提高企業(yè)效益。對(duì)此，本文對(duì)稅務(wù)籌劃開(kāi)展了分析，探討了有關(guān)的籌劃對(duì)策，希望可以為相關(guān)人士提供借鑒。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；管理模式；合同管理；稅務(wù)籌劃

引言

針對(duì)建筑業(yè)來(lái)看，在開(kāi)展“營(yíng)改增”之后，不但對(duì)增值稅進(jìn)行了轉(zhuǎn)嫁，全面確保了稅務(wù)籌劃的科學(xué)性，還要求增值稅要結(jié)合有關(guān)規(guī)定開(kāi)具，針對(duì)不能滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅款將不會(huì)在銷項(xiàng)稅款中減掉，針對(duì)支出的部分，也不會(huì)在所得稅稅前減掉，這樣一來(lái)，不但在一定程度上提高了企業(yè)稅負(fù)，嚴(yán)重的話，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票等行為，因此，建筑應(yīng)對(duì)籌劃工作加以重視。通過(guò)籌劃工作不但能對(duì)企業(yè)模式進(jìn)行創(chuàng)新，增強(qiáng)管理水平，還能為企業(yè)減少稅負(fù)，確保企業(yè)效益，全面減小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1稅務(wù)籌劃概述

（1）含義。針對(duì)稅務(wù)籌劃而言，一般是納稅人正式進(jìn)行納稅行為前，基于遵循有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，想要全面降低企業(yè)繳納稅款，以及延時(shí)納稅，以實(shí)現(xiàn)減小風(fēng)險(xiǎn)的目的，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及籌資等一系列活動(dòng)開(kāi)展事先安排。（2）稅務(wù)籌劃重要性。首先，針對(duì)稅務(wù)籌劃而言，一般都能夠降低企業(yè)繳納的稅款。以某企業(yè)為例，它一年中的納稅所得額沒(méi)有超出300萬(wàn)元，企業(yè)中的工作人員數(shù)量還低于300人，當(dāng)其資產(chǎn)總額達(dá)到5010萬(wàn)元，就能夠在年末之前還款，利用該方式來(lái)降低資產(chǎn)總額，將其控制在5000萬(wàn)元以內(nèi)。針對(duì)低稅負(fù)情況來(lái)看，不但能夠提高企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)聲譽(yù)及競(jìng)爭(zhēng)力，還能提高企業(yè)現(xiàn)金流，幫助企業(yè)持續(xù)增加發(fā)展規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)健康經(jīng)營(yíng)，為其奠定一定的資金基礎(chǔ)。其次，借助稅負(fù)籌劃能夠增加企業(yè)的納稅時(shí)間。比如，某企業(yè)的當(dāng)期貨幣資金，將其中的職工工資及保險(xiǎn)費(fèi)用減去之后，將無(wú)法繳納稅款，這個(gè)時(shí)候，就能申請(qǐng)?jiān)黾永U納稅款的期限；在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)用時(shí)，也能借助加速折舊方式，來(lái)增加納稅時(shí)間。通過(guò)延期繳納稅款的方式，不但能夠提高企業(yè)現(xiàn)金流，還能為企業(yè)爭(zhēng)取貨幣時(shí)間價(jià)值。最后，通過(guò)稅務(wù)籌劃還能幫助企業(yè)減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诤贤瑮l款來(lái)看，如果企業(yè)沒(méi)有對(duì)專用發(fā)票等事項(xiàng)進(jìn)行明確說(shuō)明，將促使貨物流、資金流以及發(fā)票流三者無(wú)法形成統(tǒng)一，通過(guò)專票的方式也不能進(jìn)行抵扣，針對(duì)已經(jīng)抵扣的部分，還是應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款以及相應(yīng)的滯納金，這不但會(huì)導(dǎo)致一定的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)對(duì)企業(yè)納稅信用產(chǎn)生較大的影響，如果企業(yè)被認(rèn)為是虛開(kāi)發(fā)票，將會(huì)承擔(dān)一定行政處罰，如果情節(jié)嚴(yán)重的話，還會(huì)承擔(dān)刑事處罰[1]。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃方式，能夠?qū)贤鞍l(fā)票開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)化管理，以保證發(fā)票滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，保證三流統(tǒng)一，進(jìn)一步減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2建筑業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

2.1企業(yè)管理者缺少全面的認(rèn)知

首先，部分企業(yè)管理者覺(jué)得開(kāi)展稅務(wù)籌劃，可以全面減少稅負(fù)，想要獲得低稅負(fù)，往往會(huì)出現(xiàn)虛列成本及開(kāi)票等行為，從而造成企業(yè)不但要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，有關(guān)管理者可能還會(huì)承擔(dān)刑事責(zé)任。其次，部分企業(yè)覺(jué)得稅務(wù)籌劃都屬于財(cái)務(wù)工作者的工作，若是稅負(fù)高就表示相關(guān)工作者的業(yè)務(wù)能力較差。開(kāi)展財(cái)務(wù)核算活動(dòng)不會(huì)出現(xiàn)稅，只有開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)才會(huì)涉及稅，為了全面減少稅負(fù)，還應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行創(chuàng)新。最后，部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏重視，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，投入的人力及物力等資源比較少。

2.2管理模式落后造成稅負(fù)提高

基于“營(yíng)改增”之后，對(duì)于建筑企業(yè)而言，并沒(méi)有第一時(shí)間結(jié)合新的政策，對(duì)一系列業(yè)務(wù)模式開(kāi)展有效調(diào)整。這使得企業(yè)無(wú)法得到增值稅專用發(fā)票，在一定程度上提高了稅負(fù)，以車輛加油業(yè)務(wù)為例，往往還是通過(guò)現(xiàn)金加油方式，拿著相關(guān)票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷，對(duì)于加油站來(lái)說(shuō)，其收到的現(xiàn)金通常都是獲取普通發(fā)票；有些企業(yè)還是聘用的臨時(shí)工，這使得人員工資的比例相對(duì)較大，因而這一部分也是不能開(kāi)具專票的。另外，還會(huì)增加企業(yè)開(kāi)具專票的時(shí)間，讓企業(yè)在前期發(fā)展中繳納增值稅，從而提高企業(yè)稅負(fù)，比如預(yù)付材料款及工程款等。

2.3合同管理不標(biāo)準(zhǔn)造成稅負(fù)增加

首先，正式開(kāi)展“營(yíng)改增”之前，在進(jìn)行合同簽訂的過(guò)程中，通常是規(guī)定“見(jiàn)票付款”，但在“營(yíng)改增”后，對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行了劃分，其中涉及兩種形式，依次是普票及專票形式，這使得發(fā)票類型及稅率等都存在一定的差異，若是企業(yè)沒(méi)有對(duì)原來(lái)的合同范本開(kāi)展第一時(shí)間修改，也或是對(duì)已經(jīng)簽完的合同開(kāi)展完善，將只能獲取普通發(fā)票，從而提高稅負(fù)[2]。其次，部分企業(yè)在合同中，并未對(duì)不含稅金額，以及增值稅金額進(jìn)行依次記錄，使得在對(duì)繳納印花稅進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中，一般都會(huì)根據(jù)總金額開(kāi)展計(jì)算，從而導(dǎo)致多繳納稅費(fèi)。部分企業(yè)在簽訂合同過(guò)程中，沒(méi)有開(kāi)展預(yù)算，使得金額設(shè)置相對(duì)較高，造成多繳納印花稅的問(wèn)題。

3稅務(wù)籌劃的措施

3.1提升稅務(wù)籌劃意識(shí)

首先，針對(duì)企業(yè)管理者而言，應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃有一個(gè)全面的認(rèn)知。開(kāi)展稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循相關(guān)法規(guī)，在此基礎(chǔ)上，避免虛開(kāi)發(fā)票等違法現(xiàn)象的產(chǎn)生。就稅務(wù)籌劃而言，并非是對(duì)某個(gè)稅種開(kāi)展籌劃，而是對(duì)全部的稅種開(kāi)展科學(xué)籌劃，并非僅是強(qiáng)調(diào)低稅負(fù)，應(yīng)對(duì)不同方案整體稅負(fù)及企業(yè)價(jià)值等指標(biāo)開(kāi)展評(píng)估，科學(xué)選出相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以滿足企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要。其次，企業(yè)管理者應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃，它并非是財(cái)務(wù)部門的工作，在開(kāi)展該項(xiàng)工作的過(guò)程中，應(yīng)立足于方案設(shè)計(jì)至實(shí)施過(guò)程，強(qiáng)化其中各部門之間的合作，唯有保證企業(yè)全部部門及員工都能做到齊心協(xié)力，才能進(jìn)一步確保稅務(wù)籌劃的有效開(kāi)展。最后，企業(yè)應(yīng)提高在稅務(wù)籌劃工作中的投入，定期對(duì)有關(guān)管理者及財(cái)務(wù)工作者開(kāi)展課程培訓(xùn)，以增強(qiáng)他們的稅務(wù)籌劃能力。

3.2有效梳理業(yè)務(wù)，優(yōu)化管理模式

首先，對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整，最大限度地獲取增值稅專用發(fā)票，以此來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅款。對(duì)于企業(yè)而言，可同加油站簽訂有關(guān)協(xié)議，借助先預(yù)付再消費(fèi)的方式，最后再開(kāi)具相關(guān)發(fā)票，如此，不但能夠獲取增值稅專用發(fā)票，減少稅負(fù)，還能提高對(duì)車輛的管理，從而有效避免私車公養(yǎng)等現(xiàn)象的產(chǎn)生。對(duì)于企業(yè)而言，還應(yīng)同勞務(wù)公司開(kāi)展合作，把企業(yè)臨時(shí)工調(diào)整為勞務(wù)派遣工，這樣不但能獲取專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅，以此來(lái)達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)移，還能對(duì)用工風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。其次，健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制[3]。構(gòu)建科學(xué)的開(kāi)票審批流程，避免出現(xiàn)隨意開(kāi)票的現(xiàn)象，有效防止不滿足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票的產(chǎn)生；構(gòu)建付款審批流程，實(shí)際進(jìn)行實(shí)施時(shí)，應(yīng)根據(jù)“見(jiàn)票付款”原則，禁止無(wú)票預(yù)付款現(xiàn)象的出現(xiàn)，同時(shí)要求發(fā)票應(yīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核，只有確保沒(méi)有錯(cuò)誤之后，方可完成支付；就財(cái)務(wù)部門來(lái)看，還應(yīng)構(gòu)建稅務(wù)專崗，讓專門人員，對(duì)發(fā)票認(rèn)證及保稅等工作進(jìn)行負(fù)責(zé)。

3.3規(guī)范合同管理，達(dá)到控稅目的

首先，正式簽訂合同前，需立足于企業(yè)資金實(shí)際情況，還有整體稅負(fù)情況，對(duì)其開(kāi)展科學(xué)分析，合理選取相應(yīng)的供應(yīng)商。比如，針對(duì)資金緊張的狀況，同時(shí)留抵稅額較多的狀況，應(yīng)選用低稅率供應(yīng)商，針對(duì)稅負(fù)率比較高，同時(shí)資金相對(duì)充足的狀況，應(yīng)選用高稅率供應(yīng)商。其次，對(duì)于合同而言，需在其中說(shuō)明發(fā)票的類型及稅率等一系列信息。比如，針對(duì)常規(guī)的計(jì)稅方式而言，在合同規(guī)定中，應(yīng)讓對(duì)方出具專票。若是選取簡(jiǎn)單的，且極易進(jìn)行征收的老項(xiàng)目，那么讓對(duì)方出具普通發(fā)票就行。在合同中應(yīng)說(shuō)明，如果供應(yīng)商的發(fā)票稅率在合同規(guī)定以下，那么應(yīng)當(dāng)對(duì)其單價(jià)進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，對(duì)總結(jié)算款進(jìn)行核減。與此同時(shí)，在合同中，還應(yīng)對(duì)企業(yè)名稱及地址電話等開(kāi)票信息進(jìn)行注明，以保證三流形成統(tǒng)一。如果開(kāi)具房屋租賃等發(fā)票，還應(yīng)在備注欄進(jìn)行明確備注，在合同中也應(yīng)對(duì)有關(guān)的信息開(kāi)展說(shuō)明。最后，要求合同金額需同具體情況相接近，同時(shí)在合同中，也應(yīng)對(duì)不含稅價(jià)款及增值稅稅款依次列出來(lái)，針對(duì)金額沒(méi)有明確的合同，應(yīng)選用固定單價(jià)合同，同時(shí)要求印花稅要根據(jù)五元貼花進(jìn)行。

3.4提高專業(yè)水平

首先，要求企業(yè)定期對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)工作者開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，從而增強(qiáng)他們的稅務(wù)籌劃能力。針對(duì)國(guó)家稅收政策來(lái)看，它是不斷進(jìn)行變化的，不管是企業(yè)還是有關(guān)財(cái)務(wù)人員，都應(yīng)時(shí)刻強(qiáng)調(diào)政策變化，對(duì)企業(yè)影響開(kāi)展分析，第一時(shí)間調(diào)整相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案。其次，相關(guān)財(cái)務(wù)工作者，應(yīng)對(duì)增值稅政策規(guī)定進(jìn)行學(xué)習(xí)，以保證增值稅的精確度，這樣對(duì)于不應(yīng)該交的部分，也不會(huì)出現(xiàn)多交情況，對(duì)于應(yīng)該交的部分，也不會(huì)出現(xiàn)少交的情況[4]。針對(duì)沒(méi)有滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)具的發(fā)票，應(yīng)第一時(shí)間同供應(yīng)商加以聯(lián)系，從而開(kāi)展換票處理。最后，企業(yè)應(yīng)促進(jìn)同稅務(wù)部門之間的合作，爭(zhēng)取第一時(shí)間了解企業(yè)相關(guān)的稅收政策。

4選取有利合同籌劃

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定來(lái)看，對(duì)于建筑業(yè)總承包人而言，它把該工程分包及轉(zhuǎn)包出去，通過(guò)工程所有承包額，減掉相應(yīng)的價(jià)款之后，剩下的就是營(yíng)業(yè)額。針對(duì)承包公司而言，它主要是對(duì)建筑安裝業(yè)務(wù)進(jìn)行負(fù)責(zé)，若是承包公司同建設(shè)企業(yè)之間簽訂了安裝合同，那么不管它是否進(jìn)行施工，都要結(jié)合稅目3%稅率來(lái)征收稅款；假設(shè)承包公司沒(méi)有簽訂這一合同，僅是對(duì)工程組織業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，那么就工程承包公司而言，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)服務(wù)稅目5%稅率進(jìn)行征稅。其稅率之間的差異能夠幫助建筑公司開(kāi)展稅款籌劃構(gòu)建足夠的空間。比如，A、B、C三家公司，其中A代表的是承包公司，B是服務(wù)公司，C是施工單位，在B的配合下，讓C中標(biāo)，并促使雙方簽訂承包合同，總金額是4200萬(wàn)元。由此可以看出，B并沒(méi)有直接簽訂合同，僅是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展協(xié)調(diào)，在這一過(guò)程中，C給了B公司150萬(wàn)費(fèi)用。根據(jù)該流程來(lái)看，B并非是通過(guò)建筑單位身份進(jìn)行的，而是通過(guò)提供服務(wù)方式進(jìn)行的，主要起到的是組織協(xié)調(diào)作用，需根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目，對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行計(jì)算。可以得出，B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅是7.5萬(wàn)元。針對(duì)這一狀況，可開(kāi)展下述稅務(wù)籌劃。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)看，它也屬于內(nèi)稅，在這之中，不但涉及收取的全部?jī)r(jià)款，還涉及價(jià)外費(fèi)用，然而在建筑業(yè)中，還對(duì)分包及轉(zhuǎn)包中能夠減去的價(jià)款進(jìn)行了明確。在有關(guān)營(yíng)業(yè)稅規(guī)范中，明確了總承包人，是對(duì)工程進(jìn)行分包及轉(zhuǎn)包的人，一般也會(huì)在承包額中減掉這一價(jià)款，剩下的部分就是營(yíng)業(yè)額。對(duì)此，假設(shè)B和A簽訂了合同，合同金額也是4200萬(wàn)元。接著B(niǎo)再將該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，轉(zhuǎn)包金額是4000萬(wàn)元，如此，B將繳納營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)元。利用該籌劃方式，可以為B公司節(jié)省4.5萬(wàn)元稅款。

5混合銷售行為籌劃

根據(jù)相關(guān)稅法來(lái)看，不但對(duì)貨物生產(chǎn)等企業(yè)的混合銷售行為進(jìn)行了明確，還把它當(dāng)成銷售貨物，需繳納相應(yīng)的增值稅；針對(duì)單位及個(gè)人的銷售來(lái)看，一般都是提供應(yīng)稅勞務(wù)，在這一過(guò)程中，也要繳納營(yíng)業(yè)稅。在有關(guān)稅法中還進(jìn)行了明確規(guī)定，納稅人簽訂的施工合同，如建筑及安裝等工程合同，也能通過(guò)分包及總包的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，可銷售自產(chǎn)貨物，并提供應(yīng)稅勞務(wù)，在這一過(guò)程中，也應(yīng)提供建筑業(yè)務(wù)勞動(dòng)，如安裝及修繕等，并且也應(yīng)滿足下述要求。針對(duì)提供勞務(wù)得到的收入，應(yīng)征收增值稅，針對(duì)提供勞務(wù)且其中不算征收增值稅的部門，而獲取的收入，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。一方面，應(yīng)擁有相關(guān)部門允許的施工資質(zhì)[5]。另一方面，在簽訂的施工合同中，不管是分包合同還是總包合同，都應(yīng)對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款進(jìn)行有效說(shuō)明。若是沒(méi)有同時(shí)滿足這些條件，那么針對(duì)納稅人而言，應(yīng)對(duì)所有收入征收增值稅，并且無(wú)需征收營(yíng)業(yè)稅。

6結(jié)論

綜上所述，針對(duì)稅務(wù)籌劃而言，應(yīng)滿足相關(guān)法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上，要求企業(yè)知法懂法，只有如此，才能結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)，按照相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展有效安排。企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需最大限度地借助稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)本文的研究，希望能幫助人們有效了解稅務(wù)籌劃工作，引起相關(guān)人員的充分重視，進(jìn)一步增強(qiáng)他們的稅務(wù)籌劃能力，從而有效發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用，全面減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:唐軼華 單位:十一冶建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司第四建筑安裝工程分公司